旅游業(yè)的稅收征管探析

1、旅游經(jīng)濟旅游業(yè)的稅收征管探析口蘇彥林小佳(韓山師范學院。廣東潮州521041)黲■妥：遂率秉，申圈的旅游韭蓬勃發(fā)展旅游恩牧入逐年增長健霆簸游業(yè)本身創(chuàng)造的稅收卻流失嚴重。未能實現(xiàn)與收入的同步增長旅游稅收的征收管理存在很大漏洞。本文介紹了旅游業(yè)的主要稅種，分析了這些主要稅種的征收管理上存在的閘題，并提出了加強征管的相應簿蘩。，一‰美冀一：旅游監(jiān)；稅收；征收管理i尹Abstract：Inrecentyears。thetourismndustr

2、yofe瓤nahasenjoyedavlgorousdevelopmentwithnCreaS。≮ngannualgrossrevenLieHowever。the1OSSntaxof龜h1SnduStrySa1sotremendOUSThesynChronousgrowthfntaXandrevenuecannotbeachevedThereareerlousf1awsnourtaxatOnmanagementThlSpaperntro

3、ducesthemantaxcategorlesoftoursm1ndUS—CryanalyzestheexstngProblemsOntaxatlOnman‘a(chǎn)gementandPutforwardsomeCOrrespondngcOunter《meaSUres。々醞融列O咄：Louts辮翦矗扯s莨穆#ta囂；翱xationmanagemeA鬣一、旅游業(yè)的主要稅種1營業(yè)稅、城市維護建設費及教育費附加旅游業(yè)取得的收入屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”

4、稅目的征稅范圍，其適用稅率為5％，計稅依據(jù)為提供應稅勞務的營業(yè)額?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，旅游企業(yè)以全部收費減去為旅游者支付給其他單位的食、宿和交通費用后的余額為營業(yè)額；旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。旅游業(yè)在繳納營業(yè)稅的同時，也應一并繳納城市維護建設稅和教育費附加。其計稅依據(jù)是旅游業(yè)納稅入實際繳納的營業(yè)稅稅額。2企業(yè)所得稅從事經(jīng)營旅游業(yè)務

5、的旅行社旅游公司等旅游企業(yè)，應按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。旅游企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為旅游業(yè)應納稅所得額。旅游業(yè)每一納稅年度的各項營業(yè)收入和營、I扯外收入總額減除準予扣除的各項費用、支出后的余額為應納稅所得額。自2008年1月1日起。內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25％。3旅游從業(yè)人員應交納的個人所得稅旅游從業(yè)人員是個人所得稅的納稅人，其取得的收入應納入個人所得稅的征收范圍。旅游從業(yè)人員的工資薪

6、金所得所交的稅款。應由其所在支付單位代扣代繳。而來自團隊購物及娛樂消費的回扣所應交的稅款應由支付該所得的單位代扣代繳。二旅游業(yè)稅收征管的存在問題1旅游企業(yè)營業(yè)稅的相關(guān)稅收政策缺乏科學性征收旅游業(yè)的營業(yè)稅最重要是計稅營業(yè)額的確定。如上所述，營業(yè)稅的計稅依據(jù)并不是全額營、世額而是營、lk額扣除一定的抵扣項目。包括旅游企業(yè)在旅游過程中支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用等費用或?qū)０o其他企業(yè)的旅游費用。這種抵扣項目的高低會影響

7、扣除金額的高低。進而影響稅額。雖然各地方都出臺了一系列的規(guī)定，對抵扣項目進行了明確的規(guī)定。但是由于目前旅游企業(yè)的財務制度不規(guī)范，抵扣票據(jù)管理水平低下。這種抵扣政策實際上給旅游企業(yè)提供了一個可以隨意調(diào)節(jié)稅額的空間，不利于對旅游企業(yè)營業(yè)稅進行稅收征管造成了旅游業(yè)稅收流失的巨大黑洞。2對旅游企業(yè)的發(fā)票憑證核實難度大許多旅游團隊是以零門票進入旅游景點的，稅務機關(guān)不能核實旅游企業(yè)這部分的憑證。查賬征收方式流于形式。另外旅游企業(yè)接團后轉(zhuǎn)包給其他旅游

8、企、Jk的支出金額可以從營業(yè)收入中扣除，通過增大轉(zhuǎn)包金額的方法就可以減少計稅營業(yè)額。而目前與旅游業(yè)相關(guān)的抵扣票據(jù)的管理水平還相當不規(guī)范甚至混亂取得這蝮票據(jù)相當容易，加之消費者旅游基本跨縣市甚至跨省、跨國，發(fā)票存根對比幾乎不可能，以至于出現(xiàn)了合作相對穩(wěn)定的旅行社之間相互虛開接團費發(fā)票甚至直接將空白發(fā)票撕下讓對方自行開具以供抵扣的現(xiàn)象。要查實旅行社之間的虛開發(fā)票行為必須反查開票單位，而目前旅行社所取得的發(fā)票大部分是外地甚至是外國的發(fā)票，這就

9、大大增加了核實發(fā)票真實性的難度和旅行社營業(yè)稅稅收征管的難度。對旅行社在我國境內(nèi)取得的發(fā)票逐一進行核實已屬不易，對旅行社在境外取得的發(fā)票進行核實則更是困難重重?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十四條規(guī)定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證。稅務機關(guān)在納稅審查時有疑義的。可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明。經(jīng)稅務機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。根據(jù)這一規(guī)定。對旅行社從境外取得的發(fā)票，要求其提供當?shù)刈?/p>

10、冊會計師或公證機構(gòu)出具的證明后方可報銷入賬。但我國基層稅務機關(guān)一般和國外相關(guān)部門缺乏聯(lián)系，確認旅行社所出具的證明的真實性也非易事。3旅游企業(yè)財務制度普遍不健全很多省份都制定了旅游業(yè)稅收征管暫行辦法，規(guī)定對財務制度健全，能真實反映營業(yè)收入情況的旅游企業(yè)實行按賬核實征收；對財務制度不健全不能提供完整、準確的營業(yè)收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的由主管地方稅務機關(guān)按稅法有關(guān)規(guī)定核定其營業(yè)收入，定額征收營、l也稅等地方各稅，核定征

11、收企業(yè)所得稅。但是，我國的旅游業(yè)起步較晚。許多旅游企業(yè)仍為中小旅游企業(yè)這些企業(yè)在人員管理、財務管理方面不夠規(guī)范，財務制度普遍不健全。大部分旅游企業(yè)沒有建立賬簿并進2008年10月SpeddZonek∞omy特區(qū)經(jīng)濟169萬方數(shù)據(jù)行相應的成本核算，不能提供確切的成本核算資料。一是旅游企業(yè)與游客之間大部分都是現(xiàn)金結(jié)算取得旅游收入不開票也不作收入，或不全額開票。二是成本核算存在大量水分。許多旅行社將應由游客負擔的導游全陪費等都擠入成本。增加稅

12、前扣除金額。此外，一些旅游景點或是賓館經(jīng)常推出優(yōu)惠政策，但旅行社在進行納稅成本核算時則對代游客支付的各種景點門票費、住宿費、餐費等各類費用按折扣前金額全額抵扣，也造成稅基不實。因此，目前大多數(shù)旅，脖企業(yè)申報的所得額少，甚至虧損。由于旅游行業(yè)沒有公認的利潤率，稅務機關(guān)也難以核準其成本和費用，對該行業(yè)的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅比較難控管到位。4對旅游從業(yè)人員的個人所得稅監(jiān)控難度大從導游的服務行為來看導游的收入屬于向游客提供非有形商品推銷、代理等服

13、務活動的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應計入該導游的當期工資、薪金所得。征收個人’所得稅。導游表面工資并不高賬面上的收入的確沒有達到個人所得稅的起征點，但實際收入的絕大部分卻來自于團隊的購物及娛樂消費的【旦|扣，而且是現(xiàn)金叫扣。由于稅務機關(guān)對購物和娛樂消費場所的稅收控管難以到位。無法掌握[旦】扣支付的真實數(shù)據(jù)。導致“停店費”(導游帶團隊到購物點，由該場所按游客人數(shù)支付的費用。一般由旅行社或部門收取)、購物回扣(多數(shù)為購物

14、金額的30％，一般由導游、司機、旅行社或部門分成)等收入被隱瞞，使稅務機關(guān)無從控管，個人所得稅流失嚴重。三、加強旅游業(yè)稅收征管的對策1完善旅游業(yè)的稅收政策建立呈鏈條狀的稅收征管體制首先是稅收政策的完善逐步形成了一個完整的體系，經(jīng)營者的收入將一目了然，無法隱匿。我國目前還沒有一部針對旅游企業(yè)的專門法律制度。因此稅務機關(guān)對旅游企業(yè)的執(zhí)法只能遵循一般營業(yè)稅、所得稅的法律和一些旅游業(yè)稅收征收管理的地方法規(guī)，執(zhí)法剛件相對較弱，導致旅游企業(yè)偷逃稅嚴

15、重。只有有法可依才可以做到執(zhí)法必嚴。因此必須適時制定和頒布對旅游企業(yè)征管的稅收法律和制度，以法的形式堵塞旅游行業(yè)稅收漏洞。在旅游業(yè)的營業(yè)稅方面，必須修改有關(guān)營業(yè)稅的稅收政策。簡化稅制對旅游企業(yè)實行全額計征營業(yè)稅，實行定率征收政策。即以旅游企業(yè)實際收取的金額為計稅營業(yè)額，這樣既可以去除扣除項目，防止旅游企業(yè)虛列扣除項目成本，又可以方便稅務機關(guān)征收管理：在稅率制定方面，可以考慮成本因素，降低原來5％的稅率。2加強旅游業(yè)的稅收征管建立呈鏈條狀

16、的稅收征管體制。還要改進征管制度。提高征管效率。一是規(guī)范旅游企業(yè)發(fā)票管理。稅務機關(guān)應為每一家旅游企業(yè)建立發(fā)票臺賬。認真審查其發(fā)票的填開范圍與內(nèi)容，掌握其發(fā)票填開金額。管理或稽查部門根據(jù)臺賬登記情況，核查其發(fā)票填開金額與賬面收入是否一致，確定旅游企業(yè)收入的真實性。同時應加大對旅游企業(yè)取得發(fā)票的核查力度，加強對旅游企業(yè)發(fā)生成本的承運部門、旅游景點的發(fā)票進行管理。加強與外地稅務機關(guān)的聯(lián)系，對旅行社取得的外地發(fā)票，應由外地稅務機關(guān)核實確認。二是

17、正確鑒定企業(yè)所得稅的征收方式。稅務機關(guān)應從稅務登記人手，針對旅游業(yè)定價彈性大的特點會同旅游局、旅游公司、旅游購物中心等旅游行政管理部門，全面掌握旅游企業(yè)、旅游景170特區(qū)經(jīng)濟s刪Zonekonomy2008年10月點的生產(chǎn)經(jīng)營、財務管理、履行納稅義務等情況。采取不同的監(jiān)控手段，掌握旅游行業(yè)的平均利潤情況，測算出平均稅收負擔率，對企、j址所得稅實行源泉監(jiān)控，對賬面長期虧損，達不到平均利潤的旅游企業(yè)，應采取核定征收方式。三是強化對導游、司機

18、等旅游從業(yè)人員的個人所得稅控管。對折扣、折讓、傭金等現(xiàn)金交易加強管理加大稅控收款機的推行力度，在各大旅游企業(yè)和消費場所通過安裝稅控裝置。掌握旅游收入和回扣情況。加大消費卡，單的使用頻率，盡快堵住現(xiàn)金交易的暗流，實行稅務、銀行、旅游企業(yè)共建信息平臺。實現(xiàn)信息共享。一旦發(fā)現(xiàn)問題馬上加以規(guī)范并從重處罰。3強化旅游企業(yè)的財務核算要求旅游企業(yè)規(guī)范其財務制度建賬建制，完整、真實、準確地申報成果，并依法納稅；對不符合要求的旅游企業(yè)采取公開曝光與稅務處

19、罰相結(jié)合的方法進行處理。另外，財務人員應持證上崩要督促財務人員自覺遵守財務制度和稅收法規(guī)，對旅游企業(yè)財務人員進行財務培訓，并定期對財務人員的資格進行審查。4搞好稅法宣傳加大稽查力度搞好稅法宣傳可以提高納稅入主動依法納稅的意識：加大稽查力度則可以對納稅人產(chǎn)生威懾作用，促使其遠離偷逃稅收的禁區(qū)。目前。我們?nèi)鐣婪{稅的意識還相當?shù)。榈奶幜P力度受行政干預、人情干預等因素的影響還相當嚴重，一般的處罰根本無法產(chǎn)生應有的威懾作用。納稅人偷

20、逃稅收的風險很小，成本很低。因此，要下大力氣，使稽查工作走在稅收征管的前列，尤其對旅游業(yè)這種隨著市場經(jīng)濟發(fā)展而興起的行業(yè)要保持高度敏銳性主動出擊捕捉案源，發(fā)揮稅務稽查以查促管的職能作用，促進旅游業(yè)稅收秩序的根本好轉(zhuǎn)。綜上所述，旅游業(yè)已成為我國經(jīng)濟中的朝陽產(chǎn)業(yè)之一。我們可以從完善旅游業(yè)的稅收政策、加強旅游業(yè)的稅收征管、強化旅游企業(yè)的財務核算、搞好稅法宣傳和加大稽查力度等方面來強化稅收征管，增加稅收收入，從而為旅游業(yè)發(fā)展提供有力的財力支持，

21、促進旅游經(jīng)濟和旅游稅收的雙贏。口參考文?。骸痆i]Adria11Bul1旅游經(jīng)濟學[M]大連：東北財經(jīng)大學出版社2004[2]劉輝，王松濤對旅行社營業(yè)稅征管問題的調(diào)查與思考[J]遼寧稅務高等?？茖W校學報2001，(01)[3]嚴龍旅游稅收征管現(xiàn)狀及對策[N]中國財經(jīng)報2001—11—14[4]徐雪我國旅游稅收存在的問題及對策[J]集團經(jīng)濟研究2007，(07)[5]古熔彰如何加強對旅游市場的稅收征管(EB／OL]http：／／wWWta