財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量

1、實(shí)鬻鍘藤黲爭(zhēng)硪砸co氌oM璐C琵NCE文／顏玲慧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)越來越關(guān)注，會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息不真實(shí)，其可靠性就失去了基本的保障。因此，真實(shí)性仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所應(yīng)遵循的首要原則。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的體現(xiàn)形式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要由會(huì)計(jì)人員收集、處理、加工和編制報(bào)告，但保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的責(zé)任是由企業(yè)經(jīng)理承擔(dān)，經(jīng)理和會(huì)計(jì)人員始終是委托——代表關(guān)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的提供者應(yīng)是企業(yè)經(jīng)理。不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是自愿披

2、露還是強(qiáng)制披露，在被使用者利用之前都有一個(gè)可靠性是否有保證的問題。這主要取決于是否有效地控制住信息流通中的六種“可能偏差”：(1)資金運(yùn)動(dòng)在數(shù)量與時(shí)間上可能偏離實(shí)物運(yùn)動(dòng)，從而使資金運(yùn)動(dòng)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生“可能偏差”。(2)客觀資金運(yùn)動(dòng)與資金運(yùn)動(dòng)信息反映在載體上所產(chǎn)生的偏差，表現(xiàn)為原始憑證的虛假。(3)會(huì)計(jì)確認(rèn)偏差。(4)會(huì)計(jì)信息加工偏差。(5)會(huì)計(jì)報(bào)告偏差。(6)會(huì)計(jì)信息理解偏差。從形式上看，只要對(duì)外提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息滿足了合法性、

3、公允性和一貫性的要求，就可以認(rèn)為信息是可靠的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性實(shí)質(zhì)上起著連接企業(yè)與社會(huì)的作用。投資者關(guān)心的是他們投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬，從而進(jìn)行購(gòu)買——持有——賣出決■策；雇員關(guān)心雇主穩(wěn)定性和獲利能力方面的資料，他們還關(guān)心企業(yè)提供報(bào)酬、退休福利和就業(yè)機(jī)會(huì)能力的資料；貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人則關(guān)心他們的貸款和貨款是否能得到支付的資料；顧客關(guān)心企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的資料，尤其是當(dāng)他們與企業(yè)有長(zhǎng)期性聯(lián)系或依賴企業(yè)時(shí)；政府及其機(jī)

4、構(gòu)關(guān)心資源的分配，因此也關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、稅收政策和作為國(guó)民收入等統(tǒng)計(jì)資料；公眾則關(guān)心能提供企業(yè)興衰趨勢(shì)、近期發(fā)展和活動(dòng)范圍方面的資料。可以說相關(guān)性是信息使用者所作出的一種價(jià)值判斷。力量較強(qiáng)的信息需求者對(duì)信息的披露起著關(guān)鍵作用。于是，就不難理解在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的美國(guó)，股票投資者占主導(dǎo)地位，信息披露偏向于投資者的要求。因此，將財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表改成現(xiàn)金流量表；在債權(quán)人占重要地位的日本，信息披露則更多體現(xiàn)債權(quán)人的要求；而顧客、公眾、雇員的會(huì)計(jì)信

5、息披露卻始終得不到滿足。二、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀與建議自1993年“兩則”頒布以來，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象越發(fā)嚴(yán)重。問題在于可靠性沒有得到合理的保障，片面尋求形式上的相關(guān)性而忽視實(shí)質(zhì)上的相關(guān)性。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的供給看，會(huì)計(jì)人員承擔(dān)了大部分應(yīng)由企業(yè)經(jīng)理承擔(dān)的責(zé)任，在迫不得已的情況下利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造假。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求看，政府是當(dāng)然的主要信息使用者，但在政企不分的情況下，它隨時(shí)可以介入企業(yè)，了解財(cái)務(wù)報(bào)告中所不曾有的信息

6、，信息需求與使用動(dòng)力不足。主要的債權(quán)人銀行，在沒有商業(yè)化經(jīng)營(yíng)之前，相當(dāng)于國(guó)家機(jī)構(gòu)，都是國(guó)家的資產(chǎn)，哪用得著區(qū)分信息的真假、企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱。其他小股東、股民則由于群體影響力太弱，根本無力改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，形式上可以滿足主要信息需求者的要求，但實(shí)質(zhì)上毫無用處，因?yàn)楦緹o可靠性。應(yīng)該說，明晰產(chǎn)權(quán)、重新修訂《會(huì)計(jì)法》，可以在適當(dāng)程度上緩解會(huì)計(jì)人員的壓力，有利于會(huì)計(jì)人員工作，并形成有效的投資者相關(guān)信息預(yù)期。但沒有解決的問題尚有：(1)如何規(guī)范

7、會(huì)計(jì)人員工作及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問題；(2)如何規(guī)范企業(yè)經(jīng)理的信息操縱，即加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督；(3)如何滿足使用者的信息需求，及建立會(huì)計(jì)信息需求反映機(jī)制的問題；(4)如何引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者使他們?nèi)找娉墒?。筆者認(rèn)為，這些問題的解決也一樣重要。一要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督。強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平。二要建立會(huì)計(jì)信息需求反映機(jī)制。一方面通過制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，把信息需求變?yōu)榉梢?guī)范，約束指導(dǎo)信息供給。另一

8、方面，通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)直接對(duì)供給者發(fā)生作用。三要促使信息使用者的成熟。在我國(guó)，投資者的職業(yè)水平仍不高，較少利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，非專業(yè)人士極難理解許多會(huì)計(jì)處理。因此，普及財(cái)會(huì)知識(shí)，掌握信息分析技能，是促使信息使用逐步成熟，培植有效的資本市場(chǎng)的必要手段。三、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的發(fā)布和實(shí)施，為提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量創(chuàng)造了條件在我國(guó)實(shí)行公有制形式多樣化后，為了滿足不同信息需求者的需要，會(huì)計(jì)信息如何真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，如何對(duì)資

9、產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用進(jìn)行正確的確認(rèn)和計(jì)量等，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下所面臨的新課題。企業(yè)的投資者、債權(quán)人和潛在的投資者、債權(quán)人從不同角度對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息提出了要求，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性更為人們所關(guān)注和重視。1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，首次將六大會(huì)計(jì)要素列入了我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，對(duì)六大會(huì)計(jì)要素作出了專門定義，并且要求在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的各項(xiàng)要素應(yīng)符合會(huì)計(jì)要素的定義?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)

10、會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)六大會(huì)計(jì)要素做了重大修改。本條例對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)要素作了重新定義，它標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)向更成熟的方向發(fā)展，也標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革時(shí)期的到來，它為我國(guó)進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革提供了法律保障。(作者單位：山東省煙臺(tái)市果品總公司)甜j端1。搿磷。#“《##?、笪図膑硐?至《#獬黼姆酬l揣刪麟秘#瑚《粼黼g螂辮蝌《群鞲漣镕黼鞲麟赫赫魏輔黼辯簿赫》崩麟赫蝌麟Ⅻ瞄瀚氍制群裂刪舔辯#端黼掰域麟姑螄《糟刪舔女鞲黼赫≮黼iS糟##№蛐辯礦m一_≈纈搿“≯z

11、，。、●：II商機(jī)無限提供服裝返新美容店加盟，設(shè)備、技術(shù)培訓(xùn)信息。辦服裝美容店，場(chǎng)地10平方米，人員1—2名，流動(dòng)資金幾百元。設(shè)備技術(shù)培訓(xùn)，加盟共收費(fèi)幾千元。幾千元就可開問小店，服務(wù)大眾新行業(yè)，市場(chǎng)龐大。(本干日經(jīng)濟(jì)部)一財(cái)一一一務(wù)一會(huì)_計(jì)一一的一一信以息一一質(zhì)√八量一萬方數(shù)據(jù)實(shí)鬻鍘藤黲爭(zhēng)硪砸co氌oM璐C琵NCE文／顏玲慧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)越來越關(guān)注，會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息不真實(shí)，其可靠性就失去了基本的保障。因此，真實(shí)性

12、仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所應(yīng)遵循的首要原則。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的體現(xiàn)形式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要由會(huì)計(jì)人員收集、處理、加工和編制報(bào)告，但保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的責(zé)任是由企業(yè)經(jīng)理承擔(dān)，經(jīng)理和會(huì)計(jì)人員始終是委托——代表關(guān)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的提供者應(yīng)是企業(yè)經(jīng)理。不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是自愿披露還是強(qiáng)制披露，在被使用者利用之前都有一個(gè)可靠性是否有保證的問題。這主要取決于是否有效地控制住信息流通中的六種“可能偏差”：(1)資金運(yùn)動(dòng)在數(shù)量與時(shí)間上可能偏離實(shí)

13、物運(yùn)動(dòng)，從而使資金運(yùn)動(dòng)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生“可能偏差”。(2)客觀資金運(yùn)動(dòng)與資金運(yùn)動(dòng)信息反映在載體上所產(chǎn)生的偏差，表現(xiàn)為原始憑證的虛假。(3)會(huì)計(jì)確認(rèn)偏差。(4)會(huì)計(jì)信息加工偏差。(5)會(huì)計(jì)報(bào)告偏差。(6)會(huì)計(jì)信息理解偏差。從形式上看，只要對(duì)外提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息滿足了合法性、公允性和一貫性的要求，就可以認(rèn)為信息是可靠的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性實(shí)質(zhì)上起著連接企業(yè)與社會(huì)的作用。投資者關(guān)心的是他們投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬，從而進(jìn)行購(gòu)買

14、——持有——賣出決■策；雇員關(guān)心雇主穩(wěn)定性和獲利能力方面的資料，他們還關(guān)心企業(yè)提供報(bào)酬、退休福利和就業(yè)機(jī)會(huì)能力的資料；貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人則關(guān)心他們的貸款和貨款是否能得到支付的資料；顧客關(guān)心企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的資料，尤其是當(dāng)他們與企業(yè)有長(zhǎng)期性聯(lián)系或依賴企業(yè)時(shí)；政府及其機(jī)構(gòu)關(guān)心資源的分配，因此也關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、稅收政策和作為國(guó)民收入等統(tǒng)計(jì)資料；公眾則關(guān)心能提供企業(yè)興衰趨勢(shì)、近期發(fā)展和活動(dòng)范圍方面的資料?？梢哉f相關(guān)性是信息使用者

15、所作出的一種價(jià)值判斷。力量較強(qiáng)的信息需求者對(duì)信息的披露起著關(guān)鍵作用。于是，就不難理解在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的美國(guó)，股票投資者占主導(dǎo)地位，信息披露偏向于投資者的要求。因此，將財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表改成現(xiàn)金流量表；在債權(quán)人占重要地位的日本，信息披露則更多體現(xiàn)債權(quán)人的要求；而顧客、公眾、雇員的會(huì)計(jì)信息披露卻始終得不到滿足。二、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀與建議自1993年“兩則”頒布以來，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象越發(fā)嚴(yán)重。問題在于可靠性沒有得到合理的保障，片面尋求

16、形式上的相關(guān)性而忽視實(shí)質(zhì)上的相關(guān)性。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的供給看，會(huì)計(jì)人員承擔(dān)了大部分應(yīng)由企業(yè)經(jīng)理承擔(dān)的責(zé)任，在迫不得已的情況下利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造假。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求看，政府是當(dāng)然的主要信息使用者，但在政企不分的情況下，它隨時(shí)可以介入企業(yè)，了解財(cái)務(wù)報(bào)告中所不曾有的信息，信息需求與使用動(dòng)力不足。主要的債權(quán)人銀行，在沒有商業(yè)化經(jīng)營(yíng)之前，相當(dāng)于國(guó)家機(jī)構(gòu)，都是國(guó)家的資產(chǎn)，哪用得著區(qū)分信息的真假、企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱。其他小股東、股民則由

17、于群體影響力太弱，根本無力改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，形式上可以滿足主要信息需求者的要求，但實(shí)質(zhì)上毫無用處，因?yàn)楦緹o可靠性。應(yīng)該說，明晰產(chǎn)權(quán)、重新修訂《會(huì)計(jì)法》，可以在適當(dāng)程度上緩解會(huì)計(jì)人員的壓力，有利于會(huì)計(jì)人員工作，并形成有效的投資者相關(guān)信息預(yù)期。但沒有解決的問題尚有：(1)如何規(guī)范會(huì)計(jì)人員工作及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問題；(2)如何規(guī)范企業(yè)經(jīng)理的信息操縱，即加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督；(3)如何滿足使用者的信息需求，及建立會(huì)計(jì)信息需求反映機(jī)制的問題；(4)如

18、何引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者使他們?nèi)找娉墒?。筆者認(rèn)為，這些問題的解決也一樣重要。一要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督。強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平。二要建立會(huì)計(jì)信息需求反映機(jī)制。一方面通過制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，把信息需求變?yōu)榉梢?guī)范，約束指導(dǎo)信息供給。另一方面，通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)直接對(duì)供給者發(fā)生作用。三要促使信息使用者的成熟。在我國(guó)，投資者的職業(yè)水平仍不高，較少利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，非專業(yè)人士極難理解許多會(huì)計(jì)處理。因此，普及

19、財(cái)會(huì)知識(shí)，掌握信息分析技能，是促使信息使用逐步成熟，培植有效的資本市場(chǎng)的必要手段。三、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的發(fā)布和實(shí)施，為提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量創(chuàng)造了條件在我國(guó)實(shí)行公有制形式多樣化后，為了滿足不同信息需求者的需要，會(huì)計(jì)信息如何真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，如何對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用進(jìn)行正確的確認(rèn)和計(jì)量等，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下所面臨的新課題。企業(yè)的投資者、債權(quán)人和潛在的投資者、債權(quán)人從不同角度對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息提出了要求，會(huì)計(jì)信

20、息的真實(shí)性更為人們所關(guān)注和重視。1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，首次將六大會(huì)計(jì)要素列入了我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，對(duì)六大會(huì)計(jì)要素作出了專門定義，并且要求在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的各項(xiàng)要素應(yīng)符合會(huì)計(jì)要素的定義?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)六大會(huì)計(jì)要素做了重大修改。本條例對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)要素作了重新定義，它標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)向更成熟的方向發(fā)展，也標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革時(shí)期的到來，它為我國(guó)進(jìn)一步深化

21、會(huì)計(jì)改革提供了法律保障。(作者單位：山東省煙臺(tái)市果品總公司)甜j端1。搿磷。#“《##?、笪図膑硐?至《#獬黼姆酬l揣刪麟秘#瑚《粼黼g螂辮蝌《群鞲漣镕黼鞲麟赫赫魏輔黼辯簿赫》崩麟赫蝌麟Ⅻ瞄瀚氍制群裂刪舔辯#端黼掰域麟姑螄《糟刪舔女鞲黼赫≮黼iS糟##№蛐辯礦m一_≈纈搿“≯z，。、●：II商機(jī)無限提供服裝返新美容店加盟，設(shè)備、技術(shù)培訓(xùn)信息。辦服裝美容店，場(chǎng)地10平方米，人員1—2名，流動(dòng)資金幾百元。設(shè)備技術(shù)培訓(xùn)，加盟共收費(fèi)幾千元。幾千