生產(chǎn)用模具的財(cái)稅處理探討

1、生產(chǎn)用模具的財(cái)稅處理探討◆孟彩紅李景吉(運(yùn)城市財(cái)經(jīng)學(xué)校)【摘要】生產(chǎn)用模具是工業(yè)生產(chǎn)關(guān)鍵的基礎(chǔ)工藝裝備。模具的會(huì)計(jì)過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工處理與稅務(wù)處理方法的選擇直接影響企業(yè)資產(chǎn)的記錄與損益的具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。核算按照上述規(guī)定，上述【舉例一】中的1’因單價(jià)較小，達(dá)不到固【關(guān)鍵詞】模具工作量法折舊計(jì)算定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，作為低值易耗品，可以一次或分次攤銷計(jì)入制造費(fèi)一、生產(chǎn)用模具

2、的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)用模具作為一種實(shí)物資產(chǎn)，不同企業(yè)對(duì)于其采取的會(huì)計(jì)處理方式不同。生產(chǎn)用模具的會(huì)計(jì)核算分歧的焦點(diǎn)主要是作為低值易耗品核算還是作為固定資產(chǎn)管理核算。1生產(chǎn)用模具的確認(rèn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)于達(dá)到企業(yè)制定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)用模具，應(yīng)該按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。而達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的作為低值易耗品管理和核算?！九e例一】：1、企業(yè)外購(gòu)一批生產(chǎn)用模具，數(shù)量8O件，不含稅單價(jià)170元，總價(jià)款13600元，加工產(chǎn)品的數(shù)量不確定。2、

3、外購(gòu)一件模具，不含稅單價(jià)10000元?？杉庸ぎa(chǎn)品約3萬(wàn)件。按企業(yè)的年生產(chǎn)規(guī)模計(jì)算，預(yù)計(jì)使用壽命約為2年。3、外購(gòu)一件大型模具，不含稅單價(jià)35000元?？杉庸ぎa(chǎn)品約6萬(wàn)件，按企業(yè)的年生產(chǎn)規(guī)模計(jì)算，預(yù)計(jì)使用壽命約為5至6年。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是2000元。針對(duì)以上三種情況下的模具，會(huì)計(jì)處理分為兩種。1’購(gòu)進(jìn)的模具單價(jià)較小，加工產(chǎn)品的數(shù)量不確定，有時(shí)可能使用一次就報(bào)廢。對(duì)此情況的模具應(yīng)作為低值易耗品核算?！?”和“3”兩種模具，因單

4、價(jià)較大，均超過(guò)固定資產(chǎn)的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是2000元，且使用時(shí)間在一年以上，應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。2生產(chǎn)用模具的價(jià)值轉(zhuǎn)移方法(1)作為低值易耗品核算的模具低值易耗品的攤銷方法有：一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法。生產(chǎn)車間領(lǐng)用模具時(shí)，一次或分次攤銷將模具價(jià)值計(jì)入制造費(fèi)用。(2)作為固定資產(chǎn)核算的模具根據(jù)模具使用壽命與加工產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)的特點(diǎn)，作為固定資產(chǎn)核算的模具計(jì)提折舊的方法應(yīng)當(dāng)首選工作量法。工作量法下的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算公式如下：

5、單位工作量的折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)預(yù)計(jì)總工作量月折舊額=本月固定資產(chǎn)完成的工作量單位工作量的折舊額【舉例二】：生產(chǎn)車間領(lǐng)用一件大型模具，單價(jià)150000元。預(yù)計(jì)可加工產(chǎn)品80000件(假定模具無(wú)殘值)。2010年8月加工產(chǎn)品2200件。按模具的使用情況，該模具預(yù)計(jì)使用壽命在3年左右。單位工作量的折舊額=15000080000=1875元8月份計(jì)提的折舊額=22O01875=4125元不論是作為低值易耗品還是固定資產(chǎn)核算，模

6、具實(shí)物的管理均應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的臺(tái)賬，對(duì)模具進(jìn)行跟蹤管理。二、生產(chǎn)用模具的企業(yè)所得稅處理1生產(chǎn)用模具的確認(rèn)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超鼴152用；2’和3’的模具因價(jià)值較大且使用年限超過(guò)一年，應(yīng)作為固定資產(chǎn)，且歸屬于固定資產(chǎn)中的“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具”一類。由此可見(jiàn)，稅收規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定在生產(chǎn)用模具的確認(rèn)問(wèn)題上一致。2生產(chǎn)用模具的價(jià)值轉(zhuǎn)移方法及報(bào)廢

7、處理作為低值易耗品核算的模具，其價(jià)值轉(zhuǎn)移方法的稅收規(guī)定與會(huì)計(jì)處理規(guī)定一致，此處不作贅述。以下對(duì)符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具價(jià)值轉(zhuǎn)移方法進(jìn)行說(shuō)明。(1)模具的折舊計(jì)提按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具這類固定資產(chǎn)最低折舊年限為5年。企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法無(wú)工作量法，即按工作量法計(jì)算的折舊不符合稅法要求，需要對(duì)其按照直線法重新計(jì)算，進(jìn)行納稅調(diào)整?！九e例三】：

8、上述【舉例二】模具價(jià)值150000元，使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)可加工產(chǎn)品80000件(假定模具無(wú)殘值)，按使用情況推算，該模具預(yù)計(jì)使用壽命3年。假如2010年全年加工產(chǎn)品26000件。按企業(yè)所得稅法規(guī)定，該模具的折舊計(jì)提方法為直線法，且最低折舊年限5年。會(huì)計(jì)核算2010年全年計(jì)提折舊額為：1500008000026000=48750元按稅法規(guī)定計(jì)算的2010年允許稅前扣除的折舊額為：1500005=30000元2010年企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，

9、會(huì)計(jì)計(jì)提折舊額大于稅法允許扣除的折舊額48750—30000=18750元，應(yīng)調(diào)整增加當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。由于模具每年實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量的不確定性，會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊額每年都不相同。模具在其實(shí)際使用年度內(nèi)，每年會(huì)計(jì)計(jì)提折舊額與稅法允許扣除的折舊額之間有差異的，均應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)調(diào)整當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。(2)模具的報(bào)廢假如上述【舉例三】中的模具在使用3年后報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)“累計(jì)折舊”余額146250元，該模具的賬面凈值為3750元。會(huì)計(jì)處理

10、時(shí)，將固定資產(chǎn)原值150000元和累計(jì)折舊146250元核銷，將固定資產(chǎn)凈值3750元轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，模具清理結(jié)束后，“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額3750元轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，會(huì)計(jì)賬面上形成處置固定資產(chǎn)凈損失3750元。由于會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的模具報(bào)廢損失為3750元，已在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。按稅法規(guī)定作專項(xiàng)申報(bào)后可以稅前扣除的模具報(bào)廢損失為60000元。二者之間形成的差異56250元在模具報(bào)廢年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)年的

11、應(yīng)納稅所得額。模具報(bào)廢時(shí)，由于存在每年折舊額的調(diào)整，加之實(shí)際使用年限可能短于稅法規(guī)定的最低使用年限，在模具報(bào)廢時(shí)亦不可避(下轉(zhuǎn)第21頁(yè))如何做好大學(xué)生綜合評(píng)定工作◆齊新華黃敏(青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院)【摘要】對(duì)大學(xué)生的考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)要有利于大學(xué)生的創(chuàng)新精神與實(shí)踐自我學(xué)習(xí)能力，在活動(dòng)中找差距，激發(fā)大學(xué)生自發(fā)學(xué)習(xí)自我學(xué)習(xí)的能力的培養(yǎng)，而我校大學(xué)生的綜合考評(píng)條例與獎(jiǎng)勵(lì)的現(xiàn)狀不完全適能力；參加文體活動(dòng)強(qiáng)健大學(xué)生的體魄，陶冶大學(xué)生的情操，在活應(yīng)現(xiàn)行的高等教

12、育目標(biāo)與要求。我們研宄的我院大學(xué)生綜合評(píng)價(jià)動(dòng)中培養(yǎng)大學(xué)生共同協(xié)作團(tuán)結(jié)互助的精神。吸弓l更多的大學(xué)生加體系，致力于形成更加完善、科學(xué)、規(guī)范、合理、具體、量化的評(píng)價(jià)俸入到社會(huì)活動(dòng)之中，增強(qiáng)自我管理意識(shí)。系。該考評(píng)體系是學(xué)生工作思路與對(duì)策落到實(shí)處的載體和依托，是學(xué)生綜合評(píng)價(jià)體系，應(yīng)該致力于形成更加完善、科學(xué)、規(guī)范、合加強(qiáng)我院大學(xué)生教育管理的內(nèi)在需要，是一雙看得見(jiàn)的“手”，一只理、具體、量化的評(píng)價(jià)體系。該考評(píng)體系是學(xué)生工作思路與對(duì)策落手是激勵(lì)，

13、一只手是約束。它將激發(fā)和形成大學(xué)生自我管理、自我到實(shí)處的載體和依托，是加強(qiáng)大學(xué)生教育管理的內(nèi)在需要，是一雙教育、自我服務(wù)的內(nèi)在機(jī)制，使學(xué)生工作步入良性循環(huán)的軌道?？吹靡?jiàn)的“手”，一只手是激勵(lì)，一只手是約束。它將激發(fā)和形成大【關(guān)鍵詞】綜合評(píng)定大學(xué)生培養(yǎng)學(xué)生“自我管理、自我教育、自我服務(wù)”的內(nèi)在機(jī)制，使學(xué)生工作步隨著高考教育轉(zhuǎn)向大眾教育，大學(xué)生群體的激劇增加，日有評(píng)價(jià)模式的局限性不斷顯現(xiàn)。以學(xué)習(xí)成績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)生，在一定程度上激勵(lì)了大學(xué)生

14、在學(xué)習(xí)上的積極性，但另一方面容易使學(xué)生形成“只要學(xué)習(xí)成績(jī)好，其他什么都好說(shuō)”的思想。在日常的學(xué)習(xí)生活中，只顧自己埋頭學(xué)習(xí)，對(duì)國(guó)家大事不聞不問(wèn)，對(duì)集體的活動(dòng)不理不問(wèn)，對(duì)身邊的同學(xué)不理不睬，漠視集體他人的存在，認(rèn)為自己學(xué)習(xí)成績(jī)好就了不起，不善于與同學(xué)交流與老師溝通；除了重視學(xué)習(xí)，其他方面素質(zhì)能力的培養(yǎng)欠缺，自然其他方面的素質(zhì)能力不強(qiáng)。久而久之成了不折不扣的“書(shū)呆子”；這些同學(xué)一般性格比較內(nèi)向，心理承受能力差，自我調(diào)節(jié)能力差，遇到逆境如學(xué)習(xí)壓

15、力大時(shí)，往往不知所措，不能主動(dòng)調(diào)節(jié)自己的心理，容易產(chǎn)生心理障礙，嚴(yán)重的還會(huì)產(chǎn)生精神疾病。另一方面，一些在高考中取得高分的同學(xué)到了大學(xué)以后，發(fā)現(xiàn)自己的學(xué)習(xí)成績(jī)不再拔尖，從以前的驕子變成一個(gè)平常人，心中產(chǎn)生強(qiáng)烈的失落感，而且在大學(xué)里沒(méi)有父母在身邊管教，心理無(wú)法凋適，不再積極地學(xué)習(xí)，也不去培養(yǎng)自己其他方面的能力而是自暴自棄，整日沉迷于網(wǎng)絡(luò)游戲或武俠小說(shuō)之中等，一直消沉墮落下去，最終在大學(xué)里一事無(wú)成一無(wú)所獲。另外，一味強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)成績(jī)，一些不愿努力

16、又想在考試中得到好成績(jī)的同學(xué)，在考試中或在平時(shí)學(xué)習(xí)中投機(jī)取巧不擇手段，出現(xiàn)在考試中舞弊等違紀(jì)的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響學(xué)生自身素質(zhì)的提高。對(duì)大學(xué)的考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)要有利于大學(xué)生的創(chuàng)新精神與實(shí)踐能力的培養(yǎng)，麗許多現(xiàn)有的大學(xué)生的綜合考評(píng)條例與獎(jiǎng)勵(lì)的現(xiàn)狀不完全適應(yīng)現(xiàn)行的高等教育目標(biāo)與要求，不能滿足于學(xué)生實(shí)際情況的要求，在綜合考評(píng)中出現(xiàn)了考評(píng)的主觀性、隨意性，并且無(wú)法實(shí)現(xiàn)學(xué)生之閹綜合成績(jī)的橫向可比性。學(xué)生綜合評(píng)價(jià)體系，應(yīng)該以大學(xué)生的學(xué)習(xí)成績(jī)?yōu)橹魍瑫r(shí)注重對(duì)大學(xué)生

17、其他各方面素質(zhì)的考察。從整體上全面考察大學(xué)生的綜合素質(zhì)。以綜臺(tái)評(píng)價(jià)體系為導(dǎo)向，鼓勵(lì)和吸弓l更多的大學(xué)生參加課內(nèi)外各項(xiàng)有益的活動(dòng)，參加科技活動(dòng)提高大學(xué)生的動(dòng)手能力和(上接第152頁(yè))免地存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。三、對(duì)模具稅務(wù)處理的建議由于符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具在折1日計(jì)提方法上會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不同，形成企業(yè)在模具實(shí)際使用年度均存在折舊額的納稅調(diào)整事項(xiàng)。實(shí)踐證明，?？h最適用的折舊計(jì)提方法是工作量法，該方法按照實(shí)際使用過(guò)程磨損程度計(jì)提折舊，能正確反映

18、模具的使用及價(jià)值轉(zhuǎn)移程度而旦把折日費(fèi)用與業(yè)務(wù)成果聯(lián)系起來(lái)。比直線入良性循環(huán)的軌道。為了避免綜合考評(píng)中出現(xiàn)的主觀性、隨意性、保證科學(xué)性，在理論研究的基礎(chǔ)上，要設(shè)置和完善學(xué)生綜合考評(píng)條例的具體指標(biāo)，并以此為基礎(chǔ)展開(kāi)悶卷調(diào)查，獲取學(xué)生所要求的具涔評(píng)定細(xì)則，然后通過(guò)分析，確定最后符合實(shí)際情況的綜合考評(píng)細(xì)則。大學(xué)生綜合考評(píng)條例應(yīng)該有以下幾點(diǎn)：I對(duì)學(xué)生綜合考評(píng)成績(jī)能同時(shí)實(shí)現(xiàn)縱向和橫向比較。許多現(xiàn)行學(xué)生綜合考評(píng)條例考評(píng)出來(lái)的學(xué)生成績(jī)只具縱向可比性，由

19、于再加分和減分上存在的彈性較大，沒(méi)有一個(gè)剛性的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，基本上是一個(gè)班一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這樣就很能實(shí)現(xiàn)學(xué)生成績(jī)的橫向可比性。麗此次我們的研究就是致力于實(shí)現(xiàn)學(xué)生綜合考評(píng)成績(jī)的橫向可比性。實(shí)現(xiàn)了橫向可e性，在今后的評(píng)優(yōu)、推優(yōu)等評(píng)定工怍中就能夠?qū)崿F(xiàn)客觀的判斷，也就能實(shí)現(xiàn)公平、公正性。2對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)的全面發(fā)展更加重視，提高了學(xué)生在學(xué)生工作、參加各種活動(dòng)的加分范圍和分值。3德育考評(píng)細(xì)化、量化，并能實(shí)現(xiàn)與課堂考勤相結(jié)合。此舉在于表彰品德優(yōu)異的學(xué)生，并且

20、有利于提高課堂出勤率，促進(jìn)我校學(xué)風(fēng)建設(shè)。對(duì)違反學(xué)校規(guī)章制度的學(xué)生予以批評(píng)并反映至0綜合考評(píng)上直接影響其推優(yōu)、評(píng)優(yōu)，這樣有利于學(xué)校管理減少學(xué)生違規(guī)率。4實(shí)現(xiàn)學(xué)生綜合考評(píng)條例的全面性和準(zhǔn)確性。5學(xué)生綜合考評(píng)條鍘應(yīng)實(shí)現(xiàn)其可操作性和橫向可比性。實(shí)施學(xué)生綜合測(cè)評(píng)，旨在通過(guò)量化的方法，將德育量化即將學(xué)生的思想道德、文化、身體與心理素質(zhì)化解為日常大量的行為表現(xiàn)予以記實(shí)、考核、評(píng)估突出德育的首要地位將智育、記實(shí)表現(xiàn)孛的評(píng)優(yōu)學(xué)術(shù)文俸違紀(jì)等換算戚實(shí)際分?jǐn)?shù)積

21、分排名，爭(zhēng)出等及優(yōu)劣，從麗達(dá)到正向激勵(lì)、鞭策之目的，使學(xué)生自我規(guī)范、自我監(jiān)督、自我管理、自律自省、自覺(jué)上進(jìn)。本文屬2010年青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院教育教學(xué)研究項(xiàng)目研究成果(2o10一CYj一005。u～j、～～法更科學(xué)合理。針對(duì)上述情況，建議國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法進(jìn)行完善，對(duì)固定資產(chǎn)折日方法增加工作量法，并對(duì)其使用范圍進(jìn)行睨確，以更好解決實(shí)務(wù)工作中存在的問(wèn)題。參考文獻(xiàn)：[1]企監(jiān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例[