旅游業(yè)的稅收征管探析

1、旅游經(jīng)濟(jì)旅游業(yè)的稅收征管探析口蘇彥林小佳(韓山師范學(xué)院。廣東潮州521041)黲■妥：遂率秉，申圈的旅游韭蓬勃發(fā)展旅游恩牧入逐年增長(zhǎng)健霆簸游業(yè)本身創(chuàng)造的稅收卻流失嚴(yán)重。未能實(shí)現(xiàn)與收入的同步增長(zhǎng)旅游稅收的征收管理存在很大漏洞。本文介紹了旅游業(yè)的主要稅種，分析了這些主要稅種的征收管理上存在的閘題，并提出了加強(qiáng)征管的相應(yīng)簿蘩。，一‰美冀一：旅游監(jiān)；稅收；征收管理i尹Abstract：Inrecentyears。thetourismndustr

2、yofe瓤nahasenjoyedavlgorousdevelopmentwithnCreaS?！趎gannualgrossrevenLieHowever。the1OSSntaxof龜h1SnduStrySa1sotremendOUSThesynChronousgrowthfntaXandrevenuecannotbeachevedThereareerlousf1awsnourtaxatOnmanagementThlSpaperntro

3、ducesthemantaxcategorlesoftoursm1ndUS—CryanalyzestheexstngProblemsOntaxatlOnman‘a(chǎn)gementandPutforwardsomeCOrrespondngcOunter《meaSUres?！┽j融列O咄：Louts辮翦矗扯s莨穆#ta囂；翱xationmanagemeA鬣一、旅游業(yè)的主要稅種1營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)及教育費(fèi)附加旅游業(yè)取得的收入屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”

4、稅目的征稅范圍，其適用稅率為5％，計(jì)稅依據(jù)為提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，旅游企業(yè)以全部收費(fèi)減去為旅游者支付給其他單位的食、宿和交通費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，也應(yīng)一并繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。其計(jì)稅依據(jù)是旅游業(yè)納稅入實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。2企業(yè)所得稅從事經(jīng)營(yíng)旅游業(yè)務(wù)

5、的旅行社旅游公司等旅游企業(yè)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。旅游企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為旅游業(yè)應(yīng)納稅所得額。旅游業(yè)每一納稅年度的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)、I扯外收入總額減除準(zhǔn)予扣除的各項(xiàng)費(fèi)用、支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。自2008年1月1日起。內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25％。3旅游從業(yè)人員應(yīng)交納的個(gè)人所得稅旅游從業(yè)人員是個(gè)人所得稅的納稅人，其取得的收入應(yīng)納入個(gè)人所得稅的征收范圍。旅游從業(yè)人員的工資薪

6、金所得所交的稅款。應(yīng)由其所在支付單位代扣代繳。而來(lái)自團(tuán)隊(duì)購(gòu)物及娛樂(lè)消費(fèi)的回扣所應(yīng)交的稅款應(yīng)由支付該所得的單位代扣代繳。二旅游業(yè)稅收征管的存在問(wèn)題1旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)稅收政策缺乏科學(xué)性征收旅游業(yè)的營(yíng)業(yè)稅最重要是計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定。如上所述，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)并不是全額營(yíng)、世額而是營(yíng)、lk額扣除一定的抵扣項(xiàng)目。包括旅游企業(yè)在旅游過(guò)程中支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門(mén)票和其他代付費(fèi)用等費(fèi)用或?qū)０o其他企業(yè)的旅游費(fèi)用。這種抵扣項(xiàng)目的高低會(huì)影響

7、扣除金額的高低。進(jìn)而影響稅額。雖然各地方都出臺(tái)了一系列的規(guī)定，對(duì)抵扣項(xiàng)目進(jìn)行了明確的規(guī)定。但是由于目前旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，抵扣票據(jù)管理水平低下。這種抵扣政策實(shí)際上給旅游企業(yè)提供了一個(gè)可以隨意調(diào)節(jié)稅額的空間，不利于對(duì)旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行稅收征管造成了旅游業(yè)稅收流失的巨大黑洞。2對(duì)旅游企業(yè)的發(fā)票憑證核實(shí)難度大許多旅游團(tuán)隊(duì)是以零門(mén)票進(jìn)入旅游景點(diǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能核實(shí)旅游企業(yè)這部分的憑證。查賬征收方式流于形式。另外旅游企業(yè)接團(tuán)后轉(zhuǎn)包給其他旅游

8、企、Jk的支出金額可以從營(yíng)業(yè)收入中扣除，通過(guò)增大轉(zhuǎn)包金額的方法就可以減少計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。而目前與旅游業(yè)相關(guān)的抵扣票據(jù)的管理水平還相當(dāng)不規(guī)范甚至混亂取得這蝮票據(jù)相當(dāng)容易，加之消費(fèi)者旅游基本跨縣市甚至跨省、跨國(guó)，發(fā)票存根對(duì)比幾乎不可能，以至于出現(xiàn)了合作相對(duì)穩(wěn)定的旅行社之間相互虛開(kāi)接團(tuán)費(fèi)發(fā)票甚至直接將空白發(fā)票撕下讓對(duì)方自行開(kāi)具以供抵扣的現(xiàn)象。要查實(shí)旅行社之間的虛開(kāi)發(fā)票行為必須反查開(kāi)票單位，而目前旅行社所取得的發(fā)票大部分是外地甚至是外國(guó)的發(fā)票，這就

9、大大增加了核實(shí)發(fā)票真實(shí)性的難度和旅行社營(yíng)業(yè)稅稅收征管的難度。對(duì)旅行社在我國(guó)境內(nèi)取得的發(fā)票逐一進(jìn)行核實(shí)已屬不易，對(duì)旅行社在境外取得的發(fā)票進(jìn)行核實(shí)則更是困難重重?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十四條規(guī)定，單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的?？梢砸笃涮峁┚惩夤C機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。根據(jù)這一規(guī)定。對(duì)旅行社從境外取得的發(fā)票，要求其提供當(dāng)?shù)刈?/p>

10、冊(cè)會(huì)計(jì)師或公證機(jī)構(gòu)出具的證明后方可報(bào)銷(xiāo)入賬。但我國(guó)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)一般和國(guó)外相關(guān)部門(mén)缺乏聯(lián)系，確認(rèn)旅行社所出具的證明的真實(shí)性也非易事。3旅游企業(yè)財(cái)務(wù)制度普遍不健全很多省份都制定了旅游業(yè)稅收征管暫行辦法，規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)制度健全，能真實(shí)反映營(yíng)業(yè)收入情況的旅游企業(yè)實(shí)行按賬核實(shí)征收；對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全不能提供完整、準(zhǔn)確的營(yíng)業(yè)收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法有關(guān)規(guī)定核定其營(yíng)業(yè)收入，定額征收營(yíng)、l也稅等地方各稅，核定征

11、收企業(yè)所得稅。但是，我國(guó)的旅游業(yè)起步較晚。許多旅游企業(yè)仍為中小旅游企業(yè)這些企業(yè)在人員管理、財(cái)務(wù)管理方面不夠規(guī)范，財(cái)務(wù)制度普遍不健全。大部分旅游企業(yè)沒(méi)有建立賬簿并進(jìn)2008年10月SpeddZonek∞omy特區(qū)經(jīng)濟(jì)169萬(wàn)方數(shù)據(jù)行相應(yīng)的成本核算，不能提供確切的成本核算資料。一是旅游企業(yè)與游客之間大部分都是現(xiàn)金結(jié)算取得旅游收入不開(kāi)票也不作收入，或不全額開(kāi)票。二是成本核算存在大量水分。許多旅行社將應(yīng)由游客負(fù)擔(dān)的導(dǎo)游全陪費(fèi)等都擠入成本。增加稅

12、前扣除金額。此外，一些旅游景點(diǎn)或是賓館經(jīng)常推出優(yōu)惠政策，但旅行社在進(jìn)行納稅成本核算時(shí)則對(duì)代游客支付的各種景點(diǎn)門(mén)票費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用按折扣前金額全額抵扣，也造成稅基不實(shí)。因此，目前大多數(shù)旅，脖企業(yè)申報(bào)的所得額少，甚至虧損。由于旅游行業(yè)沒(méi)有公認(rèn)的利潤(rùn)率，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以核準(zhǔn)其成本和費(fèi)用，對(duì)該行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅比較難控管到位。4對(duì)旅游從業(yè)人員的個(gè)人所得稅監(jiān)控難度大從導(dǎo)游的服務(wù)行為來(lái)看導(dǎo)游的收入屬于向游客提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服

13、務(wù)活動(dòng)的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入該導(dǎo)游的當(dāng)期工資、薪金所得。征收個(gè)人’所得稅。導(dǎo)游表面工資并不高賬面上的收入的確沒(méi)有達(dá)到個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，但實(shí)際收入的絕大部分卻來(lái)自于團(tuán)隊(duì)的購(gòu)物及娛樂(lè)消費(fèi)的【旦|扣，而且是現(xiàn)金叫扣。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)購(gòu)物和娛樂(lè)消費(fèi)場(chǎng)所的稅收控管難以到位。無(wú)法掌握[旦】扣支付的真實(shí)數(shù)據(jù)。導(dǎo)致“停店費(fèi)”(導(dǎo)游帶團(tuán)隊(duì)到購(gòu)物點(diǎn)，由該場(chǎng)所按游客人數(shù)支付的費(fèi)用。一般由旅行社或部門(mén)收取)、購(gòu)物回扣(多數(shù)為購(gòu)物

14、金額的30％，一般由導(dǎo)游、司機(jī)、旅行社或部門(mén)分成)等收入被隱瞞，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)從控管，個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重。三、加強(qiáng)旅游業(yè)稅收征管的對(duì)策1完善旅游業(yè)的稅收政策建立呈鏈條狀的稅收征管體制首先是稅收政策的完善逐步形成了一個(gè)完整的體系，經(jīng)營(yíng)者的收入將一目了然，無(wú)法隱匿。我國(guó)目前還沒(méi)有一部針對(duì)旅游企業(yè)的專(zhuān)門(mén)法律制度。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)旅游企業(yè)的執(zhí)法只能遵循一般營(yíng)業(yè)稅、所得稅的法律和一些旅游業(yè)稅收征收管理的地方法規(guī)，執(zhí)法剛件相對(duì)較弱，導(dǎo)致旅游企業(yè)偷逃稅嚴(yán)

15、重。只有有法可依才可以做到執(zhí)法必嚴(yán)。因此必須適時(shí)制定和頒布對(duì)旅游企業(yè)征管的稅收法律和制度，以法的形式堵塞旅游行業(yè)稅收漏洞。在旅游業(yè)的營(yíng)業(yè)稅方面，必須修改有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的稅收政策。簡(jiǎn)化稅制對(duì)旅游企業(yè)實(shí)行全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行定率征收政策。即以旅游企業(yè)實(shí)際收取的金額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，這樣既可以去除扣除項(xiàng)目，防止旅游企業(yè)虛列扣除項(xiàng)目成本，又可以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理：在稅率制定方面，可以考慮成本因素，降低原來(lái)5％的稅率。2加強(qiáng)旅游業(yè)的稅收征管建立呈鏈條狀

16、的稅收征管體制。還要改進(jìn)征管制度。提高征管效率。一是規(guī)范旅游企業(yè)發(fā)票管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為每一家旅游企業(yè)建立發(fā)票臺(tái)賬。認(rèn)真審查其發(fā)票的填開(kāi)范圍與內(nèi)容，掌握其發(fā)票填開(kāi)金額。管理或稽查部門(mén)根據(jù)臺(tái)賬登記情況，核查其發(fā)票填開(kāi)金額與賬面收入是否一致，確定旅游企業(yè)收入的真實(shí)性。同時(shí)應(yīng)加大對(duì)旅游企業(yè)取得發(fā)票的核查力度，加強(qiáng)對(duì)旅游企業(yè)發(fā)生成本的承運(yùn)部門(mén)、旅游景點(diǎn)的發(fā)票進(jìn)行管理。加強(qiáng)與外地稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，對(duì)旅行社取得的外地發(fā)票，應(yīng)由外地稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確認(rèn)。二是

17、正確鑒定企業(yè)所得稅的征收方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從稅務(wù)登記人手，針對(duì)旅游業(yè)定價(jià)彈性大的特點(diǎn)會(huì)同旅游局、旅游公司、旅游購(gòu)物中心等旅游行政管理部門(mén)，全面掌握旅游企業(yè)、旅游景170特區(qū)經(jīng)濟(jì)s刪Zonekonomy2008年10月點(diǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況。采取不同的監(jiān)控手段，掌握旅游行業(yè)的平均利潤(rùn)情況，測(cè)算出平均稅收負(fù)擔(dān)率，對(duì)企、j址所得稅實(shí)行源泉監(jiān)控，對(duì)賬面長(zhǎng)期虧損，達(dá)不到平均利潤(rùn)的旅游企業(yè)，應(yīng)采取核定征收方式。三是強(qiáng)化對(duì)導(dǎo)游、司機(jī)

18、等旅游從業(yè)人員的個(gè)人所得稅控管。對(duì)折扣、折讓、傭金等現(xiàn)金交易加強(qiáng)管理加大稅控收款機(jī)的推行力度，在各大旅游企業(yè)和消費(fèi)場(chǎng)所通過(guò)安裝稅控裝置。掌握旅游收入和回扣情況。加大消費(fèi)卡，單的使用頻率，盡快堵住現(xiàn)金交易的暗流，實(shí)行稅務(wù)、銀行、旅游企業(yè)共建信息平臺(tái)。實(shí)現(xiàn)信息共享。一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題馬上加以規(guī)范并從重處罰。3強(qiáng)化旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)核算要求旅游企業(yè)規(guī)范其財(cái)務(wù)制度建賬建制，完整、真實(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)成果，并依法納稅；對(duì)不符合要求的旅游企業(yè)采取公開(kāi)曝光與稅務(wù)處

19、罰相結(jié)合的方法進(jìn)行處理。另外，財(cái)務(wù)人員應(yīng)持證上崩要督促財(cái)務(wù)人員自覺(jué)遵守財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)，對(duì)旅游企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)培訓(xùn)，并定期對(duì)財(cái)務(wù)人員的資格進(jìn)行審查。4搞好稅法宣傳加大稽查力度搞好稅法宣傳可以提高納稅入主動(dòng)依法納稅的意識(shí)：加大稽查力度則可以對(duì)納稅人產(chǎn)生威懾作用，促使其遠(yuǎn)離偷逃稅收的禁區(qū)。目前。我們?nèi)鐣?huì)依法納稅的意識(shí)還相當(dāng)?shù)?，而稽查的處罰力度受行政干預(yù)、人情干預(yù)等因素的影響還相當(dāng)嚴(yán)重，一般的處罰根本無(wú)法產(chǎn)生應(yīng)有的威懾作用。納稅人偷

20、逃稅收的風(fēng)險(xiǎn)很小，成本很低。因此，要下大力氣，使稽查工作走在稅收征管的前列，尤其對(duì)旅游業(yè)這種隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而興起的行業(yè)要保持高度敏銳性主動(dòng)出擊捕捉案源，發(fā)揮稅務(wù)稽查以查促管的職能作用，促進(jìn)旅游業(yè)稅收秩序的根本好轉(zhuǎn)。綜上所述，旅游業(yè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)之一。我們可以從完善旅游業(yè)的稅收政策、加強(qiáng)旅游業(yè)的稅收征管、強(qiáng)化旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、搞好稅法宣傳和加大稽查力度等方面來(lái)強(qiáng)化稅收征管，增加稅收收入，從而為旅游業(yè)發(fā)展提供有力的財(cái)力支持，

21、促進(jìn)旅游經(jīng)濟(jì)和旅游稅收的雙贏(yíng)?？趨⒖嘉聂。骸痆i]Adria11Bul1旅游經(jīng)濟(jì)學(xué)[M]大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2004[2]劉輝，王松濤對(duì)旅行社營(yíng)業(yè)稅征管問(wèn)題的調(diào)查與思考[J]遼寧稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)2001，(01)[3]嚴(yán)龍旅游稅收征管現(xiàn)狀及對(duì)策[N]中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)2001—11—14[4]徐雪我國(guó)旅游稅收存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究2007，(07)[5]古熔彰如何加強(qiáng)對(duì)旅游市場(chǎng)的稅收征管(EB／OL]http：／／wWWta