辭退員工的財(cái)稅問(wèn)題研究

1、2經(jīng)濟(jì)縱橫辭退員工的財(cái)稅問(wèn)題研究施徐景O冀纂昌：囂黜器嬲囂一工進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?！秳趧?dòng)合同法》第62條規(guī)定計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的工資標(biāo)準(zhǔn)按勞動(dòng)者的應(yīng)發(fā)工資計(jì)算。勞動(dòng)者前12個(gè)月平均收入低于所在地最低下資標(biāo)準(zhǔn)的按最低工資標(biāo)準(zhǔn)支付。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理與稅法的納稅處理各不相同對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、辭退員工的會(huì)計(jì)問(wèn)題‘企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定的職下薪酬包括：①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；②職工福利費(fèi)；③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、

2、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；④住房公積金；⑤下會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(辭退福利)：⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于職工薪酬的核算范疇?！堵毠ば匠辍窚?zhǔn)則應(yīng)用指南將解除與職工勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償稱為“辭退福利”。允許辭退福利采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?/p>

3、也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來(lái)某一期間的方式。f一)辭退福利的確認(rèn)企業(yè)在職T勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系或者為鼓勵(lì)職T自愿接受裁員而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。但要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用：1企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出

4、自愿裁減建議并即將實(shí)施。該計(jì)劃和建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量：根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額：擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。這里所說(shuō)的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿接受裁減建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)正式批準(zhǔn)；即將實(shí)施是指辭退T作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢但閃付款程序等原兇推遲到一年后付款的視同符合辭退福利預(yù)期負(fù)債確認(rèn)條件。2企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議如果企業(yè)能夠單方面撤

5、【口J解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃(辭退計(jì)劃)或裁減建議則表明未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出不是很可能閡而不符合負(fù)債確認(rèn)條件。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，對(duì)于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用不計(jì)人資產(chǎn)成本。在確認(rèn)辭退福利時(shí)需要注意的是對(duì)于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看作是由一個(gè)個(gè)單項(xiàng)解除勞動(dòng)莢系計(jì)劃或自愿裁減建議組成。在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件

6、國(guó)i—i時(shí)將該期或該階段計(jì)劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)計(jì)入該部分計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用。不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。(二1辭退福利的計(jì)量按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定企業(yè)辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無(wú)選擇權(quán)而有所不同：1對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職T數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬f預(yù)計(jì)負(fù)債1。2對(duì)于自愿接受裁減

7、的建議應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減的職工數(shù)量根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng))的規(guī)定。計(jì)提應(yīng)付職丁薪酬(預(yù)計(jì)負(fù)債1。3符合《職工薪酬》準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退丁作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退計(jì)劃企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)。計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。(三)

8、辭退福利的會(huì)計(jì)處理按照《職T薪酬》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定，辭退給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃即職T勞動(dòng)合同到期前不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職T的勞動(dòng)關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)提辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額，借記“管理費(fèi)用”科目貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系實(shí)際給予職工的補(bǔ)償

9、。借記“應(yīng)付職丁薪酬——辭退福利”科目貸記“銀行存款”科目貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅”等科目。代繳個(gè)人所得稅時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。2職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。職工有選擇權(quán)的辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償即職工勞動(dòng)合同到期前為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償職T有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)》規(guī)定。計(jì)提辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額。進(jìn)行

10、計(jì)提時(shí)借記“管理費(fèi)用”科目貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——辭退福利”科目。實(shí)際支付時(shí)借記“預(yù)計(jì)負(fù)債——辭退福利”科目、“管理費(fèi)用”科目(如果預(yù)計(jì)比實(shí)際多則貸記“管理費(fèi)用”科目)貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目。同時(shí)，借記“應(yīng)付職T薪酬——辭退福利”科目貸記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅”科目。代繳個(gè)人所得稅時(shí)。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅”科目貸記“銀行存款”科目。3如果企業(yè)實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成但補(bǔ)償款項(xiàng)曩雹髓加lo年第5期

11、39萬(wàn)方數(shù)據(jù)品啊“…似島附辭退員工的財(cái)稅閉題研究施徐景20~年1月1日起施叫…和同I勞動(dòng)合間法》要求企業(yè)辭退職工需要對(duì)職工進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?！秳趧?dòng)合間法》第62條規(guī)定，計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的工資標(biāo)準(zhǔn)按勞動(dòng)者的應(yīng)發(fā)工資汁算。勞動(dòng)者前12個(gè)月平均收入低于所在地最低℃資標(biāo)準(zhǔn)的，按簸低工資標(biāo)準(zhǔn)支付。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)it處理與稅法的納稅處理各不相同，對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行研究具有十分囊耍的現(xiàn)實(shí)意義。一、辭退員工的會(huì)計(jì)問(wèn)題企業(yè)會(huì)it.準(zhǔn)則第9號(hào)……職工薪酬》規(guī)定的職

12、丁，薪酬鈕括:①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼(J職工福利費(fèi)@醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保階待遇，也屬于職工薪酬)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保階費(fèi)和生育保院費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi):④住房公積金⑥γ會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi):⑥非貨幣性桶利⑦因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(靜退桶利)⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支州o網(wǎng)此，解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于職工薪酬的核算植疇?！堵毠ば匠辍窚?zhǔn)則應(yīng)用指南將解除與職工勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償稱

13、為“辭退福利“。允許醉滋桶利采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來(lái)某…期間的方式。(一)辭退福利的確認(rèn)企業(yè)在職t勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職士向愿接受裁員而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和必有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照靜i計(jì)劃條款的規(guī)定，合理.預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭i且福利產(chǎn)生的負(fù)債。但耍。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)

14、條件，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入喝期管理費(fèi)用:1.企業(yè)巳經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議.并即將實(shí)施。該計(jì)劃和建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)最:根據(jù)竊關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系成裁減補(bǔ)償金額擬解除勞動(dòng)關(guān)系戎裁減的時(shí)間。這哥~所說(shuō)的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃成白愿接受裁減建議，應(yīng)當(dāng)3經(jīng)過(guò)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)正式批準(zhǔn)即將實(shí)施是指辭退T.作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但岡付款程序等照例推遲到一年后付款的，

15、視同符合辭退福利頗期負(fù)債確認(rèn)條件。2.企業(yè)不能單方回撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。如身邊:::~能夠單方面撤l口l解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃(辭退計(jì)劃)戎裁減建議，則表明未來(lái)約濟(jì)利被流f何不是很可能，間而不符合負(fù)債確認(rèn)條件。由于被辭i蜒的職工不得為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，對(duì)于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的嗎期計(jì)入費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本。在確認(rèn)辭退桶利時(shí)，需要注意的是，對(duì)于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系汁

16、劃成自愿裁減建議，企業(yè)J.iiU與將整個(gè)計(jì)劃肴作是由一個(gè)個(gè)單項(xiàng)解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議組成。在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，將該期或該階段計(jì)劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)，計(jì)入該部分計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的嗎朔管理費(fèi)用。不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。(二)辭退椅利的計(jì)最按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)……職t薪酬服用指南規(guī)定，企業(yè)辭退福利的計(jì)簸因辭退計(jì)劃中職工有無(wú)選擇權(quán)而奮所不同:1.對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的

17、辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)僻退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職t數(shù)最初每→職位的辯i屬補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬(預(yù)汁負(fù)債)0.2.對(duì)于自愿接受裁減的建議應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減的職工數(shù)簸，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職T.薪酬(頒計(jì)負(fù)債)。3.符合《職工薪酬》準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施究畢，ffi.付款時(shí)間租過(guò)一年的辭退計(jì)劃，企業(yè)fiU與選擇恰

18、當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)最應(yīng)付職工薪酬。該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差轍，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后備期實(shí)際支付董事退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。(三)辭退福利的會(huì)計(jì)處理按照《職丁薪酬》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定，辭退給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬一一稼迫福利“科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃。即職t勞動(dòng)會(huì)問(wèn)到期前，不論職工本人是沓愿意，企業(yè)決定解除與職t的勞動(dòng)關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞

19、動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)蟹和每…職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)提辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額，借記“管理費(fèi)用“科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬…辭退福利“科目。企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系實(shí)際給予職工的補(bǔ)償，借記“應(yīng)付職t薪酬一一番事溢福利“科目，貸記“銀行存款“科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一個(gè)人所得稅“等科目。代繳個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)變稅費(fèi)一一個(gè)人所得稅“科目，貨記“銀行存款“科目。2.職工有逃得權(quán)的醉退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。職工有路擇權(quán)的!$退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償即職工勞動(dòng)合同到期前，為

20、鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職t有權(quán)選梯繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離幟。根據(jù)頒計(jì)的職工數(shù)量和每…職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)…γ…或有事項(xiàng)》規(guī)定，計(jì)提辭遇職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金額。進(jìn)行計(jì)提時(shí)，借記“管理費(fèi)用“科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債……靜退福利“科目。實(shí)際支付時(shí)，借記嘀計(jì)負(fù)債……辭退桶利“科目、“管理費(fèi)用“科臼(如果預(yù)計(jì)比實(shí)際多，則貸記“管理費(fèi)用“科酌，貸i己“應(yīng)付職工薪酬一一辭退福利“科目。同時(shí)，借記“應(yīng)付職t薪酬一辭退循利“科

21、目，貸記“銀行存款“科目，貸記“應(yīng)變稅費(fèi)…一個(gè)人所得稅“科目。代繳個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)變稅費(fèi)一…個(gè)人所得稅“科目，貸記“銀行存款“科目o3如果企業(yè)實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)~~冒2010年第s期39經(jīng)濟(jì)縱橫皇舀■—馕皇醐—■■■■嬲曩嬲啊嘲嬲嘲黔零黔穗●——■——■———●■■■■■■雌盤k‘薔d。＆刪喇超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福

22、利之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)人財(cái)務(wù)贊用。確認(rèn)由于辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目貸記“應(yīng)付職T薪酬——辭退福利”科目：各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)借匯“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目，貸記“銀行存款”等科目：同時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科日另外，根據(jù)新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第4l號(hào))的規(guī)定食業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或者安

23、置費(fèi)除正常經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的列入當(dāng)期費(fèi)用以外應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：企業(yè)重組中發(fā)生的依次從末分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中支出。企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的，以氽業(yè)扣除清算費(fèi)用后的清算財(cái)產(chǎn)優(yōu)先清償。二、辭退員工的稅務(wù)問(wèn)題(一)企業(yè)所得稅處理根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金存企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函f2001]918號(hào))的規(guī)定。企業(yè)對(duì)已達(dá)到一定T作年限、一定年齡或接近退休年齡的職上內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼以及企

24、業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職丁的一次性補(bǔ)償支出(包括買斷1二齡支出)等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第二條規(guī)定即Lj取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支f；的原則上町以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限由省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。2008年1月1H實(shí)施的《巾華人民共和圍企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)

25、生的與取得收人有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。由丁企業(yè)對(duì)辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償屬十與取得臆納稅收人有關(guān)的必要和正常的支出。所以對(duì)辭退職T經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可以全部仵企業(yè)所得稅稅前扣除。如果辭退福利計(jì)提時(shí)間和實(shí)際支付時(shí)間屬不同期間則會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異實(shí)際抵扣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的期間應(yīng)當(dāng)為實(shí)際支付期間。(二)辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償個(gè)人所得稅處理根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取

26、得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[200l1157號(hào))文件規(guī)定：1個(gè)人岡與用人單佗解除勞動(dòng)合同關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)其收入在當(dāng)?shù)豃：年職』=平均T資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分免征個(gè)人所得稅，，超過(guò)的部分按照《圍家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合『司取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)119991178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。即超過(guò)的部分，可視為一次取

27、得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體半均辦法為：個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入。除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際丁作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12年計(jì)算。具體免征標(biāo)準(zhǔn)南各省、40曩翹曩霸z010年gs自治Ⅸ、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定2個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本

28、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)町以計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除，，3企qk依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)企業(yè)職T從該破產(chǎn)食、肛取得的一次性安置費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅。4按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，電納的個(gè)人所得稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣并于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)5個(gè)人存解除勞動(dòng)合同后義再次任職。受雇的。對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入。不再與再次任職、受雇的1=資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。(三)企業(yè)

29、減員增效和行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的人員取得收入的征稅問(wèn)題1內(nèi)部退養(yǎng)所得報(bào)酬不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。2個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)于續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后甭法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均。并與領(lǐng)取當(dāng)月的T資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以余額為基數(shù)確定適用稅率再將當(dāng)月1_資、薪會(huì)加卜取得的平均劍當(dāng)月的一次性收入減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按適用稅率計(jì)征個(gè)人所

30、得稅。3個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間鶯新就業(yè)取得的工資、薪金所得。應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的丁資、薪會(huì)所得合并并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅三、結(jié)論在令球經(jīng)濟(jì)持續(xù)不景氣的環(huán)境下企業(yè)出于各種原閃辭退職工在近期將會(huì)是一種常態(tài)。實(shí)際工作中具體應(yīng)根據(jù)不f司情況采取不同的財(cái)稅處理方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定辭退福利符合規(guī)定條件的準(zhǔn)予全部計(jì)人“管理費(fèi)用”科目。新所得稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，一是職丁沒(méi)有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利屬于岡解除

31、與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。企業(yè)對(duì)已達(dá)一定T作年限、一定年齡或接近退休年齡的職T內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包括買斷丁齡支出)等原則上叮以在企業(yè)所得稅稅前扣除各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的可以在以后年度均勻攤銷。二足職工有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于或有事項(xiàng)通過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入了費(fèi)用。，稅法上對(duì)費(fèi)用的稅前扣除原則上為據(jù)實(shí)扣除，瞰此按稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入

32、費(fèi)用的會(huì)額不允許稅前扣除。企業(yè)支付給職工的解除勞動(dòng)合同的補(bǔ)償支出當(dāng)期一次性支付的應(yīng)在當(dāng)期費(fèi)用中列支：補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退福利計(jì)劃企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率以折現(xiàn)后的會(huì)額計(jì)鷲應(yīng)計(jì)入當(dāng)別管理費(fèi)用的辭退福利金額該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅務(wù)方面原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除但需要履行相應(yīng)的報(bào)批手續(xù)。(作者單位：東華大學(xué)旭日工商管理學(xué)院)萬(wàn)方數(shù)據(jù)徑協(xié)似精=~串雪哩

33、Ff士超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃，f市當(dāng)班擇恰罵的折現(xiàn)旦掌，以折現(xiàn)厲的金額i十援i十入~)鋼管用費(fèi)用的碎i且樹利含糊，該項(xiàng)金額與實(shí)際i支付的辭退桶和l之間的是在額，作為米確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭i懇福利款項(xiàng)時(shí)，t入財(cái)務(wù)費(fèi)用。確認(rèn)由F碎i懇桶利產(chǎn)做的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借i己“管理費(fèi)用“科目、“未確認(rèn)融資費(fèi)用“科日，貸記“應(yīng)付職t薪酬一一一辭i懇福利“科日各期支付辭滋榻利款項(xiàng)時(shí)，借~“hJ:付職工薪酬一一游退福利“科目，貸i己“銀行款“等科

34、目同時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用“科日，貸c“未確認(rèn)融貿(mào)費(fèi)用“科目。另外，根據(jù)新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則財(cái)稅[2(泊lJ157號(hào))文件規(guī)定:1.個(gè)人網(wǎng)與周人單位解除勞動(dòng)合同關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包指用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)偌金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)仄吣曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)的部分按照《同家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合lpJ取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的通知H舊稅發(fā)[1999]178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收

35、個(gè)人所得稅。即跑過(guò)的部分，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體乎均辦法為:個(gè)人取得的一次件經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的正作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入.按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)撥實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，越過(guò)12年的按12年計(jì)算。具體免征標(biāo)準(zhǔn)由各省、40Im.雷.2010年第5期自治以、黃轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定。2.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家刷地方

36、政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公權(quán)舍、醫(yī)療保階費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)以計(jì)11E其…次性補(bǔ)怯收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。3.企收依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定3輩份破產(chǎn)，眾業(yè)職士從該破產(chǎn)1F:收取得的“次寶安1t費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。4.餃照k述方法計(jì)算的個(gè)人一次性銳濟(jì)補(bǔ)償收入成納的個(gè)人所得稅款，m支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次對(duì)7日內(nèi)繳入同庫(kù)η5.個(gè)人在解除勞動(dòng)合同屑義再次任職、受庸的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不

37、同與再次任職、受鹿的t資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。(二)企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部氓養(yǎng)的人員取得收入的征稅問(wèn)題1.內(nèi)部退養(yǎng)所得報(bào)酬不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得“計(jì)征個(gè)人所得稅n2.個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)予續(xù)前從原任職單位取得的一次性收入.股債辦理內(nèi)部滋養(yǎng)子續(xù)后葦法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，:tt與領(lǐng)取~月的I資、革開余所得合并后減除均月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定.用稅率.再將

38、當(dāng)月下資、薪~JJOr.取得的平均到當(dāng)川的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)N:個(gè)人所得稅。3.個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)子續(xù)后至法定離i自休年齡之間t在新就收取得的工資、新余所得，i與其從原任職單位取得的同…月份的工資、薪余所得合并，并依法自11向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。三、結(jié)論在全球ri濟(jì)梅績(jī)不景氣的環(huán)境下，企業(yè)由于各種原閔辭退職、正在近期將會(huì)是一種常態(tài)。實(shí)際工作中具體w根據(jù)不同情況采取不間的財(cái)稅處用方法。新會(huì)i“準(zhǔn)則規(guī)定，

39、醉i總桶利符合規(guī)定條件的準(zhǔn)予全部汁入“管理費(fèi)用“科目。新所得稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，一是職丁.沒(méi)有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于岡解除勾職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，企業(yè)對(duì)t.:占一定t作作限、一定年齡戎接近退休年齡的職匯內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次伴生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包捐買斷t齡支出)等，原則上r:tJ以在企業(yè)所得稅稅前扣除向各種補(bǔ)位性支出數(shù)額較大，一次件攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。二是耶l

40、L有選拷繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于或有哥哥頃，通過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入了費(fèi)用υ稅法上對(duì)費(fèi)用的稅前扣除，原則上為t核實(shí)扣除，附此搜稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)確認(rèn)的頒計(jì)負(fù)債而l人費(fèi)用的金額不允許稅的扣除。企業(yè)支付給職工的解除勞動(dòng)合同的補(bǔ)償支出當(dāng)期一次性支付的應(yīng)在當(dāng)期費(fèi)用中列支:補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退福利計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)叫選擇恰巧的折現(xiàn)很.以忻現(xiàn)厲的金額計(jì)結(jié)應(yīng)計(jì)人均始j管理費(fèi)用的辭退桶利金額咆該項(xiàng)合額與實(shí)際應(yīng)支付的砰退桶利之間的羔額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后得期實(shí)際