cpa考試稅法科目義j

1、高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：4006008011網(wǎng)址：cpa.微信公眾號：gaoduncpa第二節(jié)第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額的計算一、收入總額（能力等級一、收入總額（能力等級3）（二）特殊收入及相關(guān)收入的確認(rèn)1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)

2、為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。3.以舊換新銷售商品的銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。4.商業(yè)折扣條件銷售企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。5.現(xiàn)金折扣條件銷售債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除

3、現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。6.折讓方式銷售企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。7.買一贈一方式組合銷售企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)?/p>

4、確認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！景咐糠b企業(yè)（增值稅一般納稅人）用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價格，下同）購買A西服的客戶可獲贈一條B領(lǐng)帶，A西服正常出廠價格1500元，B領(lǐng)帶正常出廠價格200元，該服裝廠西服單位成本800元件，領(lǐng)帶單位成本100元件。當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶100套，收入150000元，則A西服所得稅申報銷售收入為：1500001500（1500200）=132352.94（元）B領(lǐng)帶

5、所得稅申報銷售收入為：150000200（1500200）=17647.06（元）?！咎崾尽科髽I(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入：分?jǐn)偟紸西服上的收入=買一贈一整體收入A（AB）分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶上的收入=買一贈一整體收入B（AB）【特別提示】增值稅與企業(yè)所得稅在買一贈一的稅務(wù)處理方式不一定相同。假定一：買一贈一是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的降價銷售或捆綁銷售（在發(fā)票上有體

6、現(xiàn)）所得稅、增值稅確認(rèn)收入（與會計規(guī)定一致）增值稅銷項(xiàng)稅西服132352.94132352.9417%=22500高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：4006008011網(wǎng)址：cpa.微信公眾號：gaoduncpa1.內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）。具體處置資產(chǎn)行為：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）。

7、（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。（5）上述兩種或兩種以上情形的混合。（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。計量：相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。2.資產(chǎn)移送他人——資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入。具體處置資產(chǎn)行為：（1）用于市場推廣或銷售。（2）用于交際應(yīng)酬。（3）用于職工獎勵或福利。（4）用于股息分配。（5）用于對外捐贈。（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。計量：屬于自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬

8、于外購的資產(chǎn)，符合規(guī)定條件的，可按購入時的價格確定銷售收入。（國稅函[2010]148號有限制性規(guī)定）【例題多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（資產(chǎn)移至境外的除外）D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用【答案】CD【相關(guān)鏈接】所得稅與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的。將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，諸如在建工程、管理部門、分公司，