對(duì)我國(guó)稅收調(diào)節(jié)收入分配的思考

1、2010年7月(總第115期)大眾商務(wù)PopularBusinessNo7，2010(Cumulatively，NO115)對(duì)我國(guó)稅收調(diào)節(jié)收人分配的思考田霞梅(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，湖北武漢430074)【摘要】貧富差距逐步拉大已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中的一個(gè)突出問(wèn)題。本文主要就我國(guó)現(xiàn)行稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)進(jìn)行了思考?！娟P(guān)鍵詞】稅收：收入分配中圖分類(lèi)號(hào)：FSlO42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009—82832010)07—0155

2、一01近20年來(lái)，我國(guó)居民收入差距呈不斷擴(kuò)大趨勢(shì)。稅收作為一種國(guó)家分配活動(dòng)，影響著生產(chǎn)、流通和消費(fèi)。稅收分配的運(yùn)行過(guò)程蘊(yùn)含著稅收對(duì)納稅人利益的凋整。因此，稅收對(duì)收人分配的調(diào)控作用是稅收本身所具有的內(nèi)在職能，在一國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中客觀地發(fā)揮著作用。研究縮小我國(guó)收入分配差距過(guò)大的稅收政策，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展、構(gòu)建和諧社會(huì)有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。然而目前我國(guó)通過(guò)稅收來(lái)調(diào)節(jié)收入分配存在一些問(wèn)題，本文就目前我國(guó)稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)狀況進(jìn)行

3、了思考。1近年來(lái)稅收收入超速增長(zhǎng)加劇了收入差距的擴(kuò)大從1994年我固進(jìn)行稅制改革以來(lái)，稅收收入連年島速增長(zhǎng)，從1994年的507079億元增長(zhǎng)到2006年的37636億元，13年增長(zhǎng)了742倍，年均增長(zhǎng)1863％，尤其是2003年以來(lái)連續(xù)保持20％以上的增速。而同期國(guó)民生產(chǎn)總值從1994年的48198億元增長(zhǎng)到2006年的209407億元，增長(zhǎng)了434倍，年均增長(zhǎng)1492％。2007年我國(guó)GDP比上一年增長(zhǎng)114％；政府入庫(kù)稅收(不包括

4、關(guān)稅、耕地占用稅和契稅)比上年增收11813億元，增長(zhǎng)314％，而城鎮(zhèn)居民人均可支配收入僅增長(zhǎng)122％，農(nóng)村居民人均純收入僅增長(zhǎng)95％。可見(jiàn)，居民收入增長(zhǎng)的速度明顯低于稅收收入增長(zhǎng)的速度。我國(guó)稅收收入的快速增長(zhǎng)，主要是由于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、證券交易印花稅等稅種的收入增加導(dǎo)致的，而這些稅種都是收入分配調(diào)節(jié)職能較弱的間接稅，因而稅收收入的增加并沒(méi)有帶來(lái)收入分配狀況的改善。在國(guó)民收入一定的情況下，政府拿的多了，那居民收入必然就少了。從某種意義上

5、看，已經(jīng)構(gòu)成了稅收對(duì)居民收入的侵蝕。即稅收機(jī)制對(duì)分配公平的矯正作用非但沒(méi)能發(fā)揮，反而更加劇了分配的不公平性。2現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)弱化了稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能增值稅和營(yíng)也稅具有明顯的中性特征，對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用有限，流轉(zhuǎn)稅在本質(zhì)上是促進(jìn)效率的。它調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是促進(jìn)資源的合理配置。我國(guó)目前實(shí)行的依舊是以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。稅收收入主要來(lái)源于增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。以。十五”期間為例，流轉(zhuǎn)稅和所得稅收入占全部稅收的比重分別達(dá)到682％和2

6、32％，主要發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用的個(gè)人所得稅收入占稅收總收入比鶯接近7％，占GDP的比重才1％左右，份額相當(dāng)小。而在2007年，我國(guó)稅收收入中調(diào)節(jié)作用較弱的流轉(zhuǎn)稅所占份額超過(guò)60％，而具有較強(qiáng)收入調(diào)節(jié)作用的個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等稅種合計(jì)所占份額僅為15％左右。使得稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)具有累退性。且流轉(zhuǎn)稅容易轉(zhuǎn)嫁，其比重越大，收入分配的差距就越大，對(duì)收入分配易產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)作用。3具體稅種設(shè)計(jì)的缺陷弱化了稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能31流轉(zhuǎn)稅目

7、前理論界的大部分學(xué)者認(rèn)為。除消費(fèi)稅通過(guò)調(diào)節(jié)消費(fèi)品價(jià)格對(duì)高消費(fèi)者收入進(jìn)行調(diào)節(jié)外，流轉(zhuǎn)稅在初次分配中發(fā)揮中性作用，不具有作為政府調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配政策工具的功能。消費(fèi)稅是收入調(diào)節(jié)的重要手段，但我國(guó)消費(fèi)稅在這方面的職能有所缺失。消費(fèi)稅由于只作為增值稅的配套稅種而征收，范圍狹小，從而不能廣泛調(diào)節(jié)高消費(fèi)進(jìn)而調(diào)節(jié)高收入。盡管經(jīng)過(guò)多次調(diào)整，仍有許多奢侈消費(fèi)品沒(méi)有納入征稅范圍中，如高檔住宅、私人飛機(jī)、高檔娛樂(lè)設(shè)施等，削弱了消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)作用。32所得稅

8、個(gè)人所得稅是國(guó)際上通行的調(diào)控收入、公平分配的重要稅種。它通過(guò)累進(jìn)稅和法定免稅可以發(fā)揮個(gè)人所得稅的再分配功能，在我國(guó)由于種種原因長(zhǎng)期以來(lái)都不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。首先，個(gè)人所得稅稅基較窄，客觀上造成其再分配功能非常有限。其次，我國(guó)實(shí)行的是分類(lèi)個(gè)人所得稅。難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的基本原則，不能對(duì)高收入者實(shí)施有效調(diào)節(jié)。再次，稅率結(jié)構(gòu)不合理。最突出的問(wèn)題是工資薪金所得實(shí)行的超額累進(jìn)稅率，課以重稅；對(duì)資本財(cái)產(chǎn)性所得則實(shí)行比例稅率，稅負(fù)反而輕。這

9、種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收人分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。33財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅對(duì)納稅人在所得稅后積累的財(cái)產(chǎn)課稅，是對(duì)所得稅再分配功能的重要補(bǔ)充。而我國(guó)目前的房產(chǎn)稅制很不完善，其主要原因是我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅只對(duì)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)和出租性房產(chǎn)征稅，對(duì)自有住房不征稅。這一做法從兩方面加大了貧富差距：一是使得作為富入主要消費(fèi)品之一的高檔房產(chǎn)被免于征稅；二是由于對(duì)自有住房不征稅，加劇了房產(chǎn)投機(jī)現(xiàn)象，使得投機(jī)成功者獲取暴利，而真正需要購(gòu)房的人不得不高價(jià)買(mǎi)房或

10、無(wú)力買(mǎi)房。進(jìn)一步拉大了貧富差距。同時(shí)，對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的行為并沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的稅制，無(wú)法發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。34資源稅我國(guó)現(xiàn)行資源稅制保留了濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，主要面向國(guó)有大型資源類(lèi)企業(yè)實(shí)行從量計(jì)征，這種征收方式既不符合資源開(kāi)采行業(yè)的所有制格局，也無(wú)法按照資源的市場(chǎng)價(jià)格變化對(duì)采礦收入進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。由于稅制的缺陷，我國(guó)目前資源稅收人不足100億元，難以對(duì)由于自然資源稟嗷差異導(dǎo)致的收入差距進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。4稅收征管不嚴(yán)弱化了稅收的收入分配功能稅

11、收征管是落實(shí)稅收制度的保證。但我固稅收征管水平提高緩慢的局面一直沒(méi)有根本性扭轉(zhuǎn)。我國(guó)現(xiàn)階段考核稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效的一個(gè)重要指標(biāo)是稅收任務(wù)或稅收計(jì)劃，稅收任務(wù)往往是通過(guò)基數(shù)加增長(zhǎng)的方法來(lái)確定的。在實(shí)際的稅收征管中按“計(jì)劃任務(wù)”征稅，“基數(shù)”和“任務(wù)”的作用使得經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、收入水平高的地區(qū)稅負(fù)輕，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、收入水平低的地區(qū)稅負(fù)重，從而使窮的更窮、富的更富。再比如對(duì)于個(gè)人所得稅的征收，由于工資薪金所得的征收采取代扣代繳的方法，征收過(guò)程簡(jiǎn)便，因而

12、征收比較徹底。相反，由于高收入者往往具有多樣化的收入來(lái)源，對(duì)實(shí)物和在職消費(fèi)等實(shí)質(zhì)性個(gè)人收入難以有效征稅，使得高收入者的實(shí)際稅負(fù)比較輕，即稅收征管的不力弱化了個(gè)人所得稅的收入分配功能。參考文獻(xiàn)：[1]龐鳳喜稅收原理與中國(guó)稅制[M]北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006[2]樊麗明稅收調(diào)控研究[M]北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2000[3]國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所編著西方稅收理論[M]北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1997[4]吳云飛我國(guó)個(gè)人收入分配稅收

13、調(diào)控研究[M]上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2001[10]趙文祥金永利調(diào)節(jié)收入分配[M]沈陽(yáng)：東扎人學(xué)出版社，2003155萬(wàn)方數(shù)據(jù)2010年7月(總第115期)大眾商務(wù)PopularBusinessNo.72010(CumulativelyNO.115)對(duì)我國(guó)稅收調(diào)節(jié)收入分配的思苦陽(yáng)髓梅(中南財(cái)級(jí)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，湖北武議430074)[摘要貧富差距遂步拉大已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中的“筒個(gè)突出問(wèn)題。本文主要就我國(guó)現(xiàn)行稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)

14、進(jìn)行了思考。[關(guān)鍵詞稅收收入分配中圖分類(lèi)號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A立意編號(hào):10098283(2010)07015501近20年來(lái)，我國(guó)居民收入整距里不斷擴(kuò)大趨勢(shì)。稅收作為一種國(guó)家分自己活動(dòng)，影響辛苦生產(chǎn)、流通和消費(fèi)。稅收分配的運(yùn)行過(guò)程蘊(yùn)含著稅收對(duì)納稅人利益的調(diào)襄。因此，稅收對(duì)收入分配的調(diào)控作用是稅收本身所具有的內(nèi)在職能，在…國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中客觀地發(fā)榨辛苦作用。研究縮小我國(guó)收入分配差距過(guò)大的稅收政策，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康德定發(fā)展、

15、構(gòu)建和諧社會(huì)有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。然而目前戰(zhàn)國(guó)通過(guò)稅收來(lái)調(diào)節(jié)收入分自己存在…些問(wèn)題，本文就目前我國(guó)稅收對(duì)收入分自己的調(diào)節(jié)狀況進(jìn)行了思考。1近年來(lái)稅收收入跟班增快加劇了收入楚距的擴(kuò)大從1994年我國(guó)j是行稅制改革以來(lái)，稅收收入逐年出:jj!!l增長(zhǎng)，從1994您的5070.79億元增快到2006年的37636億元.13年增長(zhǎng)了7.42筒，董事均增伏18.63%，尤其是2ω3華以來(lái)連續(xù)保符20%以上的增速。而阿期國(guó)民生產(chǎn)總值從1994年的

16、48198億元增長(zhǎng)到2006年的209407億元，增長(zhǎng)了4.34倍，年均增長(zhǎng)14.92%02ω7年我國(guó)GDP比上一年增長(zhǎng)11.4%政府入庫(kù)稅收(不但指關(guān)稅、耕地占用稅和契稅)比上年增收11813億元，增長(zhǎng)31.49島，而城鎮(zhèn)居民人均可支配收入僅增長(zhǎng)12.2%，農(nóng)村居民人均純收入儀增長(zhǎng)9.5%。可見(jiàn)，居民收入增長(zhǎng)的速度明踉低于稅收收入增伏的速度。我國(guó)稅收收入的快速增長(zhǎng)，主要是由于增債稅、營(yíng)業(yè)稅、證券交易印將稅等稅種的收入增加導(dǎo)致的，而這嗖

17、稅種都是收入分配調(diào)節(jié)職能較弱的間接稅，因而稅收收入的增加并沒(méi)有帶米收入分配狀況的改善。在閡民收入一定的情況下，政府余的多了，那居民收入必然就少了。從某種激義上辛苦，日給構(gòu)成了稅收對(duì)居民收入的侵蝕。即稅收機(jī)制對(duì)分配公平的矯正作用非但沒(méi)能賞梅，反而更加刷了分配的不公平性。2現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)弱化了稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能增(商稅和背]k稅具街「明~的[1飩特1J.E，對(duì)收入分自己的調(diào)節(jié)作用有限，流轉(zhuǎn)稅在本質(zhì)上是促進(jìn)效率的，它調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是促進(jìn)

18、資源的合理自己寰。我國(guó)目前實(shí)行的依舊是以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。稅收收入主要來(lái)源于增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。以“十五“期間為例，流轉(zhuǎn)稅和所得稅收入占全部稅收的比重分別達(dá)到68.2%和23.29島，主要發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用的個(gè)人所得稅收入占稅收總收入比霞接近7%，占GDP的比寬才1%左右，份額相當(dāng)小。而在2007年，我國(guó)稅收收入巾調(diào)節(jié)作用較弱的流轉(zhuǎn)稅所占份額超過(guò)ω%，而具有較強(qiáng)收入調(diào)節(jié)作用的個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等稅種合計(jì)所占份額僅為15%左

19、右。使得稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)具有累退性。且流轉(zhuǎn)稅容易轉(zhuǎn)嫁，英比重越大，收入分配的楚距就越大，對(duì)收入分配易產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)作用。3具體稅種設(shè)計(jì)的缺陷弱化了稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能3.1流轉(zhuǎn)稅目前理論界的大部分學(xué)者認(rèn)為，除消費(fèi)稅通過(guò)調(diào)節(jié)消費(fèi)品價(jià)格對(duì)高消費(fèi)者收入進(jìn)行調(diào)節(jié)外，流轉(zhuǎn)稅tE初次分自己中發(fā)揮中性作用，不具有作為政府調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配政策工具的功能。消費(fèi)稅是收入調(diào)節(jié)的重要手段，但殘國(guó)消費(fèi)稅在這方面的職能商所缺失。消費(fèi)稅由于只作為增值稅的自己套稅

20、種而征收，潔國(guó)狹小，從而不能廣泛調(diào)節(jié)高消費(fèi)進(jìn)而調(diào)節(jié)高收入。盡管經(jīng)過(guò)多次調(diào)整，仍有許多奢侈消費(fèi)品沒(méi)有納入征稅范圍巾，如高檔住宅、私人飛機(jī)、高檔展樂(lè)設(shè)施等，削滿了消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)作用。3.2所得稅個(gè)人所得稅是國(guó)際上通行的調(diào)控收入、公平分配的重要稅柿。它通過(guò)累進(jìn)稅和法定免稅可以發(fā)揮個(gè)人所得稅的再分配功能，在我國(guó)白干種種原因長(zhǎng)期以來(lái)都不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。首先，個(gè)人所得稅稅暴較窄，客觀上造成其再分自己功能非常有限。其次，我國(guó)實(shí)行的是分類(lèi)個(gè)人所得

21、稅。難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的基本原則，不能對(duì)高收入者實(shí)施有效調(diào)節(jié)。再次，稅率結(jié)構(gòu)不合理。最突出的問(wèn)朗思主資薪金所得實(shí)行的起額累進(jìn)稅率，課以重稅:對(duì)資本財(cái)產(chǎn)性所得則實(shí)行比例稅率，稅負(fù)反而輕。這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分自己進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。3.3財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅對(duì)納稅人在所得稅后積累的財(cái)產(chǎn)課稅，是對(duì)所得稅陣分配功能的重要補(bǔ)充。而我國(guó)目前的房產(chǎn)稅制很不完善，其主要原因是我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅只對(duì)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)和出租性房產(chǎn)值稅，對(duì)自有住

22、房不征稅。這一做法從兩方面加大了貧富差距:一是使得作為富人主要消費(fèi)品之一的高檔房產(chǎn)被免于征稅:二是由于對(duì)自有住房不征稅，加劇了房產(chǎn)投機(jī)現(xiàn)象，使得撞機(jī)成功者獲取草草利，而真正需要購(gòu)房的人不得不高價(jià)買(mǎi)房或無(wú)力買(mǎi)房，進(jìn)一步拉大了貧富~距。問(wèn)時(shí).對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的行為并沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的稅制.無(wú)法發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。3.4資源稅我國(guó)現(xiàn)行資源稅制保留了濃厚的計(jì)劃絡(luò)濟(jì)色彩，主要商向國(guó)有犬型資源類(lèi)企業(yè)實(shí)行從最計(jì)征，這種證收方式既不符合資源開(kāi)采行業(yè)的所街制

23、格局，也無(wú)法按照資源的市場(chǎng)價(jià)格變化對(duì)采礦收入法行有效調(diào)節(jié)。由于稅制的缺陷，我國(guó)目前資源稅收入不足1∞吃光，難以對(duì)由于自然資源稟賦黛異導(dǎo)致的收入跑進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。4稅收征管不嚴(yán)弱化了稅收的收入分配功能稅收征管是落實(shí)稅收制度的保證。但我同稅收i證管水平提高緩慢的周固一真沒(méi)有根本性扭轉(zhuǎn)。我陰現(xiàn)階段考核稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成潑的一個(gè)愛(ài)要慣標(biāo)是稅收任務(wù)成稅收計(jì)劉，稅收任務(wù)往往是通過(guò)蒜數(shù)加增伏的方法來(lái)確定的。在實(shí)際的稅收征管中按“計(jì)劃任務(wù)“征稅蒸數(shù)“和“任務(wù)

24、“的作用使得經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、收入水平高的地區(qū)稅負(fù)輕，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、收入水平低的地區(qū)稅負(fù)重，從而使窮的更窮、富的更富。再比如對(duì)于個(gè)人所得稅的征收，由于工資薪金所得的征收采取代扣代繳的方樓，征收過(guò)穰簡(jiǎn)便，因而征收比較徹底。相反，由于高收入者往往具有多樣化的收入來(lái)源，對(duì)實(shí)物和在職消費(fèi)等實(shí)質(zhì)性個(gè)人收入難以街效征稅，使得高收入者的實(shí)際稅負(fù)比較輕，即稅收征管的不力弱化了個(gè)人所得稅的收入分配功能。委#考文獻(xiàn):[JJ庇鳳喜.稅收原理與中國(guó)稅制[M].北京:中國(guó)

25、財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2∞6.[2]樊麗明.稅收調(diào)控研究[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2刪國(guó)[3J國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所編著.西方稅收理論[M).北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1997.(4)奧云飛.孜國(guó)個(gè)人收入分配稅收調(diào)控研究[M].上海:復(fù)旦大學(xué)出版社，2001.[10)趙文祥.金永利.調(diào)節(jié)收入分配[M).沈陽(yáng):東~..λ敦出版社，2ω3.1552010年7月(總第115期)大眾商務(wù)PopularBusinessNo7，2010(Cumu

26、latively，NO115)對(duì)我國(guó)稅收調(diào)節(jié)收人分配的思考田霞梅(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，湖北武漢430074)【摘要】貧富差距逐步拉大已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中的一個(gè)突出問(wèn)題。本文主要就我國(guó)現(xiàn)行稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)進(jìn)行了思考。【關(guān)鍵詞】稅收：收入分配中圖分類(lèi)號(hào)：FSlO42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009—82832010)07—0155一01近20年來(lái)，我國(guó)居民收入差距呈不斷擴(kuò)大趨勢(shì)。稅收作為一種國(guó)家分配活動(dòng)，影響著生產(chǎn)、流通和

27、消費(fèi)。稅收分配的運(yùn)行過(guò)程蘊(yùn)含著稅收對(duì)納稅人利益的凋整。因此，稅收對(duì)收人分配的調(diào)控作用是稅收本身所具有的內(nèi)在職能，在一國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中客觀地發(fā)揮著作用。研究縮小我國(guó)收入分配差距過(guò)大的稅收政策，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展、構(gòu)建和諧社會(huì)有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。然而目前我國(guó)通過(guò)稅收來(lái)調(diào)節(jié)收入分配存在一些問(wèn)題，本文就目前我國(guó)稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)狀況進(jìn)行了思考。1近年來(lái)稅收收入超速增長(zhǎng)加劇了收入差距的擴(kuò)大從1994年我固進(jìn)行稅制改革以來(lái)，稅收收入

28、連年島速增長(zhǎng)，從1994年的507079億元增長(zhǎng)到2006年的37636億元，13年增長(zhǎng)了742倍，年均增長(zhǎng)1863％，尤其是2003年以來(lái)連續(xù)保持20％以上的增速。而同期國(guó)民生產(chǎn)總值從1994年的48198億元增長(zhǎng)到2006年的209407億元，增長(zhǎng)了434倍，年均增長(zhǎng)1492％。2007年我國(guó)GDP比上一年增長(zhǎng)114％；政府入庫(kù)稅收(不包括關(guān)稅、耕地占用稅和契稅)比上年增收11813億元，增長(zhǎng)314％，而城鎮(zhèn)居民人均可支配收入僅增長(zhǎng)

29、122％，農(nóng)村居民人均純收入僅增長(zhǎng)95％?？梢?jiàn)，居民收入增長(zhǎng)的速度明顯低于稅收收入增長(zhǎng)的速度。我國(guó)稅收收入的快速增長(zhǎng)，主要是由于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、證券交易印花稅等稅種的收入增加導(dǎo)致的，而這些稅種都是收入分配調(diào)節(jié)職能較弱的間接稅，因而稅收收入的增加并沒(méi)有帶來(lái)收入分配狀況的改善。在國(guó)民收入一定的情況下，政府拿的多了，那居民收入必然就少了。從某種意義上看，已經(jīng)構(gòu)成了稅收對(duì)居民收入的侵蝕。即稅收機(jī)制對(duì)分配公平的矯正作用非但沒(méi)能發(fā)揮，反而更加劇了分

30、配的不公平性。2現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)弱化了稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能增值稅和營(yíng)也稅具有明顯的中性特征，對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用有限，流轉(zhuǎn)稅在本質(zhì)上是促進(jìn)效率的。它調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是促進(jìn)資源的合理配置。我國(guó)目前實(shí)行的依舊是以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。稅收收入主要來(lái)源于增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。以。十五”期間為例，流轉(zhuǎn)稅和所得稅收入占全部稅收的比重分別達(dá)到682％和232％，主要發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用的個(gè)人所得稅收入占稅收總收入比鶯接近7％，占GDP的比重才1％左右

31、，份額相當(dāng)小。而在2007年，我國(guó)稅收收入中調(diào)節(jié)作用較弱的流轉(zhuǎn)稅所占份額超過(guò)60％，而具有較強(qiáng)收入調(diào)節(jié)作用的個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等稅種合計(jì)所占份額僅為15％左右。使得稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)具有累退性。且流轉(zhuǎn)稅容易轉(zhuǎn)嫁，其比重越大，收入分配的差距就越大，對(duì)收入分配易產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)作用。3具體稅種設(shè)計(jì)的缺陷弱化了稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能31流轉(zhuǎn)稅目前理論界的大部分學(xué)者認(rèn)為。除消費(fèi)稅通過(guò)調(diào)節(jié)消費(fèi)品價(jià)格對(duì)高消費(fèi)者收入進(jìn)行調(diào)節(jié)外，流轉(zhuǎn)稅在初次分配

32、中發(fā)揮中性作用，不具有作為政府調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配政策工具的功能。消費(fèi)稅是收入調(diào)節(jié)的重要手段，但我國(guó)消費(fèi)稅在這方面的職能有所缺失。消費(fèi)稅由于只作為增值稅的配套稅種而征收，范圍狹小，從而不能廣泛調(diào)節(jié)高消費(fèi)進(jìn)而調(diào)節(jié)高收入。盡管經(jīng)過(guò)多次調(diào)整，仍有許多奢侈消費(fèi)品沒(méi)有納入征稅范圍中，如高檔住宅、私人飛機(jī)、高檔娛樂(lè)設(shè)施等，削弱了消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)作用。32所得稅個(gè)人所得稅是國(guó)際上通行的調(diào)控收入、公平分配的重要稅種。它通過(guò)累進(jìn)稅和法定免稅可以發(fā)揮個(gè)人所得稅

33、的再分配功能，在我國(guó)由于種種原因長(zhǎng)期以來(lái)都不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。首先，個(gè)人所得稅稅基較窄，客觀上造成其再分配功能非常有限。其次，我國(guó)實(shí)行的是分類(lèi)個(gè)人所得稅。難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的基本原則，不能對(duì)高收入者實(shí)施有效調(diào)節(jié)。再次，稅率結(jié)構(gòu)不合理。最突出的問(wèn)題是工資薪金所得實(shí)行的超額累進(jìn)稅率，課以重稅；對(duì)資本財(cái)產(chǎn)性所得則實(shí)行比例稅率，稅負(fù)反而輕。這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收人分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。33財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅對(duì)納稅人在所得

34、稅后積累的財(cái)產(chǎn)課稅，是對(duì)所得稅再分配功能的重要補(bǔ)充。而我國(guó)目前的房產(chǎn)稅制很不完善，其主要原因是我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅只對(duì)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)和出租性房產(chǎn)征稅，對(duì)自有住房不征稅。這一做法從兩方面加大了貧富差距：一是使得作為富入主要消費(fèi)品之一的高檔房產(chǎn)被免于征稅；二是由于對(duì)自有住房不征稅，加劇了房產(chǎn)投機(jī)現(xiàn)象，使得投機(jī)成功者獲取暴利，而真正需要購(gòu)房的人不得不高價(jià)買(mǎi)房或無(wú)力買(mǎi)房。進(jìn)一步拉大了貧富差距。同時(shí)，對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的行為并沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的稅制，無(wú)法發(fā)揮稅收

35、的調(diào)控作用。34資源稅我國(guó)現(xiàn)行資源稅制保留了濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，主要面向國(guó)有大型資源類(lèi)企業(yè)實(shí)行從量計(jì)征，這種征收方式既不符合資源開(kāi)采行業(yè)的所有制格局，也無(wú)法按照資源的市場(chǎng)價(jià)格變化對(duì)采礦收入進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。由于稅制的缺陷，我國(guó)目前資源稅收人不足100億元，難以對(duì)由于自然資源稟嗷差異導(dǎo)致的收入差距進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。4稅收征管不嚴(yán)弱化了稅收的收入分配功能稅收征管是落實(shí)稅收制度的保證。但我固稅收征管水平提高緩慢的局面一直沒(méi)有根本性扭轉(zhuǎn)。我國(guó)現(xiàn)階段考核

36、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效的一個(gè)重要指標(biāo)是稅收任務(wù)或稅收計(jì)劃，稅收任務(wù)往往是通過(guò)基數(shù)加增長(zhǎng)的方法來(lái)確定的。在實(shí)際的稅收征管中按“計(jì)劃任務(wù)”征稅，“基數(shù)”和“任務(wù)”的作用使得經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、收入水平高的地區(qū)稅負(fù)輕，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、收入水平低的地區(qū)稅負(fù)重，從而使窮的更窮、富的更富。再比如對(duì)于個(gè)人所得稅的征收，由于工資薪金所得的征收采取代扣代繳的方法，征收過(guò)程簡(jiǎn)便，因而征收比較徹底。相反，由于高收入者往往具有多樣化的收入來(lái)源，對(duì)實(shí)物和在職消費(fèi)等實(shí)質(zhì)性個(gè)人收入難以

37、有效征稅，使得高收入者的實(shí)際稅負(fù)比較輕，即稅收征管的不力弱化了個(gè)人所得稅的收入分配功能。參考文獻(xiàn)：[1]龐鳳喜稅收原理與中國(guó)稅制[M]北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006[2]樊麗明稅收調(diào)控研究[M]北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2000[3]國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所編著西方稅收理論[M]北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1997[4]吳云飛我國(guó)個(gè)人收入分配稅收調(diào)控研究[M]上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2001[10]趙文祥金永利調(diào)節(jié)收入分配[M]沈陽(yáng)：東扎人

38、學(xué)出版社，2003155萬(wàn)方數(shù)據(jù)2010年7月(總第115期)大眾商務(wù)PopularBusinessNo.72010(CumulativelyNO.115)對(duì)我國(guó)稅收調(diào)節(jié)收入分配的思苦陽(yáng)髓梅(中南財(cái)級(jí)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，湖北武議430074)[摘要貧富差距遂步拉大已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中的“筒個(gè)突出問(wèn)題。本文主要就我國(guó)現(xiàn)行稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)進(jìn)行了思考。[關(guān)鍵詞稅收收入分配中圖分類(lèi)號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A立意編號(hào):100982

39、83(2010)07015501近20年來(lái)，我國(guó)居民收入整距里不斷擴(kuò)大趨勢(shì)。稅收作為一種國(guó)家分自己活動(dòng)，影響辛苦生產(chǎn)、流通和消費(fèi)。稅收分配的運(yùn)行過(guò)程蘊(yùn)含著稅收對(duì)納稅人利益的調(diào)襄。因此，稅收對(duì)收入分配的調(diào)控作用是稅收本身所具有的內(nèi)在職能，在…國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中客觀地發(fā)榨辛苦作用。研究縮小我國(guó)收入分配差距過(guò)大的稅收政策，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康德定發(fā)展、構(gòu)建和諧社會(huì)有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。然而目前戰(zhàn)國(guó)通過(guò)稅收來(lái)調(diào)節(jié)收入分自己存在…些問(wèn)題，本文就目

40、前我國(guó)稅收對(duì)收入分自己的調(diào)節(jié)狀況進(jìn)行了思考。1近年來(lái)稅收收入跟班增快加劇了收入楚距的擴(kuò)大從1994年我國(guó)j是行稅制改革以來(lái)，稅收收入逐年出:jj!!l增長(zhǎng)，從1994您的5070.79億元增快到2006年的37636億元.13年增長(zhǎng)了7.42筒，董事均增伏18.63%，尤其是2ω3華以來(lái)連續(xù)保符20%以上的增速。而阿期國(guó)民生產(chǎn)總值從1994年的48198億元增長(zhǎng)到2006年的209407億元，增長(zhǎng)了4.34倍，年均增長(zhǎng)14.92%02ω

41、7年我國(guó)GDP比上一年增長(zhǎng)11.4%政府入庫(kù)稅收(不但指關(guān)稅、耕地占用稅和契稅)比上年增收11813億元，增長(zhǎng)31.49島，而城鎮(zhèn)居民人均可支配收入僅增長(zhǎng)12.2%，農(nóng)村居民人均純收入儀增長(zhǎng)9.5%?？梢?jiàn)，居民收入增長(zhǎng)的速度明踉低于稅收收入增伏的速度。我國(guó)稅收收入的快速增長(zhǎng)，主要是由于增債稅、營(yíng)業(yè)稅、證券交易印將稅等稅種的收入增加導(dǎo)致的，而這嗖稅種都是收入分配調(diào)節(jié)職能較弱的間接稅，因而稅收收入的增加并沒(méi)有帶米收入分配狀況的改善。在閡民收

42、入一定的情況下，政府余的多了，那居民收入必然就少了。從某種激義上辛苦，日給構(gòu)成了稅收對(duì)居民收入的侵蝕。即稅收機(jī)制對(duì)分配公平的矯正作用非但沒(méi)能賞梅，反而更加刷了分配的不公平性。2現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)弱化了稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能增(商稅和背]k稅具街「明~的[1飩特1J.E，對(duì)收入分自己的調(diào)節(jié)作用有限，流轉(zhuǎn)稅在本質(zhì)上是促進(jìn)效率的，它調(diào)控經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是促進(jìn)資源的合理自己寰。我國(guó)目前實(shí)行的依舊是以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。稅收收入主要來(lái)源于增值稅、營(yíng)業(yè)稅

43、等流轉(zhuǎn)稅。以“十五“期間為例，流轉(zhuǎn)稅和所得稅收入占全部稅收的比重分別達(dá)到68.2%和23.29島，主要發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用的個(gè)人所得稅收入占稅收總收入比霞接近7%，占GDP的比寬才1%左右，份額相當(dāng)小。而在2007年，我國(guó)稅收收入巾調(diào)節(jié)作用較弱的流轉(zhuǎn)稅所占份額超過(guò)ω%，而具有較強(qiáng)收入調(diào)節(jié)作用的個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等稅種合計(jì)所占份額僅為15%左右。使得稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)具有累退性。且流轉(zhuǎn)稅容易轉(zhuǎn)嫁，英比重越大，收入分配的楚距就越大，對(duì)

44、收入分配易產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)作用。3具體稅種設(shè)計(jì)的缺陷弱化了稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能3.1流轉(zhuǎn)稅目前理論界的大部分學(xué)者認(rèn)為，除消費(fèi)稅通過(guò)調(diào)節(jié)消費(fèi)品價(jià)格對(duì)高消費(fèi)者收入進(jìn)行調(diào)節(jié)外，流轉(zhuǎn)稅tE初次分自己中發(fā)揮中性作用，不具有作為政府調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配政策工具的功能。消費(fèi)稅是收入調(diào)節(jié)的重要手段，但殘國(guó)消費(fèi)稅在這方面的職能商所缺失。消費(fèi)稅由于只作為增值稅的自己套稅種而征收，潔國(guó)狹小，從而不能廣泛調(diào)節(jié)高消費(fèi)進(jìn)而調(diào)節(jié)高收入。盡管經(jīng)過(guò)多次調(diào)整，仍有許多奢侈消費(fèi)品

45、沒(méi)有納入征稅范圍巾，如高檔住宅、私人飛機(jī)、高檔展樂(lè)設(shè)施等，削滿了消費(fèi)稅的收入調(diào)節(jié)作用。3.2所得稅個(gè)人所得稅是國(guó)際上通行的調(diào)控收入、公平分配的重要稅柿。它通過(guò)累進(jìn)稅和法定免稅可以發(fā)揮個(gè)人所得稅的再分配功能，在我國(guó)白干種種原因長(zhǎng)期以來(lái)都不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。首先，個(gè)人所得稅稅暴較窄，客觀上造成其再分自己功能非常有限。其次，我國(guó)實(shí)行的是分類(lèi)個(gè)人所得稅。難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的基本原則，不能對(duì)高收入者實(shí)施有效調(diào)節(jié)。再次，稅率結(jié)構(gòu)不合理。最

46、突出的問(wèn)朗思主資薪金所得實(shí)行的起額累進(jìn)稅率，課以重稅:對(duì)資本財(cái)產(chǎn)性所得則實(shí)行比例稅率，稅負(fù)反而輕。這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分自己進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。3.3財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅對(duì)納稅人在所得稅后積累的財(cái)產(chǎn)課稅，是對(duì)所得稅陣分配功能的重要補(bǔ)充。而我國(guó)目前的房產(chǎn)稅制很不完善，其主要原因是我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅只對(duì)經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)和出租性房產(chǎn)值稅，對(duì)自有住房不征稅。這一做法從兩方面加大了貧富差距:一是使得作為富人主要消費(fèi)品之一的高檔房產(chǎn)被免于征稅:

47、二是由于對(duì)自有住房不征稅，加劇了房產(chǎn)投機(jī)現(xiàn)象，使得撞機(jī)成功者獲取草草利，而真正需要購(gòu)房的人不得不高價(jià)買(mǎi)房或無(wú)力買(mǎi)房，進(jìn)一步拉大了貧富~距。問(wèn)時(shí).對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的行為并沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的稅制.無(wú)法發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。3.4資源稅我國(guó)現(xiàn)行資源稅制保留了濃厚的計(jì)劃絡(luò)濟(jì)色彩，主要商向國(guó)有犬型資源類(lèi)企業(yè)實(shí)行從最計(jì)征，這種證收方式既不符合資源開(kāi)采行業(yè)的所街制格局，也無(wú)法按照資源的市場(chǎng)價(jià)格變化對(duì)采礦收入法行有效調(diào)節(jié)。由于稅制的缺陷，我國(guó)目前資源稅收入不

48、足1∞吃光，難以對(duì)由于自然資源稟賦黛異導(dǎo)致的收入跑進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。4稅收征管不嚴(yán)弱化了稅收的收入分配功能稅收征管是落實(shí)稅收制度的保證。但我同稅收i證管水平提高緩慢的周固一真沒(méi)有根本性扭轉(zhuǎn)。我陰現(xiàn)階段考核稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成潑的一個(gè)愛(ài)要慣標(biāo)是稅收任務(wù)成稅收計(jì)劉，稅收任務(wù)往往是通過(guò)蒜數(shù)加增伏的方法來(lái)確定的。在實(shí)際的稅收征管中按“計(jì)劃任務(wù)“征稅蒸數(shù)“和“任務(wù)“的作用使得經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、收入水平高的地區(qū)稅負(fù)輕，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、收入水平低的地區(qū)稅負(fù)重，從而使窮的更

49、窮、富的更富。再比如對(duì)于個(gè)人所得稅的征收，由于工資薪金所得的征收采取代扣代繳的方樓，征收過(guò)穰簡(jiǎn)便，因而征收比較徹底。相反，由于高收入者往往具有多樣化的收入來(lái)源，對(duì)實(shí)物和在職消費(fèi)等實(shí)質(zhì)性個(gè)人收入難以街效征稅，使得高收入者的實(shí)際稅負(fù)比較輕，即稅收征管的不力弱化了個(gè)人所得稅的收入分配功能。委#考文獻(xiàn):[JJ庇鳳喜.稅收原理與中國(guó)稅制[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2∞6.[2]樊麗明.稅收調(diào)控研究[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2刪國(guó)[3J國(guó)