建筑業(yè)稅收征管現狀的分析

1、城市建設2009年總第45期CONSTRUCTION一、建安業(yè)的基本特點及其對稅收管理的影響（一）、行業(yè)特點1、項目的流動性、單件性和長期性建安、房地產業(yè)與國民經濟的發(fā)展一樣具有周期性，并且投入到產出的周期比較長。2、產業(yè)的關聯(lián)性該行業(yè)與國民經濟的其它許多行業(yè)或產業(yè)（如鋼鐵、水泥、木材、玻璃、塑料、家電等）密切相關，具有很強的產業(yè)關聯(lián)性。因此它們對國民經濟的貢獻率很高。3、對政策的敏感性政府政策對建筑安裝業(yè)的影響：政府投資規(guī)模直接影響建

2、安業(yè)規(guī)模；各項稅費影響建安業(yè)成本核算，進而影響建安業(yè)的利潤回報率。（二）行業(yè)對稅收管理的影響1、稅務稽查難以開展由于涉及許多行業(yè)，一些建安企業(yè)就在成本費用中做文章。加上各地執(zhí)行稅收政策不一致，有些建筑商到稅負較低的地方申請代開發(fā)票，還有些建筑商干脆使用假發(fā)票，建安的材料票是增值稅發(fā)票，從而給地稅部門的稽查帶來相當大的難度。2、稅源變動難以把握建安業(yè)受產業(yè)政策影響大，稅收收入預測和計劃很難做到準確無誤，進而影響到決策和征管。二、稅收征管存

3、在的主要問題、發(fā)票管理問題（一）建安業(yè)稅收征管中存在的問題1、不按規(guī)定辦理登記、報驗、申報的現象普遍存在。建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工，《征管法》及省市局有關行業(yè)管理辦法都規(guī)定了外出施工業(yè)戶的報驗、登記和按期申報制度，但建安企業(yè)施工時真正能辦理的卻寥寥無幾，等工程決算后再開票繳稅的情況似乎約定俗成。2、不按規(guī)定開具、接受建筑發(fā)票的情形時有發(fā)生?，F實經濟活動中，明明是按進度結算的工程款，承建方卻只開了張“預收工程款”的收條就可以拿到；明明

4、應該“料、工、費”合并計征稅款，納稅人卻只就施工費開一張建筑發(fā)票入賬，建筑材料部分就以商業(yè)銷售票代替了；明明是甲地的工程項目，承建單位卻用乙地開具的發(fā)票也能一樣結算。發(fā)票開具、接受的不規(guī)范直接導致了稅收的流失，這是目前稅收流失的一個“無底洞”。3、稅收保全、強制執(zhí)行措施對建筑安裝業(yè)納稅人難以實施。既然知道他欠稅、偷稅，就當然要依法辦事?？墒钱攦鼋Y、扣繳銀行存款時，往往會發(fā)現大部分建筑安裝業(yè)企業(yè)在本地只有一個臨時賬戶，一般而言，工程款在這

5、樣的戶頭上停留的時間很短，稅務機關很難扣到大筆的存款；當實施查封、扣押財產時，施工現場屬于承建方的往往只有攪拌機、手推車、瓦刀等簡單工具，建筑材料很多是“甲供材”，產權不屬于承建方，在建的工程、完工的工程也不能封、無法扣，如果到承建單位的注冊地強制執(zhí)行，《征管法》和細則都沒有對異地凍結、扣繳、查封、扣押的程序給予明確的規(guī)定，成本高，風險大，很難順利執(zhí)行。4、計稅金額不足。包工不包料的企業(yè)，計稅金額只申報工費部分；配套工程及零星工程如綠化

6、、水泥路、木門、鋁合金門窗、路燈、鐵門、防盜門等工程，以各種建筑材料等發(fā)票直接入賬減少計稅金額；向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機機構遷移費，不計入計稅金額；掛靠經營的建安企業(yè)，掛靠其名而根據匯款額提取管理費和代扣稅款，但掛靠單位向承建單位直接領取現金時不入帳，減少了計稅金額。5、納稅時間滯后。墊資工程，有的工程墊資時間跨度較長，墊資款難于及時收回，因屬未收到工程款，納稅義務時間尚未發(fā)生，致使有的工程已經完工投入使用，而營業(yè)

7、稅仍未征收；已經竣工但尚未辦理結算的工程，因建設單位拖欠工程款施工單位不主動申請驗收或因工程質量等原因而不能辦理驗收以致工程款久拖未結，營業(yè)稅納稅時間滯后。6、某些情況的納稅義務時間難于把握。對于建筑安裝企業(yè)具有房地產開發(fā)經營權，并直接從事房地產的開發(fā)自建自售建筑物的行為，其建安營業(yè)稅的納稅義務時間難于準確把握。三、建安業(yè)稅收征管存在問題的原因分析1、一方面在于現行的異地經營戶的登記、報驗、申報制度缺乏體制保證。稅務機關可以通過工商信息

8、交換得到本地固定經營業(yè)戶的有關登記信息，但對異地經營情況只能靠納稅人自覺報驗、申報和稅務部門的實地核查，幾乎沒有任何體制保證，效果當然不理想。納稅人外來施工，如果經營活動在沒有稅收監(jiān)控的情況下結束了，他的欠稅、偷稅很可能就再也無法追回了。2、建筑工程業(yè)務量大，分布廣，工程施工周期一般在幾個月至幾年，而且工期綜合交錯，掌握其信息的難度大。建筑工程在立項時，雖然在建委、計委、稅務等部門均有登記，但是承建單位并未登記，稅務機關很難掌握，建安企

9、業(yè)漏報、不報工程項目，從而直接影響建筑業(yè)的稅收收入。3、稅務征管力量薄弱。由于取消了戶管員對企業(yè)“保姆式”的管理方式，稅務機關對建安企業(yè)承建的工程項目了解不多，等到稅務稽查時，大部分工程已完工，無從了解其具體施工情況，對漏報工程項目及掛靠等偷逃稅難以杜絕。4、現行稅收政策規(guī)定實際操作性不強。根據《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，凡是在我國境內提供應稅勞務的單位和個人為營業(yè)稅的納稅人，因此建筑企業(yè)是營業(yè)稅的納稅義務人。但在實際中，建筑企業(yè)只是代扣代

10、繳義務人，工程承包者才是真正的納稅義務人，只有他們才真正知道工程進展到什么程度，工程款已收多少，收到的款項是否已全部申報以及是否有故意延期結算，造成稅款不能及時、足額入庫。5、企業(yè)所得稅帶征率的不同，使得企業(yè)避重就輕。目前，對那些賬證不健全或不能完全真實反映企業(yè)財務狀況的建安企業(yè)，實行帶征率征收辦法。由于帶征率的測算存在抽樣調查的片面性及不夠準確，所以各地的帶征率有所不同，這樣有些企業(yè)就會避重就輕。建筑業(yè)稅收征管現狀的分析岳遠相江西省奉

11、新縣地稅局江西奉新330700摘要：近年來，隨著奉新縣城市建設步伐的加快，建筑安裝行業(yè)得到了前所未有的發(fā)展，為地方財政作出了重大的貢獻，同時也給現有的稅收管理帶來了新的挑戰(zhàn)。關鍵詞：建筑業(yè)稅收征管現狀財政論壇7萬方數據城市建設2009年總第45期CONSTRUCTION四、建安業(yè)稅收征管建議1、重視協(xié)稅護稅工作實行源頭控管。有關部門要攜手共同完善建筑安裝業(yè)市場管理。建筑管理部門在把好建筑質量關的同時，還應協(xié)同稅務機關在檢查中如發(fā)現出借建

12、筑資質權以收取好處的單位，不僅要沒收非法所得，還要視情節(jié)予以處罰，直至吊銷有關證照，對那些無證個體包工頭也要進行清理，以促進建筑市場的健康發(fā)展。實行源頭控管。與建設主管部門加強協(xié)作，定期取得建設主管部門控管的建設項目信息，主要從市、各縣建設局取得造價50萬元以上的土建項目信息；采集未納入建設主管部門控管的建設項目信息。凡建筑施工必有《施工許可證》，建議由政府協(xié)調，要求納稅人到建設部門辦理《施工許可證》等相關手續(xù)時，必須提供該工程項目的稅

13、務登記證不是原企業(yè)稅務登記證或報驗手續(xù)，否則不予辦理，并由建設部門按月將工程、立項、竣工等情況通報當地稅務機關，使得稅務機關能夠及時、完整地掌握相關信息。對從事工程施工的納稅人必須按《營業(yè)稅暫行條例》的要求分項目按月核算收入，計算申報納稅。不能建賬核算的由稅務機關按工程形象進度核定征收，工程竣工結算開具發(fā)票時多退少補。這樣可以實現稅款的及時、均衡入庫，堵塞漏洞。2、實行工程報備制度和分工程項目申報納稅制度要求建安企業(yè)在工程動工之前，應將

14、每一承接的工程情況及時報稅務機關備案，稅務機關應充分利用現有電腦網絡設備，按企業(yè)分工程項目進行分類建檔（如內容包括：工程名稱、地點、預計投資額、期限、成本的結轉情況及各稅的應繳已繳情況等）。實行項目管理。按項目進行稅源登記，統(tǒng)一建立建設項目信息庫；并按項目進行稅收管理，按項目核查發(fā)票取得情況和監(jiān)控納稅進度情況。為了明確每個工程的進展情況，應要求企業(yè)每月按工程項目分別申報工程款的結轉情況，稅務機關應及時將申報情況錄入電腦的分類檔案里。同時

15、為了解決企業(yè)因工程項目分開申報而增加工作量，專門為建安企業(yè)設計一套申報軟件，方便企業(yè)申報納稅。3、實行統(tǒng)一納稅義務發(fā)生時間制度為了保證稅款的及時足額入庫，應將建安企業(yè)的納稅義務時間加予規(guī)范。不僅要按“建安施工企業(yè)采取預收備料款或預收工程款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收備料款或預收工程款的當天”規(guī)定執(zhí)行外，還應明確所有的工程應從工程開工后的次月起，根據工程的形象進度（依權責發(fā)生制），申報交納有關的稅收，其已按預收備料款或預收工程款繳

16、稅的部分允許抵扣，這樣可以避免因工程實行墊資及資金未到位而拖延繳稅時間的問題；對于工程最后的稅款結算期，應以合同規(guī)定的工程完成時間或工程實際完成時間為準，避免因工程款拖欠等原因導致應納的稅收被拖延的現象以及自建自售的移送時間難于掌握的現象。4、實行雙向監(jiān)控。對已竣工的建設項目，主要從建設單位入手，核查建設單位已竣工項目支付工程款和取得發(fā)票情況；對在建的建設項目，主要監(jiān)控建筑施工企業(yè)的各個建筑項目納稅情況，督促建筑施工企業(yè)及時進行竣工結算

17、，確保稅款及時、足額入庫。5、實行以票控稅。對建設單位取得發(fā)票進行核查管理，建設單位的生產經營用房轉入固定資產時，須憑本地的建筑安裝專用發(fā)票入賬；對未按規(guī)定取得發(fā)票的或發(fā)票金額低于工程造價的，責令建設單位限期取得發(fā)票或補足差額部分發(fā)票。6、實行納稅評估。對賬證不健全的企業(yè)、稅務機關未掌握準確的工程造價信息的，建立統(tǒng)一的工程造價評估標準，核定建設項目造價據以征收。7、要加強發(fā)票的日常管理。應加強源頭管理，還要加強稅務機關的征管現代化建設，

18、實現跨地區(qū)電腦聯(lián)網。另外，對于偽造假發(fā)票、販賣假發(fā)票的不法行為必須堅決打擊。將發(fā)票檢查工作常規(guī)化、制度化，一是將日常實施稅收檢查中發(fā)現可疑的發(fā)票情況及時填寫“發(fā)票填寫情況核對卡”，不能拘束于開展發(fā)票檢查時才進行，把這一做法日常化；二是在年初制定計劃時，將發(fā)票檢查列入各類大檢查或專項檢查內容之一。8、加強稅務稽查，加大違章的處罰力度。根據行政處罰法處罰與教育相結合的原則，加強稅務稽查，對于發(fā)生的稅務違法行為，教育必須以處罰為后盾，不能以教

19、育代替處罰。因此，在日常的稅收檢查中應分別違章情節(jié)的輕重給予處罰，對構成犯罪的及時移送司法部門進一步處理。隨著項目管理的進一步深化，施工項目的成本控制也就越來越重要，項目建設的最終目標能否實現，除了工程本身質量和進度的控制之外，項目建設過程中的成本控制也是必不可少的關鍵一環(huán)，因為它能夠體現施工項目管理本質特征，能夠反映施工項目管理的核心內容，能夠提供衡量施工項目管理效績的客觀尺碼。經過十年來的施工生產實際，就一些施工成本控制方面的方法和

20、經驗做以下幾點粗淺的探討。1工程項目成本管理的內容工程項目的成本控制，是指在工程施工過程中，把控制成本的觀念融入到施工技術、施工方法、施工管理的措施中去，通過技術、方法比較、經濟分析和效果評價，對工程施工過程中所消耗的資源和費用開支進行指導、監(jiān)督、調節(jié)和限制，及時糾正將要發(fā)生和已經發(fā)生的偏差，把各項施工費用控制在成本控制預算范圍之內。具體而言也就是對施工項目在施工過程中所消耗的主材，輔材，構配件，周轉材料的攤銷費或租賃費，施工機械的臺班

21、費或租賃費，支付給職工的工資、獎金以及項目部為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部費用支出進行系統(tǒng)的統(tǒng)計核算，按照計劃進行控制的一種成本核算方法。2工程項目成本管理的形式施工項目的成本形式分為預算成本、計劃成本、實際成本以及本企業(yè)或者項目內部的內控成本。預算成本，是根據施工圖和工程量計算規(guī)則計算出來的工程量，按照規(guī)定的預算定額以及相關取費標準計算得出。計劃成本，指項目部按計劃工期的有關資料，按照預定的論工程項目建設中的成本控制措施吳旭暉浙江省