關(guān)于國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題探析 (1)

1、【摘要】本文就債權(quán)資產(chǎn)評(píng)估、長(zhǎng)期資產(chǎn)評(píng)估、存貨資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的評(píng)估以及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否調(diào)賬等問(wèn)題作了分析和探討。關(guān)于國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聞?lì)}探析一、債權(quán)資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)主要是企業(yè)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)的評(píng)估一般采用折現(xiàn)的方法，其價(jià)值的確定比較準(zhǔn)確。應(yīng)收賬款的評(píng)估，目前有兩種方法可以采用：一種是折現(xiàn)值法；另一種是貼現(xiàn)法。采用兩種評(píng)估方法確定應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值都比較準(zhǔn)確，但問(wèn)題是壞賬損失的確定非常困難。按照我國(guó)的會(huì)計(jì)

2、制度，確定壞賬損失符合下列條件之一：一是因債務(wù)人死亡或者破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)清償后，人人償還的應(yīng)收賬款；二是償還期超過(guò)三年，債務(wù)人仍不能償還的應(yīng)收賬款。對(duì)于第一種情況不存在爭(zhēng)議，但對(duì)于第二種情況的確定標(biāo)準(zhǔn)則疑義較大。我國(guó)長(zhǎng)期形成的三角債使國(guó)有企業(yè)賬齡超過(guò)三年的應(yīng)收賬款，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)已高于50％，如果都作為壞賬損失核銷(xiāo)是不現(xiàn)實(shí)的。但是如果對(duì)確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款不進(jìn)行核銷(xiāo)，企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)就不真實(shí)，就會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)。為了保證國(guó)有資產(chǎn)

3、的不流失，為了保護(hù)其他投資者的權(quán)益，為賬齡超過(guò)三年的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)具體分析。如債權(quán)人是國(guó)有企業(yè)，可以加大核銷(xiāo)比例或全部核銷(xiāo)。因?yàn)閺目傮w上看，國(guó)有資產(chǎn)總額不會(huì)受到影響，即一方面表現(xiàn)為國(guó)有資產(chǎn)的減少；另一方面表現(xiàn)為國(guó)有資產(chǎn)的增加。如債務(wù)人是非國(guó)有企業(yè)，核銷(xiāo)壞賬損失時(shí)應(yīng)慎重從事，因?yàn)橐环矫姹憩F(xiàn)為國(guó)有資產(chǎn)的減少；而另一方面是非國(guó)有企業(yè)的增加，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。筆者認(rèn)為，處理這類(lèi)問(wèn)題首先根據(jù)自己企業(yè)與改制企業(yè)以及該企業(yè)與其他企業(yè)的業(yè)務(wù)往

4、來(lái)情況判斷債務(wù)人的資信程度；然后根據(jù)各債務(wù)人的資信程度來(lái)分別確定核銷(xiāo)比例，力求降低國(guó)有資產(chǎn)的流失程度。二、長(zhǎng)期資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題長(zhǎng)期資產(chǎn)按其性質(zhì)分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是股權(quán)投資或稱(chēng)權(quán)益投資，包括直接投資和間接投資兩種形式；另一類(lèi)是債權(quán)投資，即通過(guò)證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)各種長(zhǎng)期債券的投資。在資產(chǎn)評(píng)估中，債權(quán)資產(chǎn)價(jià)值的確定基本不存在什么問(wèn)題，通常是本金加上到期的利息作為其評(píng)估值。但股權(quán)投資的評(píng)估所涉及的問(wèn)題卻比較復(fù)雜。一是股權(quán)價(jià)值的增減變動(dòng)不取決于投資企業(yè)本身，

5、困圓圈匿墨蜀團(tuán)固口陽(yáng)江市人民醫(yī)院陳錚／撰稿而是主要取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；二是股權(quán)資產(chǎn)以多種形式投入到被投資企業(yè)，這些資產(chǎn)因改變形態(tài)而無(wú)法確認(rèn)其實(shí)存數(shù)量，而評(píng)估是先確定實(shí)物然后確定其價(jià)值。當(dāng)采用成本法核算時(shí)，投資企業(yè)的價(jià)值就是投入時(shí)的價(jià)值，即長(zhǎng)期投資的原始價(jià)值，并沒(méi)有考慮被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。被投資企業(yè)的增值減值變動(dòng)，都不影響長(zhǎng)期投資的價(jià)值。當(dāng)采用權(quán)益法核算時(shí)，雖然長(zhǎng)期投資的價(jià)值能夠反映被投資企業(yè)的收益狀況，卻無(wú)法反映被投資企業(yè)資產(chǎn)

6、的增值減值變動(dòng)。當(dāng)被投資企業(yè)清算時(shí)，可收回的長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值主要取決于清算企業(yè)的凈資產(chǎn)，企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值有可能高于原始投資價(jià)值也有可能低于原始投資價(jià)值，這樣無(wú)論是采用成本法核算或是采用權(quán)益法核算，其長(zhǎng)期投資的價(jià)值都未能真實(shí)反映被投資企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)。由于股權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值取決于被投資企業(yè)，在國(guó)有改制時(shí)有必要對(duì)被投資進(jìn)行評(píng)估，但這取決于下列因素：一是被投資企業(yè)是否同意評(píng)估，這是前提條件，任何單位和個(gè)人都無(wú)法強(qiáng)迫被投資企業(yè)進(jìn)行評(píng)估；二是資產(chǎn)評(píng)估

7、是否符合重要性翮0，即投資方股權(quán)投資額對(duì)受資方股權(quán)投資在本企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重；三是資產(chǎn)評(píng)估是否符合效益性原則，評(píng)估需要花費(fèi)，如果花費(fèi)大于所得，則沒(méi)有評(píng)估的必要，因此，筆者認(rèn)為，如果被投資企業(yè)不進(jìn)行評(píng)估，則投資企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)評(píng)估值可根據(jù)下列公式確定：某投資企業(yè)股權(quán)資產(chǎn)的評(píng)估值=被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額x投資比例；如果被投資企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，則投資企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)評(píng)估值可根據(jù)下列公式確定：某投資企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的評(píng)估值=被投資企業(yè)所有者權(quán)益的評(píng)估值

8、x投資比例。三、存貨資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的評(píng)估問(wèn)題存貨資產(chǎn)包括為生產(chǎn)準(zhǔn)備的生產(chǎn)資料及為銷(xiāo)售準(zhǔn)備的商品，而固定資產(chǎn)主要指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中提供生產(chǎn)耗用的價(jià)值比較大的保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)在國(guó)有企業(yè)的總資產(chǎn)中一般占有較大的比重，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改制時(shí)這些資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)就牽涉到改制前的國(guó)有企業(yè)及改制后的現(xiàn)代企業(yè)問(wèn)的損益。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這些資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般采用歷史成本計(jì)價(jià)法。但是對(duì)于存貨來(lái)講具有發(fā)生潛在損失的可能性，而對(duì)于固定資產(chǎn)來(lái)講，又具有一些無(wú)形

9、損耗。因此采用何種方法對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估也是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改制時(shí)必須面對(duì)的問(wèn)題。在股份制貫徹會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)這些資產(chǎn)計(jì)價(jià)還可以采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)價(jià)，這是筆者認(rèn)為對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估也宜采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法。這樣做。一方面可使改制后的現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)具有比較真實(shí)的價(jià)值；另一方面也避免改制后的企業(yè)承擔(dān)已經(jīng)發(fā)生的損失，對(duì)考核國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率提供比較可靠的數(shù)據(jù)。四、關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否調(diào)賬的問(wèn)題當(dāng)前我國(guó)股份

10、有限公司的建立主要是在國(guó)有或集體所有制老企業(yè)的基礎(chǔ)上改制而成的，因此存在改革前的資產(chǎn)評(píng)估和按照評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整工作。但這些工作在實(shí)際操作中遇到一些問(wèn)題，如評(píng)估基準(zhǔn)日前后會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不可比、會(huì)計(jì)調(diào)賬不勝繁瑣、稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意折IB和攤銷(xiāo)額的調(diào)整等，因此，人們對(duì)是否根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬存在爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬是必要的。因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是確定產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格的基本依據(jù)。企業(yè)產(chǎn)權(quán)實(shí)際上是一種可以交易的產(chǎn)品，這樣，公允價(jià)值便成

11、為交易價(jià)格的基礎(chǔ)。如果不按公允價(jià)值進(jìn)行交易，試想社會(huì)公眾投入股份公司的資本按照公允價(jià)值記賬，而發(fā)起人出資的額度卻按照原來(lái)賬面價(jià)值計(jì)賬就不符合股票的基本屬性。既然承認(rèn)股份制改造是一項(xiàng)產(chǎn)權(quán)交易，承認(rèn)評(píng)估結(jié)果凈資產(chǎn)額等于產(chǎn)權(quán)交易的價(jià)格，就必須承認(rèn)這個(gè)凈資產(chǎn)額是已經(jīng)證實(shí)了的公允價(jià)值，即歷史交易成本。根據(jù)它來(lái)調(diào)整資產(chǎn)和凈資產(chǎn)項(xiàng)目的金額，正是貫徹了歷史成本會(huì)計(jì)原則。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的賬務(wù)處理，有兩種方式：一是調(diào)賬；二是設(shè)賬。在通常情況下，在原有企業(yè)法

12、人存續(xù)，只有部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，對(duì)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的賬務(wù)處理需要用調(diào)賬的方式進(jìn)行處理；在原有企業(yè)法人變更、撤消，即原有法人的所有資產(chǎn)均全部發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的情況下，對(duì)其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的賬務(wù)處理應(yīng)采用重新設(shè)賬的方式?！袢f(wàn)方數(shù)據(jù)企業(yè)及改制后的現(xiàn)[摘要]本文就債權(quán)資產(chǎn)許估、長(zhǎng)期資產(chǎn)評(píng)估、存貨資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的評(píng)估以及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否調(diào)賬等問(wèn)題作了分析和探討3關(guān)于國(guó)盲企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估申的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題琛析代企業(yè)間的損益。接會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這些資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一

13、般采用歷史成本計(jì)價(jià)法。但是對(duì)于存貨來(lái)講具有發(fā)生潛在損失的可能性，而對(duì)于固定資產(chǎn)來(lái)講，又具有一些無(wú)形損耗。因此、債權(quán)資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)主要是企業(yè)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)的評(píng)估般采用折現(xiàn)的方法，其價(jià)值的確定比較準(zhǔn)確。應(yīng)收賬款的評(píng)估，目前有兩種方法可以采用:種是折現(xiàn)值法另一種是貼現(xiàn)法。采用兩種評(píng)估方法確定應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值都比較準(zhǔn)確，但問(wèn)題是壞賬損失的確定非常困難。按照我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，確定壞賬損失符合下列條件之一:一是因債務(wù)人死亡

14、或者破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)清償后，人人償還的應(yīng)收賬款二是償還期超過(guò)三年，債務(wù)人仍不能償還的應(yīng)收賬款。對(duì)于第一種情況不存在爭(zhēng)議，但對(duì)于第二種情況的確定標(biāo)準(zhǔn)則疑義較大。我國(guó)長(zhǎng)期形成的三角債使國(guó)有企業(yè)賬齡超過(guò)三年的應(yīng)收賬款，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)已高于50%，如果都作為壞賬損失核銷(xiāo)是不現(xiàn)實(shí)的。但是如果對(duì)確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款不進(jìn)行核銷(xiāo)，企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)就不真實(shí)，就會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)。為了保證國(guó)有資產(chǎn)的不流失，為了保護(hù)其他投資者的權(quán)益，為賬齡超過(guò)三年的應(yīng)

15、收賬款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)具體分析。如債權(quán)人是國(guó)有企業(yè)，可以加大核銷(xiāo)比例或全部核銷(xiāo)。因?yàn)閺目傮w上看，國(guó)有資產(chǎn)總額不會(huì)受到影響，即方面表現(xiàn)為國(guó)有資產(chǎn)的減少另一方面表現(xiàn)為固有資產(chǎn)的增加。女日債務(wù)人是非國(guó)有企業(yè)，核銷(xiāo)壞賬損失時(shí)應(yīng)慎重從事，因?yàn)橐环矫姹憩F(xiàn)為固有資產(chǎn)的減少而另方面是非國(guó)有企業(yè)的增加，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。筆者認(rèn)為，處理這類(lèi)問(wèn)題首先根據(jù)自己企業(yè)與改制企業(yè)以及該企業(yè)與其他企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)情況判斷債務(wù)人的資信程度然后根據(jù)各債務(wù)人的資信程度來(lái)分別確

16、定核銷(xiāo)比例，力求降低國(guó)有資產(chǎn)的流失程度。二、長(zhǎng)期資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題長(zhǎng)期資產(chǎn)按其性質(zhì)分為兩大類(lèi)，類(lèi)是股權(quán)投資或稱(chēng)權(quán)益投資，包括直接投資和間接投資兩種形式另一類(lèi)是債權(quán)投資，即通過(guò)證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)各種長(zhǎng)期債券的投資。在資產(chǎn)評(píng)估中，債權(quán)資產(chǎn)價(jià)值的確定基本不存在什么問(wèn)題，通常是本金加上到期的利息作為其評(píng)估值。但股權(quán)投資的評(píng)估所涉及的問(wèn)題卻比較復(fù)雜。一是股權(quán)價(jià)值的增減變動(dòng)不取決于技資企業(yè)本身，因E組最溫理也l!血革遭且到il口F日江市人民醫(yī)院陳錚撰稿而是主要

17、取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況二是股權(quán)資產(chǎn)以多種形式投入到被投資企業(yè)，這些資產(chǎn)因改變形態(tài)而無(wú)法確認(rèn)其實(shí)存數(shù)量，而評(píng)估是先確定實(shí)物然后確定其價(jià)值。當(dāng)采用成本法核算時(shí)，投資企業(yè)的價(jià)值就是投入時(shí)的價(jià)值，即長(zhǎng)期投資的原始價(jià)值，并沒(méi)有考慮被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。被投資企業(yè)的增值減值變動(dòng)，都不影響長(zhǎng)期投資的價(jià)值。當(dāng)采用權(quán)益去核算時(shí)，雖然長(zhǎng)期投資的價(jià)值能夠反映被投資企業(yè)的收益狀況，卻無(wú)法反映被投資企業(yè)資產(chǎn)的增值成值變動(dòng)。當(dāng)被投資企業(yè)清算時(shí)，可收回的長(zhǎng)期資產(chǎn)

18、價(jià)值主要取決于清算企業(yè)的凈資產(chǎn)，企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值有可能高于原始投資價(jià)值也有可能低于原始投資價(jià)值，這樣無(wú)論是采用成本法核算或是采用權(quán)益法核算，其長(zhǎng)期投資的價(jià)值都未能真實(shí)反映被投資企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)。由于股權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值取決于被投資企業(yè)，在國(guó)有改制時(shí)有必要對(duì)被投資進(jìn)行評(píng)估，但這取決于下列因素:一是被投資企業(yè)是否同意評(píng)估，這是前提條件，任何單位和個(gè)人都無(wú)法強(qiáng)迫被投資企業(yè)進(jìn)行評(píng)估二是資產(chǎn)評(píng)估是否符合重要性原則，即投資方股權(quán)投資額對(duì)受資方股權(quán)投資

19、在本企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重三是資產(chǎn)評(píng)估是否符合效益性原則，評(píng)估需要花費(fèi)，如果花費(fèi)大于所得，則沒(méi)有評(píng)估的必要，因此，筆者認(rèn)為，如果被投資企業(yè)不進(jìn)行評(píng)估，則投資企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)評(píng)估值可根據(jù)下列公式確定:某投資企業(yè)股權(quán)資產(chǎn)的評(píng)估值=被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額投資比例如果被投資企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，貝IJ投資企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)評(píng)估值可根據(jù)下列公式確定:某投資企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的評(píng)估值=被投資企業(yè)所有者權(quán)益的評(píng)估值投資比例。三、存貨資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的評(píng)估問(wèn)題存貨資產(chǎn)包括為

20、生產(chǎn)準(zhǔn)備的生產(chǎn)資料及為銷(xiāo)售準(zhǔn)備的商品，而固定資產(chǎn)主要指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中提供生產(chǎn)耗用的價(jià)值比較大的保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)在國(guó)有企業(yè)的總資產(chǎn)中一般占有較大的比重，對(duì)固有企業(yè)進(jìn)行改制時(shí)這些資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)就牽涉到改制前的國(guó)有采用何種方法對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估也是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改制時(shí)必須面對(duì)的問(wèn)題。在股份制貫徹會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)這些資產(chǎn)計(jì)價(jià)還可以采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)價(jià)，這是筆者認(rèn)為對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估也宜采用成本與可變

21、現(xiàn)凈值孰低方法。這樣做，一方面可使改制后的現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)具有比較真實(shí)的價(jià)值另一方面也避免改制后的企業(yè)承擔(dān)已經(jīng)發(fā)生的損失，對(duì)考核國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率提供比較可靠的數(shù)據(jù)。四、關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否調(diào)賬的問(wèn)題當(dāng)前我國(guó)股份有限公司的建立主要是在國(guó)有或集體所有制老企業(yè)的基礎(chǔ)上改制而成的，因此存在改革前的資產(chǎn)評(píng)估和按照評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整工作。但這些工作在實(shí)際操作中遇到一些問(wèn)題，如評(píng)估基準(zhǔn)日前后會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不可比、會(huì)計(jì)調(diào)賬不勝繁瑣、稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意折舊和攤銷(xiāo)

22、額的調(diào)整等，因此，人們對(duì)是否根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬存在爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬是必要的O因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是確定產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格的基本依據(jù)。企業(yè)產(chǎn)權(quán)實(shí)際土是一種可以交易的產(chǎn)品，這樣，公允價(jià)值便成為交易價(jià)格的基礎(chǔ)。如果不接公允價(jià)值進(jìn)行交易，試想社會(huì)公眾投入股份公司的資本按照公允價(jià)值記賬，而發(fā)起人出資的額度卻按照原來(lái)賬面價(jià)值計(jì)賬就不符合股票的基本屬性。既然承認(rèn)股份制改造是一項(xiàng)產(chǎn)權(quán)交易，承認(rèn)評(píng)估結(jié)果凈資產(chǎn)額等于產(chǎn)權(quán)交易的價(jià)格，就必

23、須承認(rèn)這個(gè)凈資產(chǎn)額是已經(jīng)證實(shí)了的公允價(jià)值，即歷史交易成本。根據(jù)它來(lái)調(diào)整資產(chǎn)和凈資產(chǎn)項(xiàng)目的金額，正是貫徹了歷史成本會(huì)計(jì)原則。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的賬務(wù)處理，有兩種方式:一是調(diào)賬二是設(shè)賬。在通常情況下，在原有企業(yè)法人存續(xù)，只有部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，對(duì)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的賬務(wù)處理需要用調(diào)賬的方式進(jìn)行處理在原有企業(yè)法人變更、撤消，即原有法人的所有資產(chǎn)均全部發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的情況下，對(duì)其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的賬務(wù)處理應(yīng)采用重新設(shè)賬的方式。.【摘要】本文就債權(quán)資產(chǎn)

24、評(píng)估、長(zhǎng)期資產(chǎn)評(píng)估、存貨資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的評(píng)估以及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否調(diào)賬等問(wèn)題作了分析和探討。關(guān)于國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聞?lì)}探析一、債權(quán)資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)主要是企業(yè)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)的評(píng)估一般采用折現(xiàn)的方法，其價(jià)值的確定比較準(zhǔn)確。應(yīng)收賬款的評(píng)估，目前有兩種方法可以采用：一種是折現(xiàn)值法；另一種是貼現(xiàn)法。采用兩種評(píng)估方法確定應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值都比較準(zhǔn)確，但問(wèn)題是壞賬損失的確定非常困難。按照我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，確定壞賬損失符合

25、下列條件之一：一是因債務(wù)人死亡或者破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)清償后，人人償還的應(yīng)收賬款；二是償還期超過(guò)三年，債務(wù)人仍不能償還的應(yīng)收賬款。對(duì)于第一種情況不存在爭(zhēng)議，但對(duì)于第二種情況的確定標(biāo)準(zhǔn)則疑義較大。我國(guó)長(zhǎng)期形成的三角債使國(guó)有企業(yè)賬齡超過(guò)三年的應(yīng)收賬款，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)已高于50％，如果都作為壞賬損失核銷(xiāo)是不現(xiàn)實(shí)的。但是如果對(duì)確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款不進(jìn)行核銷(xiāo)，企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)就不真實(shí)，就會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)。為了保證國(guó)有資產(chǎn)的不流失，為了保護(hù)其他

26、投資者的權(quán)益，為賬齡超過(guò)三年的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)具體分析。如債權(quán)人是國(guó)有企業(yè)，可以加大核銷(xiāo)比例或全部核銷(xiāo)。因?yàn)閺目傮w上看，國(guó)有資產(chǎn)總額不會(huì)受到影響，即一方面表現(xiàn)為國(guó)有資產(chǎn)的減少；另一方面表現(xiàn)為國(guó)有資產(chǎn)的增加。如債務(wù)人是非國(guó)有企業(yè)，核銷(xiāo)壞賬損失時(shí)應(yīng)慎重從事，因?yàn)橐环矫姹憩F(xiàn)為國(guó)有資產(chǎn)的減少；而另一方面是非國(guó)有企業(yè)的增加，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。筆者認(rèn)為，處理這類(lèi)問(wèn)題首先根據(jù)自己企業(yè)與改制企業(yè)以及該企業(yè)與其他企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)情況判斷債務(wù)人的資信

27、程度；然后根據(jù)各債務(wù)人的資信程度來(lái)分別確定核銷(xiāo)比例，力求降低國(guó)有資產(chǎn)的流失程度。二、長(zhǎng)期資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題長(zhǎng)期資產(chǎn)按其性質(zhì)分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是股權(quán)投資或稱(chēng)權(quán)益投資，包括直接投資和間接投資兩種形式；另一類(lèi)是債權(quán)投資，即通過(guò)證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)各種長(zhǎng)期債券的投資。在資產(chǎn)評(píng)估中，債權(quán)資產(chǎn)價(jià)值的確定基本不存在什么問(wèn)題，通常是本金加上到期的利息作為其評(píng)估值。但股權(quán)投資的評(píng)估所涉及的問(wèn)題卻比較復(fù)雜。一是股權(quán)價(jià)值的增減變動(dòng)不取決于投資企業(yè)本身，困圓圈匿墨蜀團(tuán)固口陽(yáng)江

28、市人民醫(yī)院陳錚／撰稿而是主要取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；二是股權(quán)資產(chǎn)以多種形式投入到被投資企業(yè)，這些資產(chǎn)因改變形態(tài)而無(wú)法確認(rèn)其實(shí)存數(shù)量，而評(píng)估是先確定實(shí)物然后確定其價(jià)值。當(dāng)采用成本法核算時(shí)，投資企業(yè)的價(jià)值就是投入時(shí)的價(jià)值，即長(zhǎng)期投資的原始價(jià)值，并沒(méi)有考慮被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。被投資企業(yè)的增值減值變動(dòng)，都不影響長(zhǎng)期投資的價(jià)值。當(dāng)采用權(quán)益法核算時(shí)，雖然長(zhǎng)期投資的價(jià)值能夠反映被投資企業(yè)的收益狀況，卻無(wú)法反映被投資企業(yè)資產(chǎn)的增值減值變動(dòng)。當(dāng)被投

29、資企業(yè)清算時(shí)，可收回的長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值主要取決于清算企業(yè)的凈資產(chǎn)，企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值有可能高于原始投資價(jià)值也有可能低于原始投資價(jià)值，這樣無(wú)論是采用成本法核算或是采用權(quán)益法核算，其長(zhǎng)期投資的價(jià)值都未能真實(shí)反映被投資企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)。由于股權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值取決于被投資企業(yè)，在國(guó)有改制時(shí)有必要對(duì)被投資進(jìn)行評(píng)估，但這取決于下列因素：一是被投資企業(yè)是否同意評(píng)估，這是前提條件，任何單位和個(gè)人都無(wú)法強(qiáng)迫被投資企業(yè)進(jìn)行評(píng)估；二是資產(chǎn)評(píng)估是否符合重要性翮0，即

30、投資方股權(quán)投資額對(duì)受資方股權(quán)投資在本企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重；三是資產(chǎn)評(píng)估是否符合效益性原則，評(píng)估需要花費(fèi)，如果花費(fèi)大于所得，則沒(méi)有評(píng)估的必要，因此，筆者認(rèn)為，如果被投資企業(yè)不進(jìn)行評(píng)估，則投資企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)評(píng)估值可根據(jù)下列公式確定：某投資企業(yè)股權(quán)資產(chǎn)的評(píng)估值=被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額x投資比例；如果被投資企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，則投資企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)評(píng)估值可根據(jù)下列公式確定：某投資企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的評(píng)估值=被投資企業(yè)所有者權(quán)益的評(píng)估值x投資比例。三、存貨資

31、產(chǎn)和固定資產(chǎn)的評(píng)估問(wèn)題存貨資產(chǎn)包括為生產(chǎn)準(zhǔn)備的生產(chǎn)資料及為銷(xiāo)售準(zhǔn)備的商品，而固定資產(chǎn)主要指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中提供生產(chǎn)耗用的價(jià)值比較大的保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)在國(guó)有企業(yè)的總資產(chǎn)中一般占有較大的比重，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改制時(shí)這些資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)就牽涉到改制前的國(guó)有企業(yè)及改制后的現(xiàn)代企業(yè)問(wèn)的損益。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這些資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般采用歷史成本計(jì)價(jià)法。但是對(duì)于存貨來(lái)講具有發(fā)生潛在損失的可能性，而對(duì)于固定資產(chǎn)來(lái)講，又具有一些無(wú)形損耗。因此采用何種方法

32、對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估也是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改制時(shí)必須面對(duì)的問(wèn)題。在股份制貫徹會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)這些資產(chǎn)計(jì)價(jià)還可以采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)價(jià)，這是筆者認(rèn)為對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估也宜采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法。這樣做。一方面可使改制后的現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)具有比較真實(shí)的價(jià)值；另一方面也避免改制后的企業(yè)承擔(dān)已經(jīng)發(fā)生的損失，對(duì)考核國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率提供比較可靠的數(shù)據(jù)。四、關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否調(diào)賬的問(wèn)題當(dāng)前我國(guó)股份有限公司的建立主要是在

33、國(guó)有或集體所有制老企業(yè)的基礎(chǔ)上改制而成的，因此存在改革前的資產(chǎn)評(píng)估和按照評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整工作。但這些工作在實(shí)際操作中遇到一些問(wèn)題，如評(píng)估基準(zhǔn)日前后會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不可比、會(huì)計(jì)調(diào)賬不勝繁瑣、稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意折IB和攤銷(xiāo)額的調(diào)整等，因此，人們對(duì)是否根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬存在爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬是必要的。因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是確定產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格的基本依據(jù)。企業(yè)產(chǎn)權(quán)實(shí)際上是一種可以交易的產(chǎn)品，這樣，公允價(jià)值便成為交易價(jià)格的基礎(chǔ)。如果

34、不按公允價(jià)值進(jìn)行交易，試想社會(huì)公眾投入股份公司的資本按照公允價(jià)值記賬，而發(fā)起人出資的額度卻按照原來(lái)賬面價(jià)值計(jì)賬就不符合股票的基本屬性。既然承認(rèn)股份制改造是一項(xiàng)產(chǎn)權(quán)交易，承認(rèn)評(píng)估結(jié)果凈資產(chǎn)額等于產(chǎn)權(quán)交易的價(jià)格，就必須承認(rèn)這個(gè)凈資產(chǎn)額是已經(jīng)證實(shí)了的公允價(jià)值，即歷史交易成本。根據(jù)它來(lái)調(diào)整資產(chǎn)和凈資產(chǎn)項(xiàng)目的金額，正是貫徹了歷史成本會(huì)計(jì)原則。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的賬務(wù)處理，有兩種方式：一是調(diào)賬；二是設(shè)賬。在通常情況下，在原有企業(yè)法人存續(xù)，只有部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)

35、讓時(shí)，對(duì)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的賬務(wù)處理需要用調(diào)賬的方式進(jìn)行處理；在原有企業(yè)法人變更、撤消，即原有法人的所有資產(chǎn)均全部發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的情況下，對(duì)其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的賬務(wù)處理應(yīng)采用重新設(shè)賬的方式。●萬(wàn)方數(shù)據(jù)企業(yè)及改制后的現(xiàn)[摘要]本文就債權(quán)資產(chǎn)許估、長(zhǎng)期資產(chǎn)評(píng)估、存貨資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的評(píng)估以及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否調(diào)賬等問(wèn)題作了分析和探討3關(guān)于國(guó)盲企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估申的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題琛析代企業(yè)間的損益。接會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這些資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般采用歷史成本計(jì)價(jià)法。

36、但是對(duì)于存貨來(lái)講具有發(fā)生潛在損失的可能性，而對(duì)于固定資產(chǎn)來(lái)講，又具有一些無(wú)形損耗。因此、債權(quán)資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)主要是企業(yè)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)的評(píng)估般采用折現(xiàn)的方法，其價(jià)值的確定比較準(zhǔn)確。應(yīng)收賬款的評(píng)估，目前有兩種方法可以采用:種是折現(xiàn)值法另一種是貼現(xiàn)法。采用兩種評(píng)估方法確定應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值都比較準(zhǔn)確，但問(wèn)題是壞賬損失的確定非常困難。按照我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，確定壞賬損失符合下列條件之一:一是因債務(wù)人死亡或者破產(chǎn)，以其遺產(chǎn)或破

37、產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)清償后，人人償還的應(yīng)收賬款二是償還期超過(guò)三年，債務(wù)人仍不能償還的應(yīng)收賬款。對(duì)于第一種情況不存在爭(zhēng)議，但對(duì)于第二種情況的確定標(biāo)準(zhǔn)則疑義較大。我國(guó)長(zhǎng)期形成的三角債使國(guó)有企業(yè)賬齡超過(guò)三年的應(yīng)收賬款，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)已高于50%，如果都作為壞賬損失核銷(xiāo)是不現(xiàn)實(shí)的。但是如果對(duì)確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款不進(jìn)行核銷(xiāo)，企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)就不真實(shí)，就會(huì)虛增企業(yè)的資產(chǎn)。為了保證國(guó)有資產(chǎn)的不流失，為了保護(hù)其他投資者的權(quán)益，為賬齡超過(guò)三年的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)具體

38、分析。如債權(quán)人是國(guó)有企業(yè)，可以加大核銷(xiāo)比例或全部核銷(xiāo)。因?yàn)閺目傮w上看，國(guó)有資產(chǎn)總額不會(huì)受到影響，即方面表現(xiàn)為國(guó)有資產(chǎn)的減少另一方面表現(xiàn)為固有資產(chǎn)的增加。女日債務(wù)人是非國(guó)有企業(yè)，核銷(xiāo)壞賬損失時(shí)應(yīng)慎重從事，因?yàn)橐环矫姹憩F(xiàn)為固有資產(chǎn)的減少而另方面是非國(guó)有企業(yè)的增加，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。筆者認(rèn)為，處理這類(lèi)問(wèn)題首先根據(jù)自己企業(yè)與改制企業(yè)以及該企業(yè)與其他企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)情況判斷債務(wù)人的資信程度然后根據(jù)各債務(wù)人的資信程度來(lái)分別確定核銷(xiāo)比例，力求降低國(guó)

39、有資產(chǎn)的流失程度。二、長(zhǎng)期資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題長(zhǎng)期資產(chǎn)按其性質(zhì)分為兩大類(lèi)，類(lèi)是股權(quán)投資或稱(chēng)權(quán)益投資，包括直接投資和間接投資兩種形式另一類(lèi)是債權(quán)投資，即通過(guò)證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)各種長(zhǎng)期債券的投資。在資產(chǎn)評(píng)估中，債權(quán)資產(chǎn)價(jià)值的確定基本不存在什么問(wèn)題，通常是本金加上到期的利息作為其評(píng)估值。但股權(quán)投資的評(píng)估所涉及的問(wèn)題卻比較復(fù)雜。一是股權(quán)價(jià)值的增減變動(dòng)不取決于技資企業(yè)本身，因E組最溫理也l!血革遭且到il口F日江市人民醫(yī)院陳錚撰稿而是主要取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

40、狀況二是股權(quán)資產(chǎn)以多種形式投入到被投資企業(yè)，這些資產(chǎn)因改變形態(tài)而無(wú)法確認(rèn)其實(shí)存數(shù)量，而評(píng)估是先確定實(shí)物然后確定其價(jià)值。當(dāng)采用成本法核算時(shí)，投資企業(yè)的價(jià)值就是投入時(shí)的價(jià)值，即長(zhǎng)期投資的原始價(jià)值，并沒(méi)有考慮被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。被投資企業(yè)的增值減值變動(dòng)，都不影響長(zhǎng)期投資的價(jià)值。當(dāng)采用權(quán)益去核算時(shí)，雖然長(zhǎng)期投資的價(jià)值能夠反映被投資企業(yè)的收益狀況，卻無(wú)法反映被投資企業(yè)資產(chǎn)的增值成值變動(dòng)。當(dāng)被投資企業(yè)清算時(shí)，可收回的長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值主要取決于清算企業(yè)

41、的凈資產(chǎn)，企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值有可能高于原始投資價(jià)值也有可能低于原始投資價(jià)值，這樣無(wú)論是采用成本法核算或是采用權(quán)益法核算，其長(zhǎng)期投資的價(jià)值都未能真實(shí)反映被投資企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)。由于股權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值取決于被投資企業(yè)，在國(guó)有改制時(shí)有必要對(duì)被投資進(jìn)行評(píng)估，但這取決于下列因素:一是被投資企業(yè)是否同意評(píng)估，這是前提條件，任何單位和個(gè)人都無(wú)法強(qiáng)迫被投資企業(yè)進(jìn)行評(píng)估二是資產(chǎn)評(píng)估是否符合重要性原則，即投資方股權(quán)投資額對(duì)受資方股權(quán)投資在本企業(yè)資產(chǎn)中所占的比

42、重三是資產(chǎn)評(píng)估是否符合效益性原則，評(píng)估需要花費(fèi)，如果花費(fèi)大于所得，則沒(méi)有評(píng)估的必要，因此，筆者認(rèn)為，如果被投資企業(yè)不進(jìn)行評(píng)估，則投資企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)評(píng)估值可根據(jù)下列公式確定:某投資企業(yè)股權(quán)資產(chǎn)的評(píng)估值=被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額投資比例如果被投資企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，貝IJ投資企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)評(píng)估值可根據(jù)下列公式確定:某投資企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的評(píng)估值=被投資企業(yè)所有者權(quán)益的評(píng)估值投資比例。三、存貨資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的評(píng)估問(wèn)題存貨資產(chǎn)包括為生產(chǎn)準(zhǔn)備的生產(chǎn)資料及為

43、銷(xiāo)售準(zhǔn)備的商品，而固定資產(chǎn)主要指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中提供生產(chǎn)耗用的價(jià)值比較大的保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)在國(guó)有企業(yè)的總資產(chǎn)中一般占有較大的比重，對(duì)固有企業(yè)進(jìn)行改制時(shí)這些資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)就牽涉到改制前的國(guó)有采用何種方法對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估也是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改制時(shí)必須面對(duì)的問(wèn)題。在股份制貫徹會(huì)計(jì)核算中的穩(wěn)健性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)這些資產(chǎn)計(jì)價(jià)還可以采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)價(jià)，這是筆者認(rèn)為對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估也宜采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法。這樣做

44、，一方面可使改制后的現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)具有比較真實(shí)的價(jià)值另一方面也避免改制后的企業(yè)承擔(dān)已經(jīng)發(fā)生的損失，對(duì)考核國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率提供比較可靠的數(shù)據(jù)。四、關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否調(diào)賬的問(wèn)題當(dāng)前我國(guó)股份有限公司的建立主要是在國(guó)有或集體所有制老企業(yè)的基礎(chǔ)上改制而成的，因此存在改革前的資產(chǎn)評(píng)估和按照評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整工作。但這些工作在實(shí)際操作中遇到一些問(wèn)題，如評(píng)估基準(zhǔn)日前后會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不可比、會(huì)計(jì)調(diào)賬不勝繁瑣、稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意折舊和攤銷(xiāo)額的調(diào)整等，因此，人們

45、對(duì)是否根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬存在爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬是必要的O因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是確定產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格的基本依據(jù)。企業(yè)產(chǎn)權(quán)實(shí)際土是一種可以交易的產(chǎn)品，這樣，公允價(jià)值便成為交易價(jià)格的基礎(chǔ)。如果不接公允價(jià)值進(jìn)行交易，試想社會(huì)公眾投入股份公司的資本按照公允價(jià)值記賬，而發(fā)起人出資的額度卻按照原來(lái)賬面價(jià)值計(jì)賬就不符合股票的基本屬性。既然承認(rèn)股份制改造是一項(xiàng)產(chǎn)權(quán)交易，承認(rèn)評(píng)估結(jié)果凈資產(chǎn)額等于產(chǎn)權(quán)交易的價(jià)格，就必須承認(rèn)這個(gè)凈資產(chǎn)額是已