完善人力資源會計的研究

1、人力資源檔案完善人力資源會計的研究李龍(阿城繼電器股份有限公司，黑龍江哈爾濱150000)摘要：現(xiàn)論述了完善人力資源會計的研究。關(guān)鍵詞：完善人力；資源會計；研究二十一世紀是知識經(jīng)濟的時代，伴隨著世界經(jīng)濟的飛速發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化，高新技術(shù)企業(yè)在各類經(jīng)濟實體中所占的比例越來越大，對經(jīng)濟增長的影響也越來越突出，體現(xiàn)于人力資源的技術(shù)和知識成為經(jīng)濟發(fā)展的核心。對人力資源會計進行研究不僅是由于推行人力資源會計自身的作用，還要研究它對于我

2、國會計今后發(fā)展的意義。所謂企業(yè)的人力資源，就是指能夠推動整個企業(yè)發(fā)展的勞動者的能力的總稱。人力資源會計與傳統(tǒng)會計最本質(zhì)的區(qū)別就在于人力資源會計將人力資源投資視作了資產(chǎn)。所謂資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量的，可以帶來未來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。下面我們根據(jù)資產(chǎn)的定義的要點，逐個分析人力資源投資是否可以資本化：首先，人力資源是可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源。人力資源是指人的勞動能力，而非勞動者本身，而勞

3、動者的這種勞動能力顯然是可以帶來未來受益的，這一點毋庸置疑?！疤峁┑奈磥砝娴拇_定性”并非是一項經(jīng)濟資源被確定為資產(chǎn)的必要條件，事實上無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益就無法事先準確的確定，但我們?nèi)詫⑵湟曌髻Y產(chǎn)，那么對人力資源為何就不能同等對待呢其次，人力資源是可以用貨幣加以計量的。這是因為企業(yè)花費在人力資源上的投資如招聘費、培訓(xùn)費保險費、工資及福利費等各項支出本身都是以貨幣形式反映的，這就使得以貨幣來相對客觀的計量人力資源的價值成為可能。最后，

4、人力資源也是企業(yè)可以實際控制的。特別應(yīng)該指出的是，人力資產(chǎn)是一種無形資產(chǎn)。這是因為，我們知道所謂無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)的非貨幣資產(chǎn)，其具有以下特征：1)不具有實物形態(tài)；2)用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或為了行政管理而擁有的資產(chǎn)；3)可以在一個以上的會計期間為企業(yè)提供經(jīng)濟效益；4)所提供的未來經(jīng)濟效益具有極大的不確定性。會計計量是會計的靈魂，是會計系統(tǒng)核心職能。人力資源會計系統(tǒng)的運行，同樣離不開一套恰當?shù)臅嬘嬃坷碚?，而且，人?/p>

5、資源會計的計量問題也是決定人力資源會計是否可行、是否具有可操作性的關(guān)鍵。因此，探討人力資源會計的計量理論和方法對人力資源會計的應(yīng)用具有非常重要的現(xiàn)實意義。按計量的內(nèi)容和方法，可以將人力資源計量方法分為貨幣性計量方法和非貨幣性計量方法。其中，貨幣性計量方法又包括成本法和價值法。具體分述如下：1人力資源會計的成本計量方法人力資源的成本與物質(zhì)資產(chǎn)的成本不同，物質(zhì)資產(chǎn)一經(jīng)投資，其本身就形成完整的生產(chǎn)力，投資成本就是完全成本。但對人力資源的投資，

6、并不是在一個會計期間一次性就能達到目的，而必須在若干會計期間根據(jù)科技進步、生產(chǎn)技術(shù)和管理水平的要求進行延續(xù)的投資。那么，從任何時候看，人力資源的成本也就不可能是完全的成本，這是人力資源成本的主要特點。由于人力資源成本的基礎(chǔ)不同而形成三種方法：1)原始成本計量法。原始成本法又稱實際成本法或歷史成本法，即以取得開發(fā)使用人力資源時發(fā)生的實際支出計量人力資源成本的方法，它反映了企業(yè)對人力資源的原始投資。其步驟是：a、將取得成本、開發(fā)成本按期或按

7、人員歸集或匯總；b將匯總的人力資源成本按權(quán)責發(fā)生制的原則進行攤銷，人力資源成本攤銷時，可借鑒固定資產(chǎn)折舊計算和其他攤銷方法，但人力資源成本的攤銷期，要根據(jù)具體的費用項目及其他因素加以綜合考慮。原始成本法取得數(shù)據(jù)較客觀，具有可驗證性。相對而言，易為人們所理解和接受，它遵循了傳統(tǒng)會計原則和會計方法。但其也存在如下不足之處：a人力資源的實際價值可能大于其原始成本；b人力資源的增值和攤銷與人力資源實際能力增減無直接關(guān)系；c根據(jù)會計報表上的人力資

8、源價值進行分析，其結(jié)論與企業(yè)人力資源的實際價值會產(chǎn)生差異。此法民營科技2011年第3期適用于力圖收回原始投資的一般性企業(yè)。2)重置成本計量法。重置成本法是以在當前物價水平下重新錄用達到現(xiàn)有水平的企業(yè)全體員工所需要的全部支出作為全部人力資產(chǎn)的價值，它反映了企業(yè)在當前市場條件下凝結(jié)在全體員工身上的全部投資。在具體的運用上可以將其劃分為因現(xiàn)有員工的離職而發(fā)生的成本以及獲得并開發(fā)替代者所發(fā)生的成本兩部分。人力資源的重置成本包括職位的重置成本和勞

9、動者個人的重置成本。3)機會成本計量法。機會成本法是以職工離職或離崗使某個組織所蒙受經(jīng)濟損失作為人力資源成本計價依據(jù)的方法。這種方法確定機會成本比較接近于人力資源的實際經(jīng)濟價值，便于正確核算人力資源成本，而且數(shù)據(jù)比較容易獲得。缺點是脫離傳統(tǒng)會計模式，而且其計量數(shù)額因人而異，難以得出相同的結(jié)論。但是，無論如何，考慮機會成本使方案的決策更全面、更科學(xué)。此法適用于知識和技術(shù)密集型企業(yè)，如律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所雇員的機會成本較易獲得，可以采用

10、此法2人力資源會計的價值計量方法如果把人力資源成本看作是人力資源的投入價值的話，那么人力資源價值則是人力資源的經(jīng)濟價值。每一職工、每一管理人員和技術(shù)人員的水平，知識、經(jīng)驗和態(tài)度形成的個人價值，雖然在一定程度上決定著人力資源群體價值的大小，但又不是人力資源個人價值的簡單相加。為滿足管理需要，人力資源會計既要對外披露企業(yè)人力資源的群體價值，又要提供企業(yè)內(nèi)部管理決策所需的人力資源的個人價值，所以，人力資源價值的計量，既要反映群體的經(jīng)濟價值，又

11、要提供個人的經(jīng)濟價值，兩者互為補充，這就是人力資源價值的主要特點。隨著2l世紀知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)之間的競爭主要是人才的競爭，這些企業(yè)的主要特點是以人力資源為重點，具有技術(shù)裝備低，用人多，產(chǎn)品成本中活勞動消耗所占比重大的特點。從內(nèi)部企業(yè)管理者來看，隨著競爭的日益激烈，一方面為了激勵員工充分發(fā)揮積極性，另一方面為了降低人力資源成本費用，當然有必要通過提供人力資源取得、開發(fā)的耗費和產(chǎn)生的效益等數(shù)據(jù)信息資料，加強控制，提高效益。目前，我國

12、人力資源會計制度的設(shè)計也主要是針對不同的企業(yè)組織類型從內(nèi)部管理的需要出發(fā)而設(shè)計的。但是，對于服務(wù)于內(nèi)部人力資源會計屬于管理會計的范疇，具有較大的靈活性，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點和需要，自行設(shè)計。我們的研究重點應(yīng)放在對外部報告的披露方面，設(shè)計出統(tǒng)一的滿足不同企業(yè)的會計制度或準則，滿足外部信息使用者對人力資源信息的需要。這主要是因為以下兩個原因：一方面，在一些知識密集型企業(yè)，物力資本占的比重很小，其實力的對比主要體現(xiàn)在其所擁有的人力資源狀況，

13、因此，僅僅通過現(xiàn)在編制的將人力資源狀況進行表外披露的報表已遠遠不能滿足信息使用者的需要，也不能反映出企業(yè)擁有的真實資源與實力；另一方面，越來越多的人力資本所有者，要求和物力資本所有者一樣，成為剩余索取者，也就意味著人力資本可以作價人股，投入企業(yè)。這就需要將人力資本納入財務(wù)報表，滿足外部信息使用者的需要。這才是人力資源會計研究的根本目的。隨著改革開放的進一步擴大，只要合理借鑒國外人力資源會計的先進科研經(jīng)驗、實踐經(jīng)驗、政府在人力、物力、財力

14、上給予支持，鼓勵國內(nèi)學(xué)術(shù)界對人力資源會計的研究、探討，鼓勵企業(yè)界特別是高科技企業(yè)的試行，在我國盡快完善人力資源會計的理論，并付諸實踐是完全可能的。面對知識經(jīng)濟對人力資源的呼喚，我們應(yīng)該改革用人機制，從制度設(shè)計中體現(xiàn)重視知識、尊重人才的實質(zhì)性內(nèi)容。這就要求我們從中國實際出發(fā)，研究和改進人力資源會計理論，并將其盡快付諸實施?？傊?，我們堅信，人力資源會計將會促使人們從單純的人事關(guān)系組織，轉(zhuǎn)為全方位的人力資源開發(fā)管理；從僅重視單個有特殊才能的人

15、才，到重視所有的各個層次的人才；從只考慮教育的經(jīng)濟價值，到把人力作為組織的一項重要經(jīng)濟資源，視同一項重要的特殊資產(chǎn)進行價值核算與控制萬方數(shù)據(jù)人力資源檔案完善人力資源會計的研究李龍(阿城繼電器股份有限公司，黑龍江哈爾濱150000)摘要：現(xiàn)論述了完善人力資源會計的研究。關(guān)鍵詞：完善人力；資源會計；研究二十一世紀是知識經(jīng)濟的時代，伴隨著世界經(jīng)濟的飛速發(fā)展，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化，高新技術(shù)企業(yè)在各類經(jīng)濟實體中所占的比例越來越大，對經(jīng)濟增長的

16、影響也越來越突出，體現(xiàn)于人力資源的技術(shù)和知識成為經(jīng)濟發(fā)展的核心。對人力資源會計進行研究不僅是由于推行人力資源會計自身的作用，還要研究它對于我國會計今后發(fā)展的意義。所謂企業(yè)的人力資源，就是指能夠推動整個企業(yè)發(fā)展的勞動者的能力的總稱。人力資源會計與傳統(tǒng)會計最本質(zhì)的區(qū)別就在于人力資源會計將人力資源投資視作了資產(chǎn)。所謂資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量的，可以帶來未來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。下面我們根據(jù)資產(chǎn)的定義的要

17、點，逐個分析人力資源投資是否可以資本化：首先，人力資源是可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源。人力資源是指人的勞動能力，而非勞動者本身，而勞動者的這種勞動能力顯然是可以帶來未來受益的，這一點毋庸置疑?！疤峁┑奈磥砝娴拇_定性”并非是一項經(jīng)濟資源被確定為資產(chǎn)的必要條件，事實上無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益就無法事先準確的確定，但我們?nèi)詫⑵湟曌髻Y產(chǎn)，那么對人力資源為何就不能同等對待呢其次，人力資源是可以用貨幣加以計量的。這是因為企業(yè)花費在人力資源

18、上的投資如招聘費、培訓(xùn)費保險費、工資及福利費等各項支出本身都是以貨幣形式反映的，這就使得以貨幣來相對客觀的計量人力資源的價值成為可能。最后，人力資源也是企業(yè)可以實際控制的。特別應(yīng)該指出的是，人力資產(chǎn)是一種無形資產(chǎn)。這是因為，我們知道所謂無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)的非貨幣資產(chǎn)，其具有以下特征：1)不具有實物形態(tài)；2)用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或為了行政管理而擁有的資產(chǎn)；3)可以在一個以上的會計期間為企業(yè)提供經(jīng)濟效益；4)所提供的未

19、來經(jīng)濟效益具有極大的不確定性。會計計量是會計的靈魂，是會計系統(tǒng)核心職能。人力資源會計系統(tǒng)的運行，同樣離不開一套恰當?shù)臅嬘嬃坷碚?，而且，人力資源會計的計量問題也是決定人力資源會計是否可行、是否具有可操作性的關(guān)鍵。因此，探討人力資源會計的計量理論和方法對人力資源會計的應(yīng)用具有非常重要的現(xiàn)實意義。按計量的內(nèi)容和方法，可以將人力資源計量方法分為貨幣性計量方法和非貨幣性計量方法。其中，貨幣性計量方法又包括成本法和價值法。具體分述如下：1人力資源

20、會計的成本計量方法人力資源的成本與物質(zhì)資產(chǎn)的成本不同，物質(zhì)資產(chǎn)一經(jīng)投資，其本身就形成完整的生產(chǎn)力，投資成本就是完全成本。但對人力資源的投資，并不是在一個會計期間一次性就能達到目的，而必須在若干會計期間根據(jù)科技進步、生產(chǎn)技術(shù)和管理水平的要求進行延續(xù)的投資。那么，從任何時候看，人力資源的成本也就不可能是完全的成本，這是人力資源成本的主要特點。由于人力資源成本的基礎(chǔ)不同而形成三種方法：1)原始成本計量法。原始成本法又稱實際成本法或歷史成本法，

21、即以取得開發(fā)使用人力資源時發(fā)生的實際支出計量人力資源成本的方法，它反映了企業(yè)對人力資源的原始投資。其步驟是：a、將取得成本、開發(fā)成本按期或按人員歸集或匯總；b將匯總的人力資源成本按權(quán)責發(fā)生制的原則進行攤銷，人力資源成本攤銷時，可借鑒固定資產(chǎn)折舊計算和其他攤銷方法，但人力資源成本的攤銷期，要根據(jù)具體的費用項目及其他因素加以綜合考慮。原始成本法取得數(shù)據(jù)較客觀，具有可驗證性。相對而言，易為人們所理解和接受，它遵循了傳統(tǒng)會計原則和會計方法。但其

22、也存在如下不足之處：a人力資源的實際價值可能大于其原始成本；b人力資源的增值和攤銷與人力資源實際能力增減無直接關(guān)系；c根據(jù)會計報表上的人力資源價值進行分析，其結(jié)論與企業(yè)人力資源的實際價值會產(chǎn)生差異。此法民營科技2011年第3期適用于力圖收回原始投資的一般性企業(yè)。2)重置成本計量法。重置成本法是以在當前物價水平下重新錄用達到現(xiàn)有水平的企業(yè)全體員工所需要的全部支出作為全部人力資產(chǎn)的價值，它反映了企業(yè)在當前市場條件下凝結(jié)在全體員工身上的全部投

23、資。在具體的運用上可以將其劃分為因現(xiàn)有員工的離職而發(fā)生的成本以及獲得并開發(fā)替代者所發(fā)生的成本兩部分。人力資源的重置成本包括職位的重置成本和勞動者個人的重置成本。3)機會成本計量法。機會成本法是以職工離職或離崗使某個組織所蒙受經(jīng)濟損失作為人力資源成本計價依據(jù)的方法。這種方法確定機會成本比較接近于人力資源的實際經(jīng)濟價值，便于正確核算人力資源成本，而且數(shù)據(jù)比較容易獲得。缺點是脫離傳統(tǒng)會計模式，而且其計量數(shù)額因人而異，難以得出相同的結(jié)論。但是，

24、無論如何，考慮機會成本使方案的決策更全面、更科學(xué)。此法適用于知識和技術(shù)密集型企業(yè)，如律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所雇員的機會成本較易獲得，可以采用此法2人力資源會計的價值計量方法如果把人力資源成本看作是人力資源的投入價值的話，那么人力資源價值則是人力資源的經(jīng)濟價值。每一職工、每一管理人員和技術(shù)人員的水平，知識、經(jīng)驗和態(tài)度形成的個人價值，雖然在一定程度上決定著人力資源群體價值的大小，但又不是人力資源個人價值的簡單相加。為滿足管理需要，人力資源會

25、計既要對外披露企業(yè)人力資源的群體價值，又要提供企業(yè)內(nèi)部管理決策所需的人力資源的個人價值，所以，人力資源價值的計量，既要反映群體的經(jīng)濟價值，又要提供個人的經(jīng)濟價值，兩者互為補充，這就是人力資源價值的主要特點。隨著2l世紀知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)之間的競爭主要是人才的競爭，這些企業(yè)的主要特點是以人力資源為重點，具有技術(shù)裝備低，用人多，產(chǎn)品成本中活勞動消耗所占比重大的特點。從內(nèi)部企業(yè)管理者來看，隨著競爭的日益激烈，一方面為了激勵員工充分發(fā)揮積

26、極性，另一方面為了降低人力資源成本費用，當然有必要通過提供人力資源取得、開發(fā)的耗費和產(chǎn)生的效益等數(shù)據(jù)信息資料，加強控制，提高效益。目前，我國人力資源會計制度的設(shè)計也主要是針對不同的企業(yè)組織類型從內(nèi)部管理的需要出發(fā)而設(shè)計的。但是，對于服務(wù)于內(nèi)部人力資源會計屬于管理會計的范疇，具有較大的靈活性，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點和需要，自行設(shè)計。我們的研究重點應(yīng)放在對外部報告的披露方面，設(shè)計出統(tǒng)一的滿足不同企業(yè)的會計制度或準則，滿足外部信息使用者對人力

27、資源信息的需要。這主要是因為以下兩個原因：一方面，在一些知識密集型企業(yè)，物力資本占的比重很小，其實力的對比主要體現(xiàn)在其所擁有的人力資源狀況，因此，僅僅通過現(xiàn)在編制的將人力資源狀況進行表外披露的報表已遠遠不能滿足信息使用者的需要，也不能反映出企業(yè)擁有的真實資源與實力；另一方面，越來越多的人力資本所有者，要求和物力資本所有者一樣，成為剩余索取者，也就意味著人力資本可以作價人股，投入企業(yè)。這就需要將人力資本納入財務(wù)報表，滿足外部信息使用者的需

28、要。這才是人力資源會計研究的根本目的。隨著改革開放的進一步擴大，只要合理借鑒國外人力資源會計的先進科研經(jīng)驗、實踐經(jīng)驗、政府在人力、物力、財力上給予支持，鼓勵國內(nèi)學(xué)術(shù)界對人力資源會計的研究、探討，鼓勵企業(yè)界特別是高科技企業(yè)的試行，在我國盡快完善人力資源會計的理論，并付諸實踐是完全可能的。面對知識經(jīng)濟對人力資源的呼喚，我們應(yīng)該改革用人機制，從制度設(shè)計中體現(xiàn)重視知識、尊重人才的實質(zhì)性內(nèi)容。這就要求我們從中國實際出發(fā)，研究和改進人力資源會計理論