芻議人力資源會計

1、財經論壇rcONT晶石磊贏瓦蕊芻議人力資源會計O張亮亮(武漢理工大學管理學院湖北武漢430070)【摘要】人力資源會計起源于美國，是會計學的一個新興的重要分支，它是市場經濟的產物。本文論述了人力資源會計的產生，并對人力資源會計的確認與計量問題進行了探討?！娟P鍵詞】人力資源會計確認計量一、人力資源會計的概念及發(fā)展1、人力資源會計的定義貝克奧伊在《會計理論》一書中指出：“人力資源會計就是認識和計量有關人力資源數(shù)據，并將據此加工而成的信息傳遞

2、給感興趣的人們?！泵绹鴷媽W會人力資源會計委員會的定義是：“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數(shù)據的～種會計程序和方法，其目標是將企業(yè)人力資源變化的信息，提供給企業(yè)和外界有關人士使用?！痹诿绹?，有的專家學者將人力資源會計又稱為人力資產會計。我國會計學者閻達五、徐國君認為人力資源會計應區(qū)分為人力資源財務會計與人力資源管理會計兩部分。人力資源會計是對人力資源進行價值核算和管理的一種活動：人力資源財務會計是以會計原則為準繩，主要鑒別、計量與提供

3、有關人力資源的貨幣性信息，以使信息使用者做出正確判斷和決策的組織系統(tǒng)；人力資源管理會計是利用人力資源的貨幣性信息及其他信息，對人力資源進行選擇、開發(fā)、配置、保護、評價等的會計管理活動。2、人力資源會計的發(fā)展人力資源會計起源于美國，是近三十年來會計理論與實踐發(fā)展過程中逐漸形成的I’]gf#科。其發(fā)展過程大致經過了以下四個階段。人力資源會計的產生階段(1964—1971年)?！叭肆Y本”一詞在很早就被古典經濟學家亞當斯密提出，并相繼被很多經

4、濟學家確認。但是，傳統(tǒng)會計卻一直只承認實物資本而不承認人力資本，且對人力資本不作記錄和反映。直到20世紀60年代人力資本理論才開始作為一種獨立的經濟學理論出現(xiàn)，當時西奧多舒爾茨(TWSchultz)在出任美國經濟學會會長時，發(fā)表了題為“人力資本投資”的著名演講，在演講中詳細論證了“人力資本投資的收益率要高于物質資本投資的收益率”。從此，“人力資本”一詞開始廣泛寬諸于國際學術界，他因此被尊稱為“人力資本理論之父”。人力資源成本和價值計量模

5、型的學術研究階段(1966—1971年)這一階段以開發(fā)計量人力資源成本模型(歷史成本和重置成本)和人力資源價值模型(貨幣和非貨幣)及評價其有效性為標志，并且研究人力資源會計作為一種人力資源管理人員、部f、j經理、財務信息的外部使用者的工具所具有的現(xiàn)實和潛在的用途。1971年后學術界和實務工作者對人力資源會計的興趣很大，使人力資源會計得到迅速發(fā)展。在西歐、澳大利亞和日本都進行了大量的學術研究，會計和企業(yè)管理刊物上陸續(xù)發(fā)表了很多篇如何計量人

6、力資源，以及如何將人力資源會計納入傳統(tǒng)會計制度的文章?！?D堂修贊幽!!!叢下)人力資源會計研究的停滯發(fā)展階段(1976_1980年)。這一階段由于入力資源會計理論的初步研究階段已經結束，會計理論與實務界對它的興趣有所減退，而參與實驗的企業(yè)要消耗很高的成本，其最終效益無法預先確定，影響了積極性。人力資源會計研究和完善階段(1980年—現(xiàn)在)。本世紀七十年代以后，當美國經濟、會計學術界提出并在實踐中嘗試運用人力資源會計的時候，其他經濟較為

7、發(fā)達國家的經濟、會計界研究人員也對人力資源會計產生了極大的興趣，提出了較為成熟的人力資源會計研究理論，同時進一步在企業(yè)會計管理實務中驗證。其間盡管受到種種傳統(tǒng)思想的束縛和非議，但人力資源會計還是得到了全面、迅速的發(fā)展。二、人力資源會計的核算1、人力資源會計特殊假設其一，會計主體假設。假設人力資源是會計主體所擁有或控制的資源，人力資源會計核算和監(jiān)督的是企業(yè)內部這一空間范圍內的人力資源，企業(yè)之外的入力資源不屬于人力資源會計核算對象。其二，持

8、續(xù)經營假設。持續(xù)經營假設是指會計主體的經營活動在可以預見的未來不會面臨破產清算，它所擁有的資產將按既定目的在正常經營過程中被消耗、出售或轉讓，它所承擔的債務也將按期償還。在持續(xù)經營假設的前提下，才可以建立起會計計量和確認的原則，使企業(yè)在會計信息搜集和處理中所應用的會計程序、會計方法保持穩(wěn)定，才能正確地記錄和報告會計信息。其三，會計分期假設。它為編制人力資源會計報告提供了較為恰當?shù)臅r間范圍，也使人力資源會計信息的使用者能合理地評價組織的人

9、力資源會計信息。其四，人力資源的稀缺性。當把資源(包括人力資源)與人類需要聯(lián)系起來時，我們不得不承認這樣一個基本事實，即不論人類如何努力，所能獲取的資源總不能完全滿足人類的需要。這就是資源的稀缺性，這不僅是一個關于人的生存環(huán)境的假設，也是解決如何優(yōu)化人力資源配置及其利用的效率和效益這個最基本的經濟問題的辦法之一。其五，雙重計量假設。首先假設人力資源價值是可以計量的，這是人力資源會計賴以存在的前提之一。傳統(tǒng)會計以貨幣計量為計量尺度，但由于

10、人力資源的許多特性是貨幣無法表現(xiàn)的，所以，對人力資源成本和價值進行貨幣量化反映的同時，還要對其非經濟因素進行模糊計量，要求做到數(shù)量因素與質量因素并重，貨幣計量與非貨幣計量并重，數(shù)量計算與綜合判斷相結合。2、人力資源會計的確認人力資源的會計確認是指將涉及人力資源的經濟事項作為會計要素在會計賬簿中進行記錄并列入會計報告中的確認和再確認過程。人力資源的初次確認是對輸入人力資源會計核萬方數(shù)據算系統(tǒng)的人力資源經濟數(shù)據的“篩選”，是對企業(yè)多項人力資

11、源信息是否應記錄在復式薄記系統(tǒng)之中，應作為何種會計要素記錄，應在何時記錄的分析、判別和確認等。根據我國企業(yè)會計準則對會計信息質量的要求，企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或預測。當前人力資源已成為推動企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素，而且也是推動生產力發(fā)展的主導因素，對人力資源的成本和價值進行計量報告符合企業(yè)會計準則對會計信息質量的要求。人力資源會計信息的

12、確可以影響利益相關者的決策，所以絕對不披露未必是恰當?shù)?。人力資源能否成為企業(yè)的一項資產是人力資源會計能否成立的關鍵。我國企業(yè)會計準則規(guī)定：“資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。我們根據資產定義的要點，逐項分析入力資源是否可以作為企業(yè)的資產。首先，人力資源是企業(yè)可以實際控制的。法律或者契約性的限制是一項資產是否為特定主體所“控制”的證據，當勞動者與企業(yè)通過簽訂勞動合同，建立雇傭與被雇傭關

13、系時，企業(yè)通過支付工資報酬，也就獲得了對勞動力資源的控制權，即企業(yè)取得或控制了該勞動力的使用權。其次，人力資源是可以為企業(yè)帶來未來經濟利益的資源。知識經濟時代生產的核心要素是知識，經濟的發(fā)展、企業(yè)效益的高低取決于人的能力的充分發(fā)揮，取決于人力資源的利用程度。根據以上分析入力資源可以確認為一項資產。3、人力資源會計的計量(1)計量屬性計量的屬性指要素可用貨幣計量的各種特征，如歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值等

14、。傳統(tǒng)會計是以歷史成本為計量基礎的。單一的歷史成本計價顯然已經不能滿足市場經濟下企業(yè)活動的需求。人力資源的投資成本應是企業(yè)花費在人力上的各項支出，如工資與薪金、招募與培訓、調配與任用等，人力資源的價值應該是入力資源的未來產出價值，即為企業(yè)帶來的經濟利益。人力資源的投入資本顯然不能代表它未來可能帶來的經濟利益，無論是對個人還是對企業(yè)，都是如此。從信息的有用性來看，相對于成本信息而言，有關人力資源未來經濟利益信息，無論是對投資決策的有效性，

15、還是對人力資源的有效利用，或是對人力資源投資收益和投資回報的分析，以及對正確了解企業(yè)所擁有的人力資源的狀況等，都更具有價值。因此，人力資源計量屬性為現(xiàn)值／公允價值，這樣才能適應經濟的發(fā)展，也是市場經濟發(fā)展而產生的必然結果。(2)計量方法目前人力資源價值的貨幣計量方法主要有未來工資折現(xiàn)調整法、隨機報酬法、調整現(xiàn)值法、經濟價值法和商譽法等。這里介紹未來工資折現(xiàn)調整法：未來工資報酬折現(xiàn)法模型它是用職工未來工資報酬的現(xiàn)值作為人力資源的價值。計算

16、公二式為：Vn=乞——蘭￡；_。其中：Vn為年齡為n的職工的入力資t—n(1r)源價值；It為職工預期第t年的薪金所得；r為適用該職工的收益折現(xiàn)率；T是職工的退休年齡。人力資源會計以“人”作為自己的對象，因而人力資源價值的許多特性是貨幣指標無法表現(xiàn)的，而且影響人力資源價值的∥，(財經論壇f’每品O。NT—EM_P0忑AR而YC00晰讎S●CRENMtC●■一個人、組織和社會諸方面因素，也不是貨幣計星所能確定，因此人力資源會計必須合理地運

17、用非貨幣計量方法，包括：評價法、入力資源技術指標統(tǒng)計法、技能一覽表法。人力資源價值的非貨幣性計量方法，作為人力資源價值計量的輔助方法，彌補了貨幣性計量方法的不足，能夠反映貨幣性計量所不能提供的信息，隨著會計領域的不斷擴展，非貨幣性計量方法會受到越來越廣泛的應用。4、人力資源價值會計的賬戶設置及賬務處理(1)賬戶設置“人力資產”賬戶，資產類賬戶，用來核算企業(yè)和反映企業(yè)人力資源價值的增減變動情況。借方登記人力資源價值增加數(shù)，貸方登記因人員離

18、開企業(yè)、技術知識老化等原因導致的技能下降引起的人力資源價值減少數(shù)?！叭肆Y產投資”賬戶，資產類賬戶，用來核算企業(yè)在人力資源的取得、開發(fā)、及與入力資源有關的支出及攤銷情況，具體按不同類型的入力資源設明細賬?！叭肆Y本”賬戶，權益類賬戶，用來反映勞動力的所有權投成的資金來源，與“人力資產”賬戶相對應。借方登記因勞動者脫離企業(yè)、知識老化等原因導致的技能下降引起的人力資本減少；貸方登記入企業(yè)，經評估確認的(或預測的)人力資本數(shù)額。該賬戶也是按不

19、同的人力資源設立明細賬。(2)賬務處理當發(fā)生人力資源取得、開發(fā)、離職和其他成本時借：人力資產投資貸：銀行存款(等相應科目)企業(yè)錄用某人為企業(yè)員工后，按評估確認或預測的人力資源借：人力資產貸：人力資本當員工離開企業(yè)或其他原因引起人力資源減值時借：人力資本貸：人力資產三、人力資源價值會計評述人力資源會計通過對人力資源已經創(chuàng)造的或未來能創(chuàng)造的價值進行計量，將企業(yè)擁有或控制的人力資源的潛在或現(xiàn)實價值數(shù)量化、信息化，從而向企業(yè)管理當局和投資者以及

20、其他會計信息使用者提供了較為完整的企業(yè)所擁有的資源信息。因而它能夠避免傳統(tǒng)會計因無視企業(yè)人力資源價值而低估企業(yè)整體價值的弊端。能夠促使企業(yè)管理當局更注重人力資源的開發(fā)和投資，充分挖掘企業(yè)人力資源個人價值以及組織價值對企業(yè)價值增值的能力，提高企業(yè)整體的經濟效益。【參考文獻】【1】1杜興強：人力資源會計的理論基礎及其確認與計量Ⅱ】會計研究2000(6)【2】傅建設、孫玉甫：對人力資源會計的反思與建議【l】當代財經，2006(8)【3】楊有紅