財務(wù)會計與稅務(wù)會計在確定所得方面的差異

1、!QQ!壘蔓竺期l一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計在所得確定方面形成區(qū)別的原因權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)用上的不同權(quán)責(zé)發(fā)生制是指所有收入費用的確認，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)(責(zé)任)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。它廣泛用于財務(wù)報告，但稅務(wù)會計與之相比，存在一定區(qū)別：①必須考慮支付能力原則，使納稅人在最有能力支付時支付稅款；②保證確定性需要，使得收入和費用的實現(xiàn)具有確定性；⑧保障政府財政稅收收入。謹慎性原則應(yīng)用上的不同財務(wù)會計與稅務(wù)會計在確定所得方面的差異口杜秋紅■稅務(wù)會計不

2、同于財務(wù)會計，兩者體現(xiàn)不同的經(jīng)濟關(guān)系。遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。盡管兩者都以企業(yè)收支為中心，但反映的內(nèi)容有很大的區(qū)別，特別是在收入、費用、成本的界定上，按照不同的原則和目標(biāo)而有所不同。本文就財務(wù)會計與稅務(wù)會計在確定所得方面的差異談一些個人見解。謹慎性原則是指在財務(wù)會計處理中，對企業(yè)在確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)持保守的態(tài)度，盡可能選擇一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進行會計處理。稅法中所得稅的有關(guān)內(nèi)容對收入的界定采用了原行

3、業(yè)會計制度的定義：一是商品或勞務(wù)已經(jīng)提供，二是取得收取價款或索取價款的憑證。由于兩者對收入的界定不同，企業(yè)在計算所得稅時不能簡單地以會計反映的金額作為計稅依據(jù)，要根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對其進行相應(yīng)的調(diào)整和正確的會計核算。二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計在所得確定方面形成區(qū)別的具體表現(xiàn)由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹慎性原則具體應(yīng)用上的不同，造成所得確定方面的區(qū)別，導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，差異分為永久性差異和時間性差異兩種類型

4、。永久性差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)螄萬方數(shù)據(jù)圜生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異不影響其他會計報告期，也不會在其他期間得到彌補，主要有以下幾種類型：l、財務(wù)會計核算時作為收入計入稅前會計利潤，在計算納稅所得時不作為收入處理。如，企業(yè)購買債券等取得的利息收入，從會計核算上講應(yīng)屬于企業(yè)的一種收益，構(gòu)成稅前會計利潤的組成內(nèi)容；而稅收上為了鼓勵企業(yè)購買國債，規(guī)定此項

5、收入可以從納稅所得額中扣除。2、財務(wù)會計核算時不作為收入處理，不計入當(dāng)期所得，而在計算應(yīng)稅所得時作為收益，需要交納所得稅。如，企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)基本建設(shè)、專項工程、集體福利、職工個人消費等，在會計核算中應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬，不計入當(dāng)期所得，而在稅務(wù)會計中要求按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價或組成計稅價格計算繳納增值稅、消費稅，還要求按該產(chǎn)品的售價與成本的差額計入應(yīng)稅所得。3、財務(wù)會計核算作為費用或支出在計算稅前會計利潤時予以扣除，而在計算納

6、稅所得時則不允許扣除。這些項目主要有兩種情況：一是范圍不同，即財務(wù)會計上作為費用或損失的項目，在稅法上不作為扣除項目處理；二是標(biāo)準(zhǔn)不同，即財務(wù)會計上作為費用或損失的項目，在稅法上也可作為扣除項目處理，但規(guī)定了計稅開支的標(biāo)準(zhǔn)限額，超過限額部分在財務(wù)會計上仍作為費用或損失處理，但稅法上卻不允許抵扣應(yīng)稅利潤。4、財務(wù)會計核算不作為費用或支出，在計算稅前會計利潤時不予扣除的項目，而稅法規(guī)定在計算納稅所得時允許扣除。如，應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備，新

7、企業(yè)會計制度明確規(guī)定衛(wèi)黎煞應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，如有確鑿證據(jù)表明未到期應(yīng)收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后才能計提壞賬準(zhǔn)備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定年末可以計提壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額，企業(yè)在年末申報時可按應(yīng)收票據(jù)的5％計提壞賬準(zhǔn)備金，調(diào)減應(yīng)稅所得額。時間性差異時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會

8、計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異主要有以下幾種類型：1、企業(yè)獲得的某項收益，按財務(wù)會計核算在以后會計期間確認為會計收益，而稅法規(guī)定確認為當(dāng)期應(yīng)稅所得。如，企業(yè)采取托收承付方式銷售商品，貨已發(fā)出，企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，此時得到購貨方因不可抗力導(dǎo)致此項收入目前收回的可能性不大，此時，財務(wù)會計核算不能確認為當(dāng)期收入。而作為發(fā)出商品，但稅法規(guī)定收入的確認時間為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，從而產(chǎn)生時間性差異。2、企業(yè)獲得的某項收益，按照財

9、務(wù)會計應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應(yīng)稅所得額。如，對長期投資采用權(quán)益法核算的企業(yè)，財務(wù)會計核算應(yīng)在期末按照被投資企業(yè)的凈利潤以及投資比例確認投資收益；但按照稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤要補交所得稅，這部分投資收益補交的所得稅需待被投資企業(yè)實際分得利潤或于被投資企業(yè)宣告分派利潤時才計入應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異。3、企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按會計

10、核算應(yīng)在以后期間確認為費用或損失，而稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。如固定資產(chǎn)折舊，按照稅法規(guī)定可以采用加速折舊方法；而財務(wù)會計采用直線法，在固定資產(chǎn)使用初期，從應(yīng)稅所得中扣減的折舊金額會大于當(dāng)期所得的折舊金額，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異。4、企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，會計核算確認為當(dāng)期扣除的費用和損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。主要有跌價、減值準(zhǔn)備金造成的時間性差異，產(chǎn)品保修費用，開辦費處理方法的差異，預(yù)計負債等。時間

11、性差異與永久性差異最大的不同點：永久性差異造成的不一致永遠不能轉(zhuǎn)回，是永久性的；而時間性差異造成的不一致是暫時性的，當(dāng)期形成的差異在以后的會計期間可以轉(zhuǎn)回。盡管稅務(wù)會計與財務(wù)會計在所得確認方面存在上述各方面的差異，但由于任何稅務(wù)會計的處理結(jié)果均對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而企業(yè)稅務(wù)會計的種種處理均應(yīng)與財務(wù)會計相協(xié)調(diào)，。兼顧稅法與會計準(zhǔn)則，使稅務(wù)會計的處理既遵循了稅法，保證了國家稅款的完整和及時上繳，又能符合會計準(zhǔn)則對會計處理的要求。萬方