能力資產(chǎn)及其信息披露初探

1、財(cái)會(huì)管理能力資產(chǎn)及其信息披露初探摘要：針對(duì)目前財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)討論中存在沒(méi)有考慮會(huì)計(jì)要素影響的根本缺陷，本文認(rèn)為資產(chǎn)要素的研究應(yīng)成為財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的起點(diǎn)。而在資產(chǎn)要素的研究中，應(yīng)充分考慮企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的充分條件——企業(yè)能力。本文在引入企業(yè)能力對(duì)會(huì)計(jì)資產(chǎn)進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上，提出了能力資產(chǎn)概念，并且分析了能力資產(chǎn)的披露模式。關(guān)鍵詞：企業(yè)能力；能力資產(chǎn)；信息披露中圖分類(lèi)號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：CN43一1027／F(2012)01—070一

2、02作者：湘潭大學(xué)商學(xué)院；湖南，湘潭411105一、能力資產(chǎn)的界定資產(chǎn)定義是對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的揭示與表述。會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)從表到內(nèi)、從感性到理性、從現(xiàn)象到本質(zhì)的一個(gè)逐步演變的過(guò)程，呈現(xiàn)出了一條從成本——資源——未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益——產(chǎn)權(quán)——(能力)的路徑。資源觀認(rèn)為資產(chǎn)是企業(yè)可確認(rèn)與計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀認(rèn)為資產(chǎn)是企業(yè)可控制的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)權(quán)觀認(rèn)為資產(chǎn)是財(cái)產(chǎn)權(quán)利或?qū)ξ磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。很明顯，這條路經(jīng)深刻反映了從工業(yè)經(jīng)濟(jì)到知識(shí)

3、經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景。但是，能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的是否僅僅是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源或產(chǎn)權(quán)呢答案可能是否定的，還應(yīng)考慮一個(gè)重要的因素——企業(yè)能力。能力理論認(rèn)為，企業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)能力體系，企業(yè)內(nèi)資源與資源的結(jié)合、資源與能力的結(jié)合能力與能力的結(jié)合都可以形成新的能力。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)能力的價(jià)值創(chuàng)造性，可以認(rèn)為，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)只是表面的載體性質(zhì)的構(gòu)成要素，唯有蘊(yùn)藏在這些要素之后的整合這些要素的能力，才是企業(yè)的本質(zhì)。能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源是企業(yè)持有

4、資產(chǎn)的目的，正如FASB第6號(hào)概念所說(shuō)，未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益代表資產(chǎn)的本質(zhì)(SFACNO6，172)。但資產(chǎn)應(yīng)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的依附物而不是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益本身。資源可以是070ENTREPRENEURWORLD曠映有形的也叮以是無(wú)形的(一般為權(quán)利)，還可以是法律或合同賦予的權(quán)利(包括使用權(quán)和所有權(quán))，同時(shí)也應(yīng)該包括整合傳統(tǒng)資產(chǎn)的能力。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來(lái)收益的必要條件，企業(yè)的能力資源是實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的充分條件，兩者缺一不可。因此

5、，我們有理由認(rèn)為能力資源也屬于企業(yè)的資產(chǎn)，并最終會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。將能力因素納入資產(chǎn)定義，資產(chǎn)可以修正為：“由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)和雖未執(zhí)行或還在執(zhí)行中的不可更改的合同導(dǎo)致一個(gè)主體控制含有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源、權(quán)利和能力”。一切有形資產(chǎn)都屬于資源、一切基本的無(wú)形資產(chǎn)(包括應(yīng)收賬款、投資，人力資源)都屬于權(quán)利，整合一切資源和權(quán)利的都屬于能力。更具體地，資產(chǎn)定義可表述為：資產(chǎn)本質(zhì)上是特定會(huì)計(jì)主體擁有或控制的、含有可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源、權(quán)利

6、或能力。既然資產(chǎn)中包含能力要素，即能力資產(chǎn)，那么就是要對(duì)其進(jìn)行界定。原因是，可定義性是會(huì)計(jì)確認(rèn)的第一個(gè)“門(mén)檻”，其次才是可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性(SFACN05)。根據(jù)能力概念和修正的資產(chǎn)定義，“能力資產(chǎn)”可界定為：基于一個(gè)會(huì)計(jì)主體一定組織和流程之上的，整合該主體控制的含有可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源和權(quán)力的才能，其核心作用是把資源和權(quán)力含有的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)化為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益，其中可控制的資源和權(quán)力是由于過(guò)去交易、事項(xiàng)和雖未執(zhí)行或還在執(zhí)行

7、的不可更改的合同導(dǎo)致形成的。其中，有幾點(diǎn)需要說(shuō)明：(1)會(huì)計(jì)主體。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體一般有三類(lèi)：獨(dú)立的法律主體、法律主體內(nèi)部的獨(dú)立核算單位和主體母子公司構(gòu)成的合并主體。而能力資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資源的整合和轉(zhuǎn)化能力，因此也可以把知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下特殊的組織實(shí)體(傳統(tǒng)會(huì)計(jì)很難解釋)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。如虛擬企業(yè)(虛擬經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目性臨時(shí)組織和多元化的復(fù)雜集團(tuán)所形成的企業(yè)問(wèn)的相互控制。這三種特殊組織，其最大資產(chǎn)就是能力資產(chǎn)，它們以能力資產(chǎn)作為主體的核心資產(chǎn)進(jìn)行

8、投資、運(yùn)營(yíng)直至分配。由于這些組織產(chǎn)生了企業(yè)存在最為本質(zhì)的東西——利潤(rùn)，因此，應(yīng)將之視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。(2)基于一定組織和流程。能力資產(chǎn)不僅是整和企業(yè)資源的才能，能力資產(chǎn)和組織結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。組織資本和社會(huì)資本在連接組織結(jié)構(gòu)和能力方面具有重要作用，組織資本反映了協(xié)調(diào)和組織生產(chǎn)的技術(shù)方面，而社會(huì)資本顯示了社會(huì)環(huán)境的重要性。能力資產(chǎn)是組織之中的整合和轉(zhuǎn)化的才能，具有“協(xié)調(diào)”和“有機(jī)結(jié)構(gòu)”特性；同時(shí)，能力資產(chǎn)中存在社會(huì)資本因素的作用，如企業(yè)文化。

9、而對(duì)于流程來(lái)說(shuō)，其基本的思想就是分析企業(yè)的價(jià)值鏈。能力資產(chǎn)就來(lái)源于運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行分析組織的資源狀態(tài)，特別是戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的存量和流量狀況，通過(guò)整合和轉(zhuǎn)化這些資源而衍生的一種資產(chǎn)。(3)整合與轉(zhuǎn)化。這里的整合指對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)資源的協(xié)整和調(diào)和，使其產(chǎn)生大于其原始價(jià)值的價(jià)值。能力資產(chǎn)是整合企業(yè)資源的才能，而不是這些資源的簡(jiǎn)單加總本身。能力資產(chǎn)是企業(yè)一定組織和流程之上的組織能力，而資源只是該組織能力實(shí)現(xiàn)的原材料。因此，企業(yè)可以列出其所擁有的各種實(shí)物資產(chǎn)

10、、金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等清單，但并不等于列出了能力資產(chǎn)清單，對(duì)能力資產(chǎn)認(rèn)識(shí)需要從整體上進(jìn)行系統(tǒng)的識(shí)別與檢驗(yàn)。(4)可能的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。不再贅述。(5)計(jì)量屬性的選擇。對(duì)于能力計(jì)量來(lái)說(shuō)，目前的會(huì)計(jì)屬性除了未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值有一些關(guān)系外，其他計(jì)量屬性都不滿(mǎn)足，我們還必須看到，不是所有的資產(chǎn)作為商品、權(quán)利或勞務(wù)在購(gòu)入后即可單獨(dú)賣(mài)出，從而能確定其收人中給企業(yè)帶來(lái)的凈現(xiàn)金流量。這也是FASB和IASC的資產(chǎn)定義根本缺陷——定性說(shuō)明和定量描述無(wú)法協(xié)

11、調(diào)一致。二、能力資產(chǎn)的披露萬(wàn)方數(shù)據(jù)貝才會(huì)管理能力資產(chǎn)及其信息披露初探摘要:針對(duì)目前財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)討論中存在沒(méi)有考慮會(huì)計(jì)委素影響的根本缺陷，本文認(rèn)為資產(chǎn)要素的研究應(yīng)成為財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的起點(diǎn)。而在資產(chǎn)要素的研究中，應(yīng)充分考慮企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的充分條件企業(yè)能力。本文在引入企業(yè)能力對(duì)會(huì)計(jì)資產(chǎn)進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上，提出了能力資產(chǎn)概念，并且分析了能力資產(chǎn)的披露模式。關(guān)鍵詞:企業(yè)能力能力資產(chǎn)信息披露中圖分類(lèi)號(hào):F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):CN431027F(

12、2012)01一07002作者:湘潭大學(xué)商學(xué)院湖南，湘潭.411105一、能力資產(chǎn)的界定資產(chǎn)定義是對(duì)資產(chǎn)本質(zhì)的揭示與表述。會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)從表到內(nèi)、從感性到理性、從現(xiàn)象到本質(zhì)的一個(gè)逐步演變的過(guò)程，呈現(xiàn)出了一條從成本→一資源一一未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益一一產(chǎn)權(quán)一二(能力)的路徑。資源觀認(rèn)為資產(chǎn)是企業(yè)可確認(rèn)與計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀認(rèn)為資產(chǎn)是企業(yè)可控制的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)權(quán)觀認(rèn)為資產(chǎn)是財(cái)產(chǎn)權(quán)利或?qū)ξ磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。很明顯，這條路經(jīng)深刻

13、反映了從工業(yè)經(jīng)濟(jì)到知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景。但是，能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的是否僅僅是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源或產(chǎn)權(quán)呢答案可能是否定的，還應(yīng)考慮一個(gè)重要的因素一一企業(yè)能力。能力理論認(rèn)為，企業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)能力體系，企業(yè)內(nèi)資源與資源的結(jié)合、資源與能力的結(jié)合.能力與能力的結(jié)合都可以形成新的能力。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)能力的價(jià)值創(chuàng)造性，可以認(rèn)為，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)只是表面的載體性質(zhì)的構(gòu)成要素，唯有蘊(yùn)藏在這些要素之后的整合這些要素的能力，才是企業(yè)的本質(zhì)。能帶來(lái)未來(lái)

14、經(jīng)濟(jì)利益的資源是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的，正如FASB第6號(hào)概念所說(shuō)，未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益代表資產(chǎn)的本質(zhì)(SFACNo.6.172)。但資產(chǎn)應(yīng)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的依附物而不是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益本身。資源可以是070?ENTREPRENEURWLD曠映有形的.也可以是無(wú)形的(一般為權(quán)利).還可以是法律或合同~予的權(quán)利(包括使用權(quán)和所有權(quán)).同時(shí)也應(yīng)該包括整合傳統(tǒng)資產(chǎn)的能力。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來(lái)收益的必要條件，企業(yè)的能力資源是實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的充

15、分條件，兩者缺一不可。因此，我們有理由認(rèn)為能力資源也屬于企業(yè)的資產(chǎn)，并最終會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。將能力因素納入資產(chǎn)定義，資產(chǎn)可以修正為由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)和雖未執(zhí)行或還在執(zhí)行中的不可更改的合同導(dǎo)致一個(gè)主體控制含有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源、權(quán)利和能力“。一切有形資產(chǎn)都屬于資源、一切基本的無(wú)形資產(chǎn)(包括應(yīng)收賬款、投資，人力資源)都屬于權(quán)利，整合一切資源和權(quán)利的都屬于能力。更具體地，資產(chǎn)定義可表述為:資產(chǎn)本質(zhì)上是特定會(huì)計(jì)主體擁有或控制的、含有可能的未

16、來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源、權(quán)利或能力。既然資產(chǎn)中包含能力要素，即能力資產(chǎn)，那么就是要對(duì)其進(jìn)行界定。原因是，可定義性是會(huì)計(jì)確認(rèn)的第一個(gè)“門(mén)檻“其次才是可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性(SFACNo.5)0根據(jù)能力概念和修正的資產(chǎn)定義能力資產(chǎn)“可界定為2基于一個(gè)會(huì)計(jì)主體一定組織和流程之上的，整合該主體控制的含有可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源和權(quán)力的才能，其核心作用是把資源和權(quán)力含有的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)化為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益，其中可控制的資源和權(quán)力是由于過(guò)去交易、事項(xiàng)和

17、雖未執(zhí)行或還在執(zhí)行的不可更改的合同導(dǎo)致形成的。其中，有幾點(diǎn)需要說(shuō)明:(1)會(huì)計(jì)主體。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體一般有蘭類(lèi):獨(dú)立的法律主體、法律主體內(nèi)部的獨(dú)立核算單位和主體母子公司構(gòu)成的合并主體。而能力資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資源的整合和轉(zhuǎn)化能力，因此也可以把知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下特殊的組織實(shí)體(傳統(tǒng)會(huì)計(jì)很難解釋)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。如虛擬企業(yè)(虛擬經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目性臨時(shí)組織和多元化的復(fù)雜集團(tuán)所形成的企業(yè)間的相互控制。這三種特殊組織，其最大資產(chǎn)就是能力資產(chǎn)，它們以能力資產(chǎn)作為

18、主體的核心資產(chǎn)進(jìn)行投資、運(yùn)營(yíng)直至分配。由于這些組織產(chǎn)生了企業(yè)存在最為本質(zhì)的東西利潤(rùn)，因此，應(yīng)將之視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。(2)基于→定組織和流程。能力資產(chǎn)不僅是整和企業(yè)資源的才能，能力資產(chǎn)和組織結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。組織資本和社會(huì)資本在連接組織結(jié)構(gòu)和能力方面具有重要作用，組織資本反映了協(xié)調(diào)和組織生產(chǎn)的技術(shù)方面，而社會(huì)資本顯示了社會(huì)環(huán)境的重要性。能力資產(chǎn)是組織之中的整合和轉(zhuǎn)化的才能，具有“協(xié)調(diào)“和“有機(jī)結(jié)構(gòu)“特性同時(shí)，能力資產(chǎn)中存在社會(huì)資本因素的作用，

19、如企業(yè)文化。而對(duì)于流程來(lái)說(shuō)，其基本的思想就是分析企業(yè)的價(jià)值鏈。能力資產(chǎn)就來(lái)源于運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行分析組織的資源狀態(tài)，特別是戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的存量和流量狀況，通過(guò)整合和轉(zhuǎn)化這些資源而衍生的一種資產(chǎn)。(3)整合與轉(zhuǎn)化。這里的整合指對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)資源的協(xié)整和調(diào)和，使其產(chǎn)生大于其原始價(jià)值的價(jià)值。能力資產(chǎn)是整合企業(yè)資源的才能，而不是這些資源的簡(jiǎn)單加總本身。能力資產(chǎn)是企業(yè)一定組織和流程之上的組織能力，而資源只是該組織能力實(shí)現(xiàn)的原材料。因此，企業(yè)可以列出其所擁有的

20、各種實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等清單，但并不等于列出了能力資產(chǎn)清單，對(duì)能力資產(chǎn)認(rèn)識(shí)需要從整體上進(jìn)行系統(tǒng)的識(shí)別與檢驗(yàn)。(4)可能的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。不再贅述。(5)計(jì)量屬性的選擇。對(duì)于能力計(jì)量來(lái)說(shuō)，目前的會(huì)計(jì)屬性除了未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值有一些關(guān)系外，其他計(jì)量屬性都不滿(mǎn)足，我們還必須看到，不是所有的資產(chǎn)作為商品、權(quán)利或勞務(wù)在購(gòu)入后即可單獨(dú)賣(mài)出，從而能確定其收入中給企業(yè)帶來(lái)的凈現(xiàn)金流量。這也是FASB和I的資產(chǎn)定義根本缺陷定性說(shuō)明和定量描述無(wú)法

21、協(xié)調(diào)一致。二、能力資產(chǎn)的披露1自愿信息披露為基礎(chǔ)。從FASB提供的自愿信息披露框架來(lái)看，第一條要求披露的企業(yè)獲取成功的關(guān)鍵因素以及第二條對(duì)這些關(guān)鍵因素過(guò)去的管理和控制以及其未來(lái)的戰(zhàn)略和計(jì)劃披露，實(shí)質(zhì)上主要就是指對(duì)企業(yè)的核心能力及其管理和戰(zhàn)略信息的披露?？蚣艿谌龡l所提到的測(cè)度問(wèn)題實(shí)質(zhì)上是要素的計(jì)量和評(píng)價(jià)問(wèn)題，當(dāng)然也有一些財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的設(shè)定問(wèn)題。第四條是自愿信息披露的成本與效益問(wèn)題。第五條是財(cái)務(wù)報(bào)告的總體質(zhì)量問(wèn)題，既包括其相關(guān)性，也有可看性

22、、可比性等問(wèn)題。對(duì)于FASB自愿披露所提到的六大類(lèi)信息中，經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、前瞻性信息、公司背景和未在財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)信息也主要是包含有能力資產(chǎn)尤其是核心能力資產(chǎn)的信息。因此，F(xiàn)ASB對(duì)于自愿信息披露框架的研究是對(duì)能力資產(chǎn)披露具有強(qiáng)的借鑒作用，能力資產(chǎn)的因素、組成、管理和戰(zhàn)略是投資者一直關(guān)注的信息，能力資產(chǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告披露有助于解決這部分矛盾。2事項(xiàng)披露為內(nèi)容。能力資產(chǎn)的披露目前只能借助于事項(xiàng)法披露。原因在于，首先能力資產(chǎn)依附于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

23、資產(chǎn)而存在，是整合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)的資產(chǎn)；再者，能力資產(chǎn)不存在明顯的交易或事項(xiàng)的形式，表現(xiàn)為資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的模糊性；最后，能力資產(chǎn)一般遵循路徑依賴(lài)的特征，其價(jià)值的成長(zhǎng)往往要依賴(lài)于一定的時(shí)間。而且，企業(yè)對(duì)能力資產(chǎn)選擇事項(xiàng)披露是一個(gè)“雙贏”的結(jié)果。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理當(dāng)局通過(guò)事項(xiàng)法披露經(jīng)營(yíng)狀況，實(shí)質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的原始數(shù)據(jù)，管理當(dāng)局并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行處理，不僅滿(mǎn)足了投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠性的要求，而且也節(jié)約了企業(yè)信息處理和選擇投資者的費(fèi)用。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)

24、，首先，投資者根據(jù)自己的決策類(lèi)型直接決定自己的能力資產(chǎn)信息需求特征，并根據(jù)決策要求擇取、處理和利用相關(guān)信息，相關(guān)性程度明顯提高，避免了強(qiáng)制披露信息單一化的不足；再者，能力資產(chǎn)信息處理量的大小也不會(huì)出現(xiàn)不足或過(guò)載的現(xiàn)象，原因在于投資者在考慮“成本一效益”原則基礎(chǔ)上，也充分考慮了機(jī)會(huì)成本；最后，投資者依據(jù)事項(xiàng)披露進(jìn)行的能力資產(chǎn)分析是完全的個(gè)體行為，相關(guān)性與決策效果的匹配程度不存在事后引發(fā)的訴訟問(wèn)題。3實(shí)時(shí)披露等電子披露為手段。未來(lái)信息的發(fā)布

25、和傳輸將利用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和遠(yuǎn)程通訊技術(shù)，以及超級(jí)文本、多媒體技術(shù)和光盤(pán)存儲(chǔ)技術(shù)等主要信息技術(shù)，進(jìn)行全國(guó)性、甚至全球性的會(huì)計(jì)信息收集、分析和檢索，使信息使用者通過(guò)計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)，直接進(jìn)入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在發(fā)生的同時(shí)即可實(shí)地記錄和處理，而不必去等待經(jīng)過(guò)企業(yè)數(shù)據(jù)處理后的各種財(cái)務(wù)報(bào)告。電子實(shí)時(shí)報(bào)告體系的建立，使信息使用者能夠?qū)崟r(shí)、準(zhǔn)確、全面地獲取所需信息，這是對(duì)現(xiàn)行報(bào)告模式以及圍繞現(xiàn)行報(bào)告模式而建立起來(lái)的概念、觀點(diǎn)、

26、會(huì)計(jì)規(guī)范、審計(jì)規(guī)范等所進(jìn)行的一場(chǎng)深刻革命，也是未來(lái)會(huì)計(jì)信息披露的高級(jí)階段?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性奠定了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也使得通過(guò)推行事項(xiàng)會(huì)計(jì)，從而較好地解決會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性問(wèn)題成為可能。因此，將能力資產(chǎn)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)手段進(jìn)行實(shí)時(shí)披露是可行的。4定期不定期披露為方式。對(duì)于能力資產(chǎn)的披露來(lái)說(shuō)，除了按照會(huì)計(jì)報(bào)告制度要求在定期報(bào)告中披露之外，還要對(duì)影響能力資產(chǎn)的重大事件通過(guò)臨時(shí)報(bào)告進(jìn)行及時(shí)披露。能力資產(chǎn)的定期披露主要是指目前將能

27、力資產(chǎn)在附表、附注或其他報(bào)告中披露，如可以采用以報(bào)表附注或報(bào)表上括號(hào)加注形式揭示能力資產(chǎn)信息(包括重大經(jīng)營(yíng)決策對(duì)能力資產(chǎn)的影響、能力資產(chǎn)新的評(píng)價(jià)技術(shù)和計(jì)量方法的采用，能力資產(chǎn)對(duì)股價(jià)的影響分析、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)能力資產(chǎn)所要求的論證和分析等)，這些都是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)信息的有力補(bǔ)充和解釋?zhuān)康脑谟谔岣哓?cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。能力資產(chǎn)的臨時(shí)披露主要是影響能力資產(chǎn)的重大事項(xiàng)的披露，如企業(yè)的兼并、聯(lián)盟、重組、核心人才的流失和引進(jìn)，能力資產(chǎn)計(jì)量方法的重大改

28、變等。企業(yè)的兼并、聯(lián)盟、重組對(duì)組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)等等都有重大影響，不可避免地會(huì)產(chǎn)生能力資產(chǎn)的巨大波動(dòng)。即使在企業(yè)未重大變革的情況下，決定企業(yè)管理水平和技術(shù)水平的核心人才的流失和引進(jìn)，也不可避免地會(huì)產(chǎn)生一定的影響。同時(shí)，能力資產(chǎn)本身所采用的會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)也會(huì)影響投資者對(duì)能力資產(chǎn)的評(píng)估和預(yù)期。5表外披露為主、表內(nèi)披露與附注披露為輔。鑒于能力資產(chǎn)的概念、特性，目前還不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)所要求的標(biāo)準(zhǔn)(可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性)，不可能在財(cái)會(huì)

29、管理現(xiàn)行報(bào)表內(nèi)確認(rèn)。但是，可以借鑒目前知識(shí)資本、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等在附注中披露中的優(yōu)點(diǎn)，以及設(shè)置專(zhuān)門(mén)報(bào)表披露衍生金融工具等高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)方面的可取之處，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)能力資產(chǎn)在報(bào)表附注、附表的充分、公允的披露。這也是目前實(shí)現(xiàn)能力資產(chǎn)報(bào)告的可行的方式?？傊b于現(xiàn)行報(bào)表的局限及無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的“能力資產(chǎn)附表”作為能力資產(chǎn)披露的主要報(bào)表，同時(shí)結(jié)合附注、表內(nèi)披露等方式進(jìn)行全面、充分、公允的信息披露。6價(jià)值報(bào)告披露方式為借鑒。價(jià)值報(bào)告系

30、一個(gè)協(xié)助企業(yè)衡量其真正價(jià)值的報(bào)告方式、其重點(diǎn)在報(bào)告企業(yè)如何創(chuàng)造價(jià)值以及如何把這些創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)更有效地與市場(chǎng)進(jìn)行溝通。企業(yè)價(jià)值報(bào)告的提供主要目的在增進(jìn)企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)，希望借助新的企業(yè)價(jià)值衡量方式來(lái)彌補(bǔ)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的不足。能力資產(chǎn)概念來(lái)自于核心能力理論，在基本觀點(diǎn)上是一脈相承的，不過(guò)核心能力理論著眼于如何挖掘和培育企業(yè)的核心能力，力圖于企業(yè)戰(zhàn)略的合理制定；而能力資產(chǎn)的著眼點(diǎn)在于將企業(yè)的這種核心能力視為企業(yè)的資產(chǎn)，力圖從會(huì)計(jì)學(xué)意義上予以確認(rèn)、

31、計(jì)量與披露，完善財(cái)務(wù)報(bào)告披露。但是，兩者在企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過(guò)程中，又是合而為一的。核心能力存在的意義本身就在于為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)服務(wù)，其本質(zhì)特征就是價(jià)值創(chuàng)造性。結(jié)合價(jià)值報(bào)告模式的思想和四因素考慮，可以認(rèn)為，價(jià)值報(bào)告的最終目的在于全面、充分、公允地揭示企業(yè)的核心能力。因此，對(duì)于能力資產(chǎn)的披露，就應(yīng)該最大程度上借鑒價(jià)值報(bào)告模式，以該模式為披露的基本平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)其全面報(bào)告。參考文獻(xiàn)：[1]FASB2001BusinessandFinancial

32、Reporting，ChallengesFormthenewEconomyE2]朱開(kāi)悉2002企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力及其報(bào)告。會(huì)計(jì)研究，2[3]項(xiàng)國(guó)鵬2004知識(shí)和企業(yè)資源及其能力的聯(lián)系現(xiàn)代管理科學(xué)E4]魏江等2002企業(yè)購(gòu)并戰(zhàn)略新思維——基于核心能力的企業(yè)購(gòu)并與整合管理模式北京：科學(xué)出版社[5]柴效武、徐智龍2002資產(chǎn)要素新定義表述的探析浙江大學(xué)學(xué)報(bào)(社科版)，4(責(zé)任編輯：鄒智賢)企業(yè)家天地071萬(wàn)方數(shù)據(jù)1.自愿信息披露為基礎(chǔ)。從FAS

33、B提供的自愿信息披露框架來(lái)看，第一條要求披露的企業(yè)獲取成功的關(guān)鍵因素以及第二條對(duì)這些關(guān)鍵因素過(guò)去的管理和控制以及其未來(lái)的戰(zhàn)略和計(jì)劃披露，實(shí)質(zhì)上主要就是指對(duì)企業(yè)的核心能力及其管理和戰(zhàn)略信息的披露?？蚣艿谌龡l所提到的測(cè)度問(wèn)題實(shí)質(zhì)上是要素的計(jì)量和評(píng)價(jià)問(wèn)題，當(dāng)然也有些財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的設(shè)定問(wèn)題。第四條是自愿信息披露的成本與效益問(wèn)題。第五條是財(cái)務(wù)報(bào)告的總體質(zhì)量問(wèn)題，既包括其相關(guān)性，也有可看性、可比性等問(wèn)題。對(duì)于FASB自愿披露所提到的六大類(lèi)信息中，經(jīng)

34、營(yíng)數(shù)據(jù)、前瞻性信息、公司背景和未在財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)信息也主要是包含有能力資產(chǎn)尤其是核心能力資產(chǎn)的信息。因此，F(xiàn)ASB對(duì)于自愿信息披露框架的研究是對(duì)能力資產(chǎn)披露具有強(qiáng)的借鑒作用，能力資產(chǎn)的因素、組成、管理和戰(zhàn)略是投資者一直關(guān)注的信息，能力資產(chǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告披露有助于解決這部分矛盾。2.事項(xiàng)披露為內(nèi)容。能力資產(chǎn)的披露目前只能借助于事項(xiàng)法披露。原因在于，首先能力資產(chǎn)依附于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)而存在，是整合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn)的資產(chǎn)再者，能力資產(chǎn)不存在明

35、顯的交易或事項(xiàng)的形式，表現(xiàn)為資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的模糊性最后，能力資產(chǎn)一般遵循路徑依賴(lài)的特征，其價(jià)值的成長(zhǎng)往往要依賴(lài)于一定的時(shí)間。而且，企業(yè)對(duì)能力資產(chǎn)選擇事項(xiàng)披露是一個(gè)“雙贏“的結(jié)果。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理當(dāng)局通過(guò)事項(xiàng)法披露經(jīng)營(yíng)狀況，實(shí)質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的原始數(shù)據(jù)，管理當(dāng)局并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行處理，不僅滿(mǎn)足了投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠性的要求，而且也節(jié)約了企業(yè)信息處理和選擇投資者的費(fèi)用。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，首先，投資者根據(jù)自己的決策類(lèi)型直接決定自己的能力資產(chǎn)信息需求

36、特征，并根據(jù)決策要求擇取、處理和利用相關(guān)信息，相關(guān)性程度明顯提高，避免了強(qiáng)制披露信息單一化的不足再者，能力資產(chǎn)信息處理量的大小也不會(huì)出現(xiàn)不足或過(guò)載的現(xiàn)象，原因在于投資者在考慮“成本效益“原則基礎(chǔ)上，也充分考慮了機(jī)會(huì)成本最后，投資者依據(jù)事項(xiàng)披露進(jìn)行的能力資產(chǎn)分析是完全的個(gè)體行為，相關(guān)性與決策效果的匹配程度不存在事后引發(fā)的訴訟問(wèn)題。3.實(shí)時(shí)披露等電子披露為手段。未來(lái)信息的發(fā)布和傳輸將利用數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和遠(yuǎn)程通訊技術(shù)，以及超級(jí)文本、多

37、媒體技術(shù)和光盤(pán)存儲(chǔ)技術(shù)等主要信息技術(shù)，進(jìn)行全同性、甚至全球性的會(huì)計(jì)信息收集、分析和l檢索，使信息使用者通過(guò)計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)，直接進(jìn)入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在發(fā)生的同時(shí)即可實(shí)地記錄和處理，而不必去等待經(jīng)過(guò)企業(yè)數(shù)據(jù)處理后的各種財(cái)務(wù)報(bào)告。電子實(shí)時(shí)報(bào)告體系的建立，使信息使用者能夠?qū)崟r(shí)、準(zhǔn)確、全面地獲取所需信息，這是對(duì)現(xiàn)行報(bào)告模式以及圍繞現(xiàn)行報(bào)告模式而建立起來(lái)的概念、觀點(diǎn)、會(huì)計(jì)規(guī)范、審計(jì)規(guī)范等所進(jìn)行的一場(chǎng)深刻革命，也是未來(lái)會(huì)計(jì)信息披露的

38、高級(jí)階段?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性奠定了豎實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也使得通過(guò)推行事項(xiàng)會(huì)計(jì)，從而較好地解決會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性問(wèn)題成為可能。因此，將能力資產(chǎn)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)手段進(jìn)行實(shí)時(shí)披露是可行的。4.定期不定期披露為方式。對(duì)于能力資產(chǎn)的披露來(lái)說(shuō)，除了按照會(huì)計(jì)報(bào)告制度要求在定期報(bào)告中披露之外，還要對(duì)影響能力資產(chǎn)的重大事件通過(guò)臨時(shí)報(bào)告進(jìn)行及時(shí)披露。能力資產(chǎn)的定期披露主要是指日前將能力資產(chǎn)在附表、附注或其他報(bào)告中披露，如可以采用以報(bào)表附注或報(bào)表

39、上括號(hào)加注形式揭示能力資產(chǎn)信息(包括重大經(jīng)營(yíng)決策對(duì)能力資產(chǎn)的影響、能力資產(chǎn)新的評(píng)價(jià)技術(shù)和計(jì)量方法的采用，能力資產(chǎn)對(duì)股價(jià)的影響分析、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)能力資產(chǎn)所要求的論證和分析等)，這些都是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)信息的有力補(bǔ)充和解釋?zhuān)康脑谟谔岣哓?cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。能力資產(chǎn)的臨時(shí)披露主要是影響能力資產(chǎn)的重大事項(xiàng)的披露，如企業(yè)的兼并、聯(lián)盟、重組、核心人才的流失和引進(jìn)，能力資產(chǎn)計(jì)量方法的重大改變等。企業(yè)的兼并、聯(lián)盟、重組對(duì)組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)等等都有重大影

40、響，不可避免地會(huì)產(chǎn)生能力資產(chǎn)的巨大波動(dòng)。即使在企業(yè)未重大變革的情況下，決定企業(yè)管理水平和技術(shù)水平的核，心人才的流失和引進(jìn)，也不可避免地會(huì)產(chǎn)生一定的影響。同時(shí)，能力資產(chǎn)本身所采用的會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)也會(huì)影響投資者對(duì)能力資產(chǎn)的評(píng)估和預(yù)期。5.表外披露為主、表內(nèi)披露與附注披露為輔。鑒于能力資產(chǎn)的概念、特性，目前還不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)所要求的標(biāo)準(zhǔn)(可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性)，不可能在財(cái)會(huì)管理現(xiàn)行報(bào)表內(nèi)確認(rèn)。但是，可以借鑒目前知識(shí)資本、人力資源、

41、自創(chuàng)商譽(yù)等在附注中披露中的優(yōu)點(diǎn)，以及設(shè)置專(zhuān)門(mén)報(bào)表披露衍生金融工具等高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)方面的可取之處，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)能力資產(chǎn)在報(bào)表附注、附表的充分、公允的披露。這也是目前實(shí)現(xiàn)能力資產(chǎn)報(bào)告的可行的方式?？傊?，鑒于現(xiàn)行報(bào)表的局限及無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的“能力資產(chǎn)附表“作為能力資產(chǎn)披露的主要報(bào)表，同時(shí)結(jié)合附注、表內(nèi)披露等方式進(jìn)行全面、充分、公允的信息披露。6.價(jià)值報(bào)告披露方式為借鑒。價(jià)值報(bào)告系一個(gè)協(xié)助企業(yè)衡量其真正價(jià)值的報(bào)告方式、其重點(diǎn)在報(bào)告企業(yè)如

42、何創(chuàng)造價(jià)值以及如何把這些創(chuàng)造價(jià)值活動(dòng)更有效地與市場(chǎng)進(jìn)行溝通。企業(yè)價(jià)值報(bào)告的提供主要目的在增進(jìn)企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)，希望借助新的企業(yè)價(jià)值衡量方式來(lái)彌補(bǔ)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的不足。能力資產(chǎn)概念來(lái)自于核心能力理論，在基本觀點(diǎn)上是一脈相承的，不過(guò)核心能力理論著跟于如何挖掘和培育企業(yè)的核心能力，力罔于企業(yè)戰(zhàn)略的合理制定而能力資產(chǎn)的著眼點(diǎn)在于將企業(yè)的這種核心能力視為企業(yè)的資產(chǎn)，力圖從會(huì)計(jì)學(xué)意義上予以確認(rèn)、計(jì)量與披露，完善財(cái)務(wù)報(bào)告披露。但是，兩者在企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過(guò)

43、程中，又是合而為一的。核心能力存在的意義本身就在于為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)服務(wù)，其本質(zhì)特征就是價(jià)值創(chuàng)造性。結(jié)合價(jià)值報(bào)告模式的思想和四因素考慮，可以認(rèn)為，價(jià)值報(bào)告的最終目的在于全面、充分、公允地揭示企業(yè)的核心能力。因此，對(duì)于能力資產(chǎn)的披露，就應(yīng)該最大程度上借鑒價(jià)值報(bào)告模式，以該模式為披露的基本平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)其全面報(bào)告。參考文獻(xiàn)g[1JFASB.2001.BusinessFinanci口CIa阻aRep口ting.ChallengesFmthene