當(dāng)前稅收促進(jìn)就業(yè)優(yōu)惠政策分析

1、謄蘸穩(wěn)唆鍵遴就蠛僬寒酸策翁褫稅收與就業(yè)水平是衡量社會福利水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是一國政府最為關(guān)注的兩件火事。就業(yè)是民生之本，是人民改善生活的基本前提和基本途徑。而稅I|殳是國家財(cái)政的保證。近年來以市場為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)體制改革給中國社會帶來了巨大變化，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而帶來的失業(yè)問題也引起了我國政府的極大關(guān)注。從20世紀(jì)七十年代以來，國家持續(xù)運(yùn)用稅收在促進(jìn)新增勞動力就業(yè)、下崗職工再就業(yè)、農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移等方面稅收都發(fā)揮了積極的調(diào)控作用，但是仍

2、存在與我國就業(yè)躍期戰(zhàn)略不相適應(yīng)的問題。一、我國目前稅收與就業(yè)現(xiàn)狀分析(一)目前我國就業(yè)現(xiàn)狀。我國是一個(gè)人口眾多的國家，根據(jù)2004年《中國的就口文／王明毅胥寧張建偉業(yè)狀況和政策》白皮書公布數(shù)據(jù)顯示：截至2003年中國總?cè)丝谶_(dá)到1292億(不包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣省)。全國16歲以上人口為99889萬人，經(jīng)濟(jì)活動人口76075萬人。中國城鄉(xiāng)從業(yè)人員達(dá)到74432萬人，1990年至2003年共增加從業(yè)人員9683萬人，平均

3、每年新增745萬人。2004年至20lo年我國的勞動力供給上升趨勢明顯而需求增長緩慢。(二)我國稅收現(xiàn)狀。目前我國的稅收呈現(xiàn)持續(xù)增長勢頭。尤其是1994年稅制改革后稅收收入出現(xiàn)連續(xù)8年每年高達(dá)20％的增幅。稅收收入持續(xù)增長的決定因素主要是經(jīng)濟(jì)增長、稅源擴(kuò)太，同時(shí)與稅收負(fù)擔(dān)也有直接關(guān)系。一般來說，稅收負(fù)擔(dān)率愈高，稅收負(fù)擔(dān)愈重。國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率是衡量一國稅負(fù)總水平和進(jìn)行國與國之間稅負(fù)比較的重要宏觀指標(biāo)。二、稅收政策與城市勞動群體就業(yè)(一)

4、稅收對勞動力供求的影響1、稅收對勞動供給的影響。稅收參與社會收入分配功能主要體現(xiàn)在對勞動收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。如果收入效應(yīng)太于替代效應(yīng)，征稅(增稅船t勞動供給是個(gè)激勵作用，它促使人們增加勞動；反之，征稅(增稅)對勞動供給就會形成超額負(fù)擔(dān)，人們會選擇閑暇替代勞動，而減少勞動。2、稅收影響勞動總需求量。稅收對勞動總需求的影響，主要表現(xiàn)在運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)、刺激投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會。稅收通過對私人投資的刺激效應(yīng)和以一般商業(yè)行業(yè)為例，當(dāng)毛利

5、率小于4／17(約2552％)時(shí)，申請一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)要輕，反之亦然。因此，對于不同性質(zhì)的企業(yè)，它們享受的優(yōu)惠政策是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅務(wù)籌劃提供了一定空間。從企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看，企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。予公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡

6、單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。從企業(yè)注冊地點(diǎn)來看，在稅收政策上經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他地區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來講，一般地區(qū)一是18％、27％，而特定地區(qū)是15％、18％、24％；另外，西部開發(fā)地區(qū)、東北老工業(yè)區(qū)、“保稅區(qū)”等，國家和當(dāng)?shù)囟冀o了很多稅收上的優(yōu)惠政策它們都是企業(yè)稅務(wù)籌劃考慮的重點(diǎn)對象。從企業(yè)設(shè)

7、立時(shí)的投資行業(yè)和方式看，無論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅，有的享受免稅，有的享受退稅，尤其是高科技行業(yè)。2、企業(yè)分立的稅務(wù)籌塒方法。分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢擴(kuò)大整體利益，依法分為兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的合法行為。包括兩種：一是企業(yè)以部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個(gè)新企業(yè)，原企業(yè)續(xù)存；二是一分為二，原企業(yè)注銷。就目前稅法而言，企業(yè)分立完全可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)。就拿所得稅來說，一

8、般稅率為33％而年應(yīng)稅所得額在3萬吼下減按18％征稅，年應(yīng)稅所得額在3萬至Io萬減按27％征稅。因此，企業(yè)可根據(jù)應(yīng)納稅所得額事先籌劃，合法分立，以減輕稅負(fù)。3、企業(yè)兼并的稅務(wù)籌劃方法。兼并是指企業(yè)園某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。比如盈虧相抵的籌劃：獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤括其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同

9、時(shí)還可沖減利潤，少繳稅款。4、企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃方法。清算是指企業(yè)依法向外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得干所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)清算的稅務(wù)籌劃主要包括：清算所得中資本公積項(xiàng)日的籌劃和清算期限的籌劃矗口資本公積中評估增值和接收捐贈項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅而清算時(shí)才繳所得稅，即可延期繳稅?！龊献鹘?jīng)濟(jì)與科技20063s萬方數(shù)據(jù)對公共部門投資的刺激效應(yīng)來增加社會就業(yè)。3、稅收影響勞動需求結(jié)構(gòu)。勞動需求結(jié)構(gòu)

10、與就業(yè)結(jié)構(gòu)不對稱就會出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性失業(yè)。稅收對勞動需求結(jié)構(gòu)的影響，主要表現(xiàn)在配合國家產(chǎn)業(yè)政策，鼓勵其在發(fā)展的同時(shí)吸收和安排勞動力。(二)稅收影響勞動力素質(zhì)。勞動力素質(zhì)是參與勞動過程的勞動者能力性質(zhì)和特點(diǎn)的綜合反映。勞動者的素質(zhì)形成有先天的因素，更多的是后天因素包括教育、培訓(xùn)等作用的結(jié)果。稅收收八規(guī)模制約著國家對教育投資的規(guī)模；稅收對人們收入的調(diào)節(jié)影響著個(gè)人對人力資源投資的選擇。三、促進(jìn)就業(yè)稅收政策中的問題(一)對使用優(yōu)惠政策的企業(yè)限制過嚴(yán)。

11、現(xiàn)行安置下崗失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的限制過嚴(yán)，由企業(yè)類型和經(jīng)營行業(yè)的限制?，F(xiàn)行就業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要適用于服務(wù)型行業(yè)、商業(yè)零售企業(yè)，對其他類型企業(yè)積極安囂下崗職工的作用并不明顯。一部分下崗失業(yè)人員無法獲得《再就業(yè)優(yōu)惠證》而無法享受國家給予的優(yōu)惠政策。很多小型企業(yè)所得稅按定率、定額征收，根本享受不到減免優(yōu)惠。(二)減免稅種限定過死?，F(xiàn)行安置下崗失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠的減免稅種限定過死。符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，所享受的稅收減免主要集中在所得稅

12、上，而一些新辦企業(yè)由于開創(chuàng)初期無利或微利又不能減免其他稅種，得不到真正的稅收優(yōu)惠企業(yè)安置下崗失業(yè)人員積極性不高。(三)政策復(fù)雜、手續(xù)過于繁瑣。自2002年以來中央各部委下達(dá)的促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠文件繁多，造成了政策解讀相當(dāng)復(fù)雜操作難度很大；而在優(yōu)惠對象上，要區(qū)分國有企業(yè)失業(yè)人員和城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員，在優(yōu)惠行業(yè)上，還要區(qū)分服務(wù)業(yè)、商業(yè)和工業(yè)，而在工業(yè)中又要區(qū)分加工型企業(yè)和一般企業(yè)；在減免稅方式上，既有比例減免又有定額減免。復(fù)雜交錯的政策造成管理

13、相當(dāng)混亂。申請享受稅收優(yōu)惠政策的申報(bào)認(rèn)定手續(xù)過于繁瑣，指定要報(bào)送的資料過多。(四)管理難度太、漏洞多。由于稅收優(yōu)惠政策復(fù)雜多變，致使管理難度大、漏洞多，在落實(shí)稅收優(yōu)惠政策上問題多。(五)適用的弱勢群體少。促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策目前僅適用于下崗工人等群體。對于農(nóng)村進(jìn)城的富余勞動力、高校畢業(yè)生等都不適用。由于稅收優(yōu)惠政策適用面的狹窄使這部分同樣處于弱勢的群體得不到應(yīng)有的照顧。四、完善就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議就業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)放寬適用范圍，使所

14、有安置失業(yè)人員的行業(yè)、企業(yè)都可以享受擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，使更多的新增就業(yè)人口可以享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策。J、擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的適用范圍。各類企業(yè)安置下崗失業(yè)人員都應(yīng)享受稅收優(yōu)惠，促進(jìn)多種就業(yè)模式發(fā)展，大力推廣非正規(guī)就業(yè)和彈性就業(yè)。近些年由于國有經(jīng)濟(jì)的減少，民營經(jīng)濟(jì)逐漸在國民經(jīng)濟(jì)中占了很大的比重。作為吸收就業(yè)人口的重要力量，就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍應(yīng)放寬到各類企業(yè)眥利于促進(jìn)安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)。如果監(jiān)管到位，企業(yè)支付給被

15、安置的人員的工資一定多于每年減免的所得稅稅款數(shù)額，不會出現(xiàn)助長這類行業(yè)盲目發(fā)展的情況。2、擴(kuò)走優(yōu)惠政策的適用對象?，F(xiàn)行的就業(yè)稅收優(yōu)惠政策偏重于解決下崗失業(yè)人員的再就業(yè)問題，對于諸如大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)和其他新增勞動力中的自謀職業(yè)者、被征用土地的農(nóng)民和農(nóng)村富余勞動力、城鎮(zhèn)下崗或分流失業(yè)人員、退伍復(fù)員軍人、“兩勞”人員、“四殘”人員等的就業(yè)問題的解決力度不足。通過對以上人員在從事個(gè)體經(jīng)營或創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)，給予一定期限的免稅或減稅的直接支持，使其積累一

16、定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高他們的市場競爭力；對個(gè)體工商戶月銷售額(或營業(yè)額)在起征點(diǎn)以下的，不僅免征增值稅(或營業(yè)稅)，還應(yīng)當(dāng)免征個(gè)人所得稅，這有利于提高他們自主創(chuàng)業(yè)的資本積累能力，同時(shí)也便于稅收征管。3、對勞動密集型的企業(yè)和項(xiàng)目應(yīng)培予稅收優(yōu)惠。雖然勞動密集型企業(yè)大多存在技術(shù)含最低、附加值差的問題，但是不可否認(rèn)的是勞動密集型企業(yè)能夠創(chuàng)造合作經(jīng)濟(jì)與科技20063s更多的社會就業(yè)機(jī)會，同時(shí)也能充分發(fā)揮我國勞動力資源豐富的優(yōu)勢。國家可根據(jù)企業(yè)所容納的

17、職工人與年銷售收人的比例所反映的勞動密集程度給予一定的稅收優(yōu)惠。4、繼續(xù)完善征稅規(guī)定。一是統(tǒng)一優(yōu)惠規(guī)定，簡化審批手續(xù)。對現(xiàn)行就業(yè)優(yōu)惠規(guī)定應(yīng)進(jìn)行歸并統(tǒng)一，對新老企業(yè)安置下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠政策也要統(tǒng)一，使稅收促進(jìn)就業(yè)的優(yōu)惠政策具有系統(tǒng)性，便于操作，改變目前稅收優(yōu)惠規(guī)定過多過繁難以較好落實(shí)的現(xiàn)狀；同時(shí)，審批手續(xù)和報(bào)送資料應(yīng)盡量簡化，不要把企業(yè)為職工激納的社會保險(xiǎn)費(fèi)記錄等也列為認(rèn)定安置企業(yè)的必報(bào)材料。二是制定支持就業(yè)培訓(xùn)和就業(yè)中介的稅收優(yōu)惠政策

18、。職業(yè)技能單一，文化教育水平低，是多數(shù)失業(yè)人員的共性問題。尤其是下崗職工以前多在資本密集型行、肚里從業(yè)，再就業(yè)過程往往是職業(yè)類型的轉(zhuǎn)變，從資本密集型行業(yè)向勞動密集型行業(yè)轉(zhuǎn)變，從第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，而這一過程中就業(yè)訓(xùn)練是必需的。目前全國職業(yè)培訓(xùn)收支之問存在巨大缺口。通過給予職業(yè)培訓(xùn)和就業(yè)中介機(jī)構(gòu)一定的稅收優(yōu)惠政策，可以彌補(bǔ)。5、加強(qiáng)部門之間的配合。是搞好部門協(xié)作配合。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)勞動社保部門的聯(lián)系配合及時(shí)掌握下崗失業(yè)人員名單和再就業(yè)

19、動向；加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)合，讓納稅人在辦理營業(yè)執(zhí)照時(shí)就能及時(shí)r解就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。二是加強(qiáng)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的監(jiān)控。建立一套科學(xué)有效的監(jiān)控機(jī)制，實(shí)行跟蹤問效制度，對稅收促進(jìn)就業(yè)優(yōu)惠政策執(zhí)行效果實(shí)施監(jiān)控分析?？傊愂兆鳛檎{(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，對促進(jìn)就業(yè)具有積極的意義。制定促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，一方面要考慮稅收對就業(yè)的積極意義；另一方面這些政策運(yùn)行所需要的成本和對于經(jīng)濟(jì)或社會所造成的一些負(fù)而影響也是我們必須要思考的一個(gè)問題