我國商業(yè)銀行管理咨詢審計存在問題與對策芻議

1、運(yùn)營指南國一I我國商業(yè)銀行管理咨詢審計存在問題與對策芻議劉衛(wèi)軍◆七二：島理許詢審計屬于增值型審計工作是內(nèi)部，口審計發(fā)展的重要趨勢和較高層次，其口的b在于促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展。改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理增加歪、lk價值。隨著我困商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善和內(nèi)部審計體制改革的深入各方面對內(nèi)部審計如何更好地服務(wù)主業(yè)提出了更高的要求，岡此。目前我國許多銀行已經(jīng)開始r管理許詢審計嘗試并取得了一定的成績。但從總體來看我114商業(yè)銀行對管理咨詢審計的認(rèn)識和實(shí)踐

2、還很不全面，存在螳問題有待進(jìn)一步改進(jìn)和提高。一、管理咨詢審計在我國商業(yè)銀行的現(xiàn)狀與存在問題(一)內(nèi)部管理咨詢審計的法制化、制度化及規(guī)范化建設(shè)還不完善由于我周內(nèi)部審計實(shí)務(wù)丁作起步較晚有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善不像外部審計那樣釘較為健全、完善的法律，法規(guī)可以遵循，商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或部門自我評價機(jī)構(gòu)較弱缺乏開展管理咨詢審計1=作的經(jīng)驗(yàn)和模式，隨意性較大針對管理全過程的管理咨詢審計的法制化、制度化及規(guī)范化建設(shè)不夠健全

3、。(二)管理咨詢審計缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)增加了審計評價的客觀性、公正性的難度管理咨詢審計主要是對審計對象的管理活動進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評價一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒。不同的項(xiàng)H，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)。即使足同一項(xiàng)目，也會有不同的衡磺標(biāo)準(zhǔn)而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，得出不同的審計結(jié)論。審計衡llf標(biāo)準(zhǔn)具彳j較大的主觀性和靈活性給審計證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進(jìn)『『ii直接影響審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡皺標(biāo)準(zhǔn)

4、問題與委托人或被審計單位進(jìn)行充分協(xié)商、交流以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計評價的難度。(三)審計證據(jù)的較高要求增加審計取證的難度管理咨詢審計必須獲得充足的、可靠的、相莢的證據(jù)以給審計帥的判斷提供合理的基礎(chǔ)：相反如果審計證據(jù)不充分或缺乏證明力會直接影響結(jié)論的公正性。與合規(guī)性審計不『Iij的是管理咨詢審計缺少IIr供遵循的準(zhǔn)則和程序而且審計取證的渠道和方式多種多樣因此，審計人員一般都需要采取提高淵A樣本的代表性和增大調(diào)

5、查樣本量的方法以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性(四)審計人員的素質(zhì)難以滿足管理咨詢審計的需要我同商業(yè)銀行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對管理許詢審計提出了軟lfj!i的標(biāo)準(zhǔn)同時也對審計人員素質(zhì)提Ir更高的要求，，除需委會計和審計領(lǐng)域知識外審計人員還需要掌握市場背銷、現(xiàn)代管理、法律法規(guī)等綜合知識。而我1日商業(yè)銀ij現(xiàn)有審計人員多足Ilj財會，信貸等々業(yè)崗位轉(zhuǎn)過來的對財務(wù)、會計等“Ip知jlI七較熟悉而現(xiàn)代管理知識等栩?qū)η啡彪y以滿足現(xiàn)代管理咨詢審計發(fā)腮的需要(

6、五)管理咨詢審計技術(shù)手段落后難以適應(yīng)工作需要計算機(jī)會計倩息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展大大增強(qiáng)了審計的及H’t性事后審計將逐步被實(shí)時審計所代替這與針對管理全過程的管理咨詢審計不謀而合。我同商業(yè)銀行審計人員大多對計算機(jī)審計手段不太熟悉能夠高層次、深入運(yùn)用的很少某些審計還停翻在傳統(tǒng)手一I：查賬的基礎(chǔ)I：。審計手段落后，不但增加了審計難度而且效牢低、準(zhǔn)確率差嚴(yán)重影響審計作用的發(fā)揮無法滿足企業(yè)管理咨詢審計工作的需求。二、我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理咨詢審

7、計的對策管理咨詢審計代表現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的方向我同銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理咨詢審計的研究和實(shí)踐推動管理咨詢審計的發(fā)展。(一)正確認(rèn)識管理咨詢審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用為管理咨詢審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境商業(yè)銀行公司治理的要求和審計實(shí)踐證明僅僅通過合規(guī)性審計股東和高層管理者難以全面r解基層代理人是否有效履行其受托責(zé)任而管理咨詢審計則有利r減少信息的不對稱性較為全面地提供委托人所需要的自父經(jīng)營管理活動方面的信息大大遏制了“道德風(fēng)險”的發(fā)生增

8、強(qiáng)r經(jīng)營管理的透明度。同時通過管理誨詢審計口r以有效地判斷代理人的業(yè)績和能力評價代理人對受托責(zé)任的腥行情況促使代理人提高經(jīng)營管理效率。因此管理咨詢審計是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分商業(yè)銀行內(nèi)|邙應(yīng)該積極為管理咨詢審計的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件推動管理咨詢審計的發(fā)展。(二)加強(qiáng)管理審計績效準(zhǔn)則和審計技術(shù)方法研究盡快出臺管理審計的審計；隹則審計準(zhǔn)則是指導(dǎo)審計活動的基本原則國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)內(nèi)部審計協(xié)會或注冊會計師協(xié)會應(yīng)重視管理咨詢審

9、計方面的研究和探索盡快出臺管理咨詢審汁的審計準(zhǔn)則，同時加強(qiáng)對審計取證辦法指導(dǎo)減少審計的肓fI性：商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)加快建立管理咨詢審計規(guī)范化制度的步伐，擴(kuò)大對其管理活動實(shí)施咨詢審計不斷提高管理咨詢審計的質(zhì)量。(三)不斷拓寬管理咨詢審計的領(lǐng)域進(jìn)行管理咨詢審計項(xiàng)目試點(diǎn)推動管理咨詢審計實(shí)踐的發(fā)展當(dāng)前可以重點(diǎn)隔繞商業(yè)銀行經(jīng)衍鋝理巾的熱點(diǎn)、難點(diǎn)同題選擇一些規(guī)模棚It較小、涉及嘶棚對窄一些的項(xiàng)同開展管理咨詢審計試點(diǎn)逐步探索路子、摸索斤法、積累經(jīng)驗(yàn)也

10、可以逐步拓展行長(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容和范圍嘗試開展管理咨詢審計評價等。(四)不斷充實(shí)和提高審計人員的素質(zhì)進(jìn)一步提高內(nèi)部審計地位商業(yè)銀行一方面要加強(qiáng)管理咨詢審汁的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)使管理咨詢審計理念深入人心：另一方面不斷淵移和優(yōu)化審計隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)和知諺結(jié)構(gòu)提高內(nèi)部審計隊(duì)伍的慘體實(shí)力為彳1效丌腮臀理咨詢審汁挺供智力支持。進(jìn)一步完簿行政臀殫體制和公i訂治理機(jī)制健令內(nèi)審機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)審的職能和地f矗建趕并完善內(nèi)l酈激勵機(jī)制和外部約求機(jī)制樹立

11、內(nèi)審的權(quán)威這是發(fā)展和完瓣竹理咨詢審計的彳1效途徑。(作者單位：建設(shè)銀行河北總審計室)■甚匝嬰2011年第3期53萬方數(shù)據(jù)島“指戰(zhàn)我國商〕↓u銀行管理咨詢審計存在問題與對策魚議5三酬詢審計屬于增伯明審計忡，是內(nèi)部t:Jγ審計發(fā)展的敢要拍勢相較高Ji!次，其口的k蘭在于促成企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展，改進(jìn)企業(yè)結(jié)何管理，增加tf.1I~價值。隨者~間商業(yè)銀行公詞泊蝶結(jié)構(gòu)的逐步完善和l內(nèi)部審計體制改般的深入，各方d幣M內(nèi)部審計如何更好地服務(wù)主業(yè)提出r更高的姿

12、求，閔此，目前我閱許多銀行已約Jf始f管用樹詢審it嘗試，并取得了一定的成績。但從總體來看，我l司商11.銀行對管理何詢審計的認(rèn)識和實(shí)踐還很不全國，存在略問題.有待進(jìn)一步改進(jìn)和提高。一、管理咨詢審計在我國商業(yè)銀行的現(xiàn)狀局存在問題(一)內(nèi)部管玻咨詢審計的法制化、制度化成規(guī)吃化建設(shè)還不完善由于我間內(nèi)部審計實(shí)務(wù)t作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計那樣有較為儲食、完善的法律‘法規(guī)可以遵循，商業(yè)銀行內(nèi)部審

13、計機(jī)構(gòu)筑部門自我評價機(jī)構(gòu)較弱，缺乏開展管理將詢審WI作的約驗(yàn)和l鎖式，隨意性較大，針對管理全過程的管理咨詢審計的法制化、制度化放規(guī)范化建設(shè)不夠健全。(二)管理咨詢審計缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，增加了審計評價的事觀性、公正性的難度管理濟(jì)詢審計主要是對審計對象的管理活動進(jìn)行紛濟(jì)性、放且在性和l放果性的綜合評價一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借莓，不間的1頁忖，往往具街不闊的標(biāo)準(zhǔn)，即使是闖一項(xiàng)目，也會有不間的衡債你礁，而j采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，得出不同的審計結(jié)

14、論。審i衡Irtf，j能具有較大的主觀性和1靈活性，給審計證據(jù)的充分性、i11稱做帶來較高的要求，進(jìn)而且接影響審計評價的客觀仲、公正悅。審計人員偏要就審計衡峨際準(zhǔn)問題i!..j委托人!!x:被審計單位進(jìn)行充分協(xié)商、交流，以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計評價的難度。(三)審計詛據(jù)的較高要求增加審計取證的難度管用咨詢審t必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計師的判斷提供合理的穩(wěn)礎(chǔ)相反.如果審計證據(jù)不光分或缺乏證明力

15、，會汽在影響銷論的公正悅。與合規(guī)性審計不[，jJ(~J是.管E事，悴詢審I“缺少111供.il循的準(zhǔn)則和程序.而且審計取itE的奴迫和l方式多種多樣，閔此.審t人員一般都將要采取能同洲fI橋本的1U是性和增大調(diào)愈樣本籃的方法，以增加對思體晰的準(zhǔn)確件。(四)審計人員的素質(zhì)難以滿足管理谷詢審計的需要我間商業(yè)銀行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對管用樹詢審計提出了較內(nèi)的串F1候，同時也Wrfit人員哥質(zhì)提111r貿(mào)尚的費(fèi)求除簾餐會汁和l審f領(lǐng)域知識外.審

16、計人員還符號哥掌掘I育場何銷、現(xiàn)代價照、法律法規(guī)“!f綜合知識。而H~[叫商業(yè)銀H現(xiàn)有I“人員~J古111財會、伯貸哼々業(yè)肉價轉(zhuǎn)過來的.M財務(wù)、會H等專收知識比較熟惡.刷刷1~lfJ理知識等相對欠缺，難以滿足現(xiàn)代價用w詢Iflll“發(fā)展的簾察。(五)管理咨詢審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要計算機(jī)會it俏息系纜的廣眨1頂用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審憐的反叫做.事后審t將運(yùn)步披~a.t審t所代鎊，這與針對劃衛(wèi)軍管理全過程的管蹭將詢審計不謀而合。

17、我問商業(yè)銀行審計人員大多對計算機(jī)審計手段不太熟惡，能夠尚層次、深入運(yùn)用的很少，某些rfit還停留在傳統(tǒng)乎T街賬的高H出七。審it手段然后.不例增加了審計難度，而且放年低‘1ft確嘟襲，嚴(yán)重影響審計作用的發(fā)楞，無法滿足企業(yè)管現(xiàn)咨詢審計工作的儒求。二、我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理咨詢審計的對策管用白詢審計代表現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的方向.我問銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理咨詢審計的研究和實(shí)踐，推動管理恪詢審計的發(fā)展。(一)正確認(rèn)識管理存詢審計在銀行公司治理結(jié)

18、構(gòu)的縈要作用，為管攻咨詢審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境商業(yè)銀行公詞治理的要求和審計實(shí)踐班明，僅僅通過合規(guī)件審計，股東和高層管理ft難以公而f解搭腔代PI!人是脊有放履行其受抵貸ff.ffij管理咨詢審計則有利r減少信息的不對稱性，較為全面地提供委托人所需您的有關(guān)綸常管理活動方麗的信息，太太激制了“道德風(fēng)防“的發(fā)斂，增強(qiáng)Tr1:傳管用的透明度。同時，通過管賭!t詢呼吁計I1f以有效地判斷代理人的業(yè)績和1能力.評價代理人對受托責(zé)任的履行情況.促使

19、代理人提高約何管理放嘟肉此管理咨詢審!是商業(yè)銀行公司治用紡鉤的iJi:商業(yè)銀行內(nèi)部審計成加快m戎:lfJ號，愕詢審計規(guī)范化制度的步伐，擴(kuò)大對其管理活動實(shí)施濟(jì)詢審計，不斷提向管理智手詢j審計的質(zhì)簸。(二)不斷拓寬管理咨詢審計的領(lǐng)域，進(jìn)行管理侈詢審計項(xiàng)目試點(diǎn)，格動管理咨詢審計實(shí)踐的發(fā)展毛與前可以iJi:點(diǎn)附統(tǒng)而業(yè)銀行約何1fJ唱巾的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題.選摔一是些規(guī)欖相對較小、渺1kIfIi相對窄一些的項(xiàng)目開展管理科詢審計試點(diǎn).逐步探索路旦、鎖索

20、j法、積嫁給馳.也可以運(yùn)J拓展HK:(約用)任期約濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容和拖隅，嘗試Jf脫ffJ唱!W詢審hf價等。(四)不斷克實(shí)和提高審計人員的素質(zhì)，進(jìn)盧步提高內(nèi)部審計地位商11.銀行一方副~加強(qiáng)管理濟(jì)詢審計的情訓(xùn)與學(xué)習(xí).使管用咨詢審計用念深入人心另…j而不斷閥院和l優(yōu)化審計隊(duì)伍的人民約構(gòu)和l知識姑構(gòu)，徙1句內(nèi)帶~f隊(duì)似的糧體實(shí)力，只111“攸Jfll量1fJ唱w向tfliHMH飛衍J支忡。進(jìn)!J完待行政ffJll!體制和l公iJ泊用機(jī)

21、制.餓個內(nèi)機(jī)構(gòu).強(qiáng)化內(nèi)市的職能和1地位.您也Jt~范梅內(nèi)部激勵相l(xiāng)$1J刷外部的機(jī)制.樹立內(nèi)審的權(quán)威，這是發(fā)展和l完辮llJ明白飾j審it的有做法役。(作者單位:建設(shè)銀行河北總審計i:)E~~12011年第3期S3運(yùn)營指南國一I我國商業(yè)銀行管理咨詢審計存在問題與對策芻議劉衛(wèi)軍◆七二：島理許詢審計屬于增值型審計工作是內(nèi)部，口審計發(fā)展的重要趨勢和較高層次，其口的b在于促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展。改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理增加歪、lk價值。隨著我困商業(yè)銀行公司治

22、理結(jié)構(gòu)的逐步完善和內(nèi)部審計體制改革的深入各方面對內(nèi)部審計如何更好地服務(wù)主業(yè)提出了更高的要求，岡此。目前我國許多銀行已經(jīng)開始r管理許詢審計嘗試并取得了一定的成績。但從總體來看我114商業(yè)銀行對管理咨詢審計的認(rèn)識和實(shí)踐還很不全面，存在螳問題有待進(jìn)一步改進(jìn)和提高。一、管理咨詢審計在我國商業(yè)銀行的現(xiàn)狀與存在問題(一)內(nèi)部管理咨詢審計的法制化、制度化及規(guī)范化建設(shè)還不完善由于我周內(nèi)部審計實(shí)務(wù)丁作起步較晚有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡

23、完善不像外部審計那樣釘較為健全、完善的法律，法規(guī)可以遵循，商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或部門自我評價機(jī)構(gòu)較弱缺乏開展管理咨詢審計1=作的經(jīng)驗(yàn)和模式，隨意性較大針對管理全過程的管理咨詢審計的法制化、制度化及規(guī)范化建設(shè)不夠健全。(二)管理咨詢審計缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)增加了審計評價的客觀性、公正性的難度管理咨詢審計主要是對審計對象的管理活動進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評價一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒。不同的項(xiàng)H，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)。即使足同一項(xiàng)目

24、，也會有不同的衡磺標(biāo)準(zhǔn)而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，得出不同的審計結(jié)論。審計衡llf標(biāo)準(zhǔn)具彳j較大的主觀性和靈活性給審計證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進(jìn)『『ii直接影響審計評價的客觀性、公正性。審計人員需要就審計衡皺標(biāo)準(zhǔn)問題與委托人或被審計單位進(jìn)行充分協(xié)商、交流以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計評價的難度。(三)審計證據(jù)的較高要求增加審計取證的難度管理咨詢審計必須獲得充足的、可靠的、相莢的證據(jù)以給審計帥的判斷提供合理的基礎(chǔ)

25、：相反如果審計證據(jù)不充分或缺乏證明力會直接影響結(jié)論的公正性。與合規(guī)性審計不『Iij的是管理咨詢審計缺少IIr供遵循的準(zhǔn)則和程序而且審計取證的渠道和方式多種多樣因此，審計人員一般都需要采取提高淵A樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法以增加對總體推斷的準(zhǔn)確性(四)審計人員的素質(zhì)難以滿足管理咨詢審計的需要我同商業(yè)銀行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對管理許詢審計提出了軟lfj!i的標(biāo)準(zhǔn)同時也對審計人員素質(zhì)提Ir更高的要求，，除需委會計和審計領(lǐng)域知識外審計人員

26、還需要掌握市場背銷、現(xiàn)代管理、法律法規(guī)等綜合知識。而我1日商業(yè)銀ij現(xiàn)有審計人員多足Ilj財會，信貸等々業(yè)崗位轉(zhuǎn)過來的對財務(wù)、會計等“Ip知jlI七較熟悉而現(xiàn)代管理知識等栩?qū)η啡彪y以滿足現(xiàn)代管理咨詢審計發(fā)腮的需要(五)管理咨詢審計技術(shù)手段落后難以適應(yīng)工作需要計算機(jī)會計倩息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展大大增強(qiáng)了審計的及H’t性事后審計將逐步被實(shí)時審計所代替這與針對管理全過程的管理咨詢審計不謀而合。我同商業(yè)銀行審計人員大多對計算機(jī)審計手段不太熟悉能

27、夠高層次、深入運(yùn)用的很少某些審計還停翻在傳統(tǒng)手一I：查賬的基礎(chǔ)I：。審計手段落后，不但增加了審計難度而且效牢低、準(zhǔn)確率差嚴(yán)重影響審計作用的發(fā)揮無法滿足企業(yè)管理咨詢審計工作的需求。二、我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理咨詢審計的對策管理咨詢審計代表現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的方向我同銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理咨詢審計的研究和實(shí)踐推動管理咨詢審計的發(fā)展。(一)正確認(rèn)識管理咨詢審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用為管理咨詢審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境商業(yè)銀行公司治理的要求和

28、審計實(shí)踐證明僅僅通過合規(guī)性審計股東和高層管理者難以全面r解基層代理人是否有效履行其受托責(zé)任而管理咨詢審計則有利r減少信息的不對稱性較為全面地提供委托人所需要的自父經(jīng)營管理活動方面的信息大大遏制了“道德風(fēng)險”的發(fā)生增強(qiáng)r經(jīng)營管理的透明度。同時通過管理誨詢審計口r以有效地判斷代理人的業(yè)績和能力評價代理人對受托責(zé)任的腥行情況促使代理人提高經(jīng)營管理效率。因此管理咨詢審計是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分商業(yè)銀行內(nèi)|邙應(yīng)該積極為管理咨詢審計的開

29、展創(chuàng)造環(huán)境和條件推動管理咨詢審計的發(fā)展。(二)加強(qiáng)管理審計績效準(zhǔn)則和審計技術(shù)方法研究盡快出臺管理審計的審計；隹則審計準(zhǔn)則是指導(dǎo)審計活動的基本原則國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)內(nèi)部審計協(xié)會或注冊會計師協(xié)會應(yīng)重視管理咨詢審計方面的研究和探索盡快出臺管理咨詢審汁的審計準(zhǔn)則，同時加強(qiáng)對審計取證辦法指導(dǎo)減少審計的肓fI性：商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)加快建立管理咨詢審計規(guī)范化制度的步伐，擴(kuò)大對其管理活動實(shí)施咨詢審計不斷提高管理咨詢審計的質(zhì)量。(三)不斷拓寬管理

30、咨詢審計的領(lǐng)域進(jìn)行管理咨詢審計項(xiàng)目試點(diǎn)推動管理咨詢審計實(shí)踐的發(fā)展當(dāng)前可以重點(diǎn)隔繞商業(yè)銀行經(jīng)衍鋝理巾的熱點(diǎn)、難點(diǎn)同題選擇一些規(guī)模棚It較小、涉及嘶棚對窄一些的項(xiàng)同開展管理咨詢審計試點(diǎn)逐步探索路子、摸索斤法、積累經(jīng)驗(yàn)也可以逐步拓展行長(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容和范圍嘗試開展管理咨詢審計評價等。(四)不斷充實(shí)和提高審計人員的素質(zhì)進(jìn)一步提高內(nèi)部審計地位商業(yè)銀行一方面要加強(qiáng)管理咨詢審汁的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)使管理咨詢審計理念深入人心：另一方面不斷淵

31、移和優(yōu)化審計隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)和知諺結(jié)構(gòu)提高內(nèi)部審計隊(duì)伍的慘體實(shí)力為彳1效丌腮臀理咨詢審汁挺供智力支持。進(jìn)一步完簿行政臀殫體制和公i訂治理機(jī)制健令內(nèi)審機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)審的職能和地f矗建趕并完善內(nèi)l酈激勵機(jī)制和外部約求機(jī)制樹立內(nèi)審的權(quán)威這是發(fā)展和完瓣竹理咨詢審計的彳1效途徑。(作者單位：建設(shè)銀行河北總審計室)■甚匝嬰2011年第3期53萬方數(shù)據(jù)島“指戰(zhàn)我國商〕↓u銀行管理咨詢審計存在問題與對策魚議5三酬詢審計屬于增伯明審計忡，是內(nèi)部t:Jγ審計發(fā)展

32、的敢要拍勢相較高Ji!次，其口的k蘭在于促成企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展，改進(jìn)企業(yè)結(jié)何管理，增加tf.1I~價值。隨者~間商業(yè)銀行公詞泊蝶結(jié)構(gòu)的逐步完善和l內(nèi)部審計體制改般的深入，各方d幣M內(nèi)部審計如何更好地服務(wù)主業(yè)提出r更高的姿求，閔此，目前我閱許多銀行已約Jf始f管用樹詢審it嘗試，并取得了一定的成績。但從總體來看，我l司商11.銀行對管理何詢審計的認(rèn)識和實(shí)踐還很不全國，存在略問題.有待進(jìn)一步改進(jìn)和提高。一、管理咨詢審計在我國商業(yè)銀行的現(xiàn)狀局存在問

33、題(一)內(nèi)部管玻咨詢審計的法制化、制度化成規(guī)吃化建設(shè)還不完善由于我間內(nèi)部審計實(shí)務(wù)t作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計那樣有較為儲食、完善的法律‘法規(guī)可以遵循，商業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)筑部門自我評價機(jī)構(gòu)較弱，缺乏開展管理將詢審WI作的約驗(yàn)和l鎖式，隨意性較大，針對管理全過程的管理咨詢審計的法制化、制度化放規(guī)范化建設(shè)不夠健全。(二)管理咨詢審計缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，增加了審計評價的事觀性、公正性的難度管理

34、濟(jì)詢審計主要是對審計對象的管理活動進(jìn)行紛濟(jì)性、放且在性和l放果性的綜合評價一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借莓，不間的1頁忖，往往具街不闊的標(biāo)準(zhǔn)，即使是闖一項(xiàng)目，也會有不間的衡債你礁，而j采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，得出不同的審計結(jié)論。審i衡Irtf，j能具有較大的主觀性和1靈活性，給審計證據(jù)的充分性、i11稱做帶來較高的要求，進(jìn)而且接影響審計評價的客觀仲、公正悅。審計人員偏要就審計衡峨際準(zhǔn)問題i!..j委托人!!x:被審計單位進(jìn)行充分協(xié)商、交流，以達(dá)成

35、雙方認(rèn)可的或無異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計評價的難度。(三)審計詛據(jù)的較高要求增加審計取證的難度管用咨詢審t必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計師的判斷提供合理的穩(wěn)礎(chǔ)相反.如果審計證據(jù)不光分或缺乏證明力，會汽在影響銷論的公正悅。與合規(guī)性審計不[，jJ(~J是.管E事，悴詢審I“缺少111供.il循的準(zhǔn)則和程序.而且審計取itE的奴迫和l方式多種多樣，閔此.審t人員一般都將要采取能同洲fI橋本的1U是性和增大調(diào)愈樣本籃的方法，

36、以增加對思體晰的準(zhǔn)確件。(四)審計人員的素質(zhì)難以滿足管理谷詢審計的需要我間商業(yè)銀行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對管用樹詢審計提出了較內(nèi)的串F1候，同時也Wrfit人員哥質(zhì)提111r貿(mào)尚的費(fèi)求除簾餐會汁和l審f領(lǐng)域知識外.審計人員還符號哥掌掘I育場何銷、現(xiàn)代價照、法律法規(guī)“!f綜合知識。而H~[叫商業(yè)銀H現(xiàn)有I“人員~J古111財會、伯貸哼々業(yè)肉價轉(zhuǎn)過來的.M財務(wù)、會H等專收知識比較熟惡.刷刷1~lfJ理知識等相對欠缺，難以滿足現(xiàn)代價用w詢Ifl

37、ll“發(fā)展的簾察。(五)管理咨詢審計技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要計算機(jī)會it俏息系纜的廣眨1頂用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審憐的反叫做.事后審t將運(yùn)步披~a.t審t所代鎊，這與針對劃衛(wèi)軍管理全過程的管蹭將詢審計不謀而合。我問商業(yè)銀行審計人員大多對計算機(jī)審計手段不太熟惡，能夠尚層次、深入運(yùn)用的很少，某些rfit還停留在傳統(tǒng)乎T街賬的高H出七。審it手段然后.不例增加了審計難度，而且放年低‘1ft確嘟襲，嚴(yán)重影響審計作用的發(fā)楞，無法滿足企業(yè)管現(xiàn)咨

38、詢審計工作的儒求。二、我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理咨詢審計的對策管用白詢審計代表現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的方向.我問銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理咨詢審計的研究和實(shí)踐，推動管理恪詢審計的發(fā)展。(一)正確認(rèn)識管理存詢審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的縈要作用，為管攻咨詢審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境商業(yè)銀行公詞治理的要求和審計實(shí)踐班明，僅僅通過合規(guī)件審計，股東和高層管理ft難以公而f解搭腔代PI!人是脊有放履行其受抵貸ff.ffij管理咨詢審計則有利r減少信息的不對稱性，較

39、為全面地提供委托人所需您的有關(guān)綸常管理活動方麗的信息，太太激制了“道德風(fēng)防“的發(fā)斂，增強(qiáng)Tr1:傳管用的透明度。同時，通過管賭!t詢呼吁計I1f以有效地判斷代理人的業(yè)績和1能力.評價代理人對受托責(zé)任的履行情況.促使代理人提高約何管理放嘟肉此管理咨詢審!是商業(yè)銀行公司治用紡鉤的iJi:商業(yè)銀行內(nèi)部審計成加快m戎:lfJ號，愕詢審計規(guī)范化制度的步伐，擴(kuò)大對其管理活動實(shí)施濟(jì)詢審計，不斷提向管理智手詢j審計的質(zhì)簸。(二)不斷拓寬管理咨詢審計的領(lǐng)

40、域，進(jìn)行管理侈詢審計項(xiàng)目試點(diǎn)，格動管理咨詢審計實(shí)踐的發(fā)展毛與前可以iJi:點(diǎn)附統(tǒng)而業(yè)銀行約何1fJ唱巾的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題.選摔一是些規(guī)欖相對較小、渺1kIfIi相對窄一些的項(xiàng)目開展管理科詢審計試點(diǎn).逐步探索路旦、鎖索j法、積嫁給馳.也可以運(yùn)J拓展HK:(約用)任期約濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容和拖隅，嘗試Jf脫ffJ唱!W詢審hf價等。(四)不斷克實(shí)和提高審計人員的素質(zhì)，進(jìn)盧步提高內(nèi)部審計地位商11.銀行一方副~加強(qiáng)管理濟(jì)詢審計的情訓(xùn)與學(xué)習(xí).使管