高職院校財務(wù)預(yù)算編制方法芻議

1、預(yù)算管理IBUDGETMANAGEMENT高職院校財務(wù)預(yù)算編制方法芻議無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院趙善慶一、建立財務(wù)預(yù)算編制組織機(jī)構(gòu)財務(wù)預(yù)算是高職院校一項重要的管理工作。科學(xué)的財務(wù)預(yù)算管理體系不僅是用貨幣形式表示的用于控制組織未來經(jīng)濟(jì)活動的計劃，也是一種機(jī)制，即內(nèi)部控制機(jī)制。高職院校預(yù)算編制的組織機(jī)構(gòu)一般應(yīng)包括預(yù)算預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室。預(yù)算編制管理委員會是高職院校實施預(yù)算編制管理的最高決策和管理機(jī)構(gòu)，以預(yù)算會議的形式審議預(yù)算草案。在高

2、職院校里，該委員會主任應(yīng)由高職院校黨委書記、院長兼任，副主任由分管財務(wù)的副院長兼任，委員可由高職院校副書記、副院長組成，秘書由財務(wù)負(fù)責(zé)人兼任。下設(shè)預(yù)算編制管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)預(yù)算編制具體事務(wù)的處理，可由分管財務(wù)的副院長兼任預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組組長，在預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組內(nèi)下設(shè)辦公室，主任由財務(wù)負(fù)責(zé)人兼任。預(yù)算編制管理委員會和預(yù)算編制管理領(lǐng)導(dǎo)小組的職責(zé)主要包括：審議、確定學(xué)院預(yù)算政策和制度，確定預(yù)算目標(biāo)和程序；匯總各系(部)、各職能部門的整體預(yù)算方

3、案，審查預(yù)算草案，并就必要的修正進(jìn)行調(diào)整；fOe裁有關(guān)預(yù)算沖突；報黨委書記、院長分別初步審定預(yù)算；報預(yù)算編制管理委員和預(yù)算編制管理領(lǐng)導(dǎo)小組審批后正式下達(dá)執(zhí)行；接受預(yù)算追加方案的審查和審批；接受預(yù)算分析報告，并提出預(yù)算編制工作改進(jìn)意見與建議。預(yù)算編制管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室是各系(部)、各職能部門的預(yù)算編制管理組織，其直接對預(yù)算編制管理委員會負(fù)責(zé)并報告工作。其工作職責(zé)主要包括：一是指導(dǎo)各系(部)、各職能部門編制預(yù)算方案，制定預(yù)算編制管理的相關(guān)制

4、度、規(guī)定和政策，并報經(jīng)預(yù)算管理委員會審批；二是對各系(部)、各職能部門編制的預(yù)算草案進(jìn)行審查、評價、協(xié)調(diào)和平衡，并對經(jīng)批準(zhǔn)的各系(部)、各職能部門的預(yù)算方案進(jìn)行匯總后編制高職院校的總預(yù)算，上報預(yù)算管理委員會；三是負(fù)責(zé)預(yù)算編制的協(xié)調(diào)、仲裁和審查追加預(yù)算的合理性，并報預(yù)算管理委員會審批。二、采用科學(xué)預(yù)算編制方法西方國家尤其是美國編制預(yù)算時分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等方法，不同的預(yù)算編制方法適用于不同的情況，而我

5、國多數(shù)高職院校均采用增量或減量預(yù)算編制方法，原因主要在于以下三個方面：一是增量或減量預(yù)算的編制簡便；二是給預(yù)算確定中的討價還價行為留下空間；三是承認(rèn)歷史水平的合理性。盡管增量或減量已經(jīng)考慮了某些非正常因素，但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性，致使預(yù)算的編制未能真正起到提高效率的作用。事實上，預(yù)算管理的最直接目的有三個：一是充分利用價值鏈分析，剔除經(jīng)濟(jì)行為中的非增值因素；二是通過預(yù)算的確定協(xié)調(diào)部門關(guān)系，分清各種經(jīng)濟(jì)行為的輕重緩急

6、；三是確保各種經(jīng)濟(jì)行為有助于實現(xiàn)高職院校的目標(biāo)戰(zhàn)略。按照實施預(yù)算管理的目的，在編制預(yù)算時必須結(jié)合具體部門、單位的實際情況，對不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容采用不同的預(yù)算編制方法?？茖W(xué)的預(yù)算編制方法是預(yù)算管理的基礎(chǔ)。預(yù)算編制可以根據(jù)高職院校的發(fā)展規(guī)劃、預(yù)算編制原則以及高職院校核算管理的需要綜合采用零基預(yù)算、綜合預(yù)算、定員定額標(biāo)準(zhǔn)法和績效評價法等方法。實行零基預(yù)算是指在編制新的年度預(yù)算時，以“零”為基數(shù)，從整體出發(fā)，重新考察確定每一項事業(yè)計劃的預(yù)算數(shù)；實行

7、綜合預(yù)算指將科研事業(yè)費和基本建設(shè)的收支預(yù)算納入預(yù)算編制范圍內(nèi)；定員定額標(biāo)準(zhǔn)法比較適合于實行部門預(yù)算管理體制的高等學(xué)校；實行績效評價法指對項目預(yù)算本著實事求是、厲行節(jié)約的原則進(jìn)行追蹤問效，不僅關(guān)注項目經(jīng)費總額，同時關(guān)注如何提高項目績效，突出投入與產(chǎn)出的理財觀念。要通過科學(xué)的編制方法，力求做到人員經(jīng)費按人數(shù)、公用經(jīng)費按定額、專項經(jīng)費按項目來確定預(yù)算。三、采用合理預(yù)算編制程序高職院校財務(wù)預(yù)算的編制程序為：首先，由財務(wù)部門對各系(部)、各職能部

8、門進(jìn)行財務(wù)預(yù)算布置。其次，采用“二上二下”的預(yù)算編制程序。預(yù)算編制的“一上”指高職院校各系(部)、各職能部門根據(jù)省教育廳、省財政廳審核確認(rèn)的基本信息表的相關(guān)數(shù)據(jù)、分類歸檔定額和專項支出申報的有關(guān)規(guī)定，編制本系(部)、部門當(dāng)年的預(yù)算建議數(shù)報送財務(wù)部門；“一下”指高職院校財務(wù)部門根據(jù)各系(部)、各職能部門編制內(nèi)的實有人數(shù)、工作量等數(shù)字審核支出預(yù)算建議數(shù)，結(jié)合當(dāng)年的財務(wù)情況測算并向各系(部)、各職能部門下達(dá)收入、支出等各項預(yù)算控制數(shù)，由高職院

9、校財務(wù)部門向各系(部)、各職能部門通報預(yù)算控制數(shù)；“二上”指高職院校各系(部)、各職能部門進(jìn)一步討論并向?qū)W院提出預(yù)算修改意見報送財務(wù)部門；“二下”指調(diào)整后的預(yù)算方案經(jīng)高職院校預(yù)算編制委員會批復(fù)后，向全院公布正式預(yù)算，以便提高預(yù)算的透明度，全院教職工接受預(yù)算的執(zhí)行，增強(qiáng)預(yù)算的外部監(jiān)督力量。預(yù)算編制程序也可以按下列流程進(jìn)行：(1)采取自上而下、自下而上、上下結(jié)合的程序編制；(2)高職院校預(yù)算決策層提出中長期戰(zhàn)略目標(biāo)，初步確定年度預(yù)算編制的重

10、大前提條件；(3)財務(wù)部門編制年度預(yù)算大綱，并報高職院校預(yù)算決策層批準(zhǔn)；(4)高職院校預(yù)算決策層將批準(zhǔn)的年度預(yù)算大綱中的各項指標(biāo)下達(dá)給各系部、各職能部門；(5)各系部、各職能部門自行草編預(yù)算，使預(yù)算信息較為可靠并符合本部門實際情況；(6)財務(wù)部門審查、平衡各系部、各職能部門的預(yù)算，匯總出高職院校的總預(yù)算；(7)高職院校預(yù)算決策層審議、批準(zhǔn)財務(wù)部門提交的高職院校總預(yù)算，或者提出修正意見，直至批準(zhǔn)；(8)批準(zhǔn)后的全面預(yù)算下達(dá)給各系部、各職能

11、部門執(zhí)行；(9)根據(jù)全面預(yù)算指標(biāo)，高職院校與各系部、各職能部門簽訂預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書?！摹⒚鞔_預(yù)算編制目標(biāo)預(yù)算編制目標(biāo)確定不合理，起不到正確的引導(dǎo)作用。許多高職院校在制定預(yù)算目標(biāo)時，對上級負(fù)責(zé)的意識多于對高職院校自身發(fā)展的認(rèn)識，只重視短期經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理者的任期考核目標(biāo)，忽視高職院校長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)；預(yù)算目標(biāo)僅停留在簡單的費用、收入的控制上，未能很好地為高職院校的經(jīng)營管理目標(biāo)服務(wù)；未能耐今通風(fēng)理財2008年第7期預(yù)算管理lBUDGETM

12、ANAGEMENT高?？冃ьA(yù)算體系淺析深圳大學(xué)羅青績效預(yù)算是一種以目標(biāo)為導(dǎo)向、以項目成本為衡量、以績效評估為核心的預(yù)算管理體制，是將增加資源分配與提高績效緊密結(jié)合的預(yù)算系統(tǒng)。具體而言，就是根據(jù)公共服務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)確定公共支出計劃及其實施成本，并考核其實際產(chǎn)出或效果，將實際結(jié)果與績效目標(biāo)進(jìn)行對比分析，以此為依據(jù)確定下一預(yù)算年度的公共支出決策。作為一種結(jié)果導(dǎo)向型的預(yù)算，績效預(yù)算以績效為前提確定預(yù)算資金分配，將財政預(yù)算資金的取得與工作成果緊密聯(lián)系

13、起來，從而減少了預(yù)算支出決策的隨意性和決策失誤，對于建立財政支出“追蹤問效”的管理機(jī)制，提高部門理財水平，提高預(yù)算分配決策水平，優(yōu)化財政資源配置起著積極的作用。高校作為主要預(yù)算撥款單位，如何樹立以效率和效果為中心的理財思想，優(yōu)化高校資源配置，建立科學(xué)、合理、高效的績效預(yù)算體系，對推進(jìn)高校穩(wěn)步、協(xié)調(diào)、快速發(fā)展具有重要意義。一、高校實行績效預(yù)算體系的現(xiàn)實意義(一)我國預(yù)算管理體制改革的外在要求從20世紀(jì)90年代后期開始，我國分步設(shè)計、實施了

14、一系列預(yù)算制度改革措施，包括部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、預(yù)算外資金“收支兩條線”等，改革的發(fā)展方向是最終形成一種新的預(yù)算管理模式——績效預(yù)算。2003年。黨的十六屆三中全會明確提出：“要改革預(yù)算編制制度，完善預(yù)算編制、執(zhí)行的制衡機(jī)制，加強(qiáng)審計監(jiān)督，建立預(yù)算績效評價體系”。根據(jù)這一要求，不少省市開始嘗試建立政府支出績效評價體系，并探索針對財政教育支出等重點項目推行績效預(yù)算制度，同時，審計部門也積極跟進(jìn)，在開展傳統(tǒng)的財務(wù)審計的同時，大

15、力引入績效審計。2006年2月，新修訂的《審計法》在第一條立法宗旨里增補了“提高財政資金使用效益”的內(nèi)容，為審計機(jī)關(guān)在預(yù)算績效管理中發(fā)揮作用提供了法律依據(jù)。國家在政策層面和執(zhí)行層面的制度安排，使得高校理財環(huán)境發(fā)生了重大變化，是高校改革傳統(tǒng)預(yù)算管理方法，實行績效預(yù)算的外在要求。(二)高校自身發(fā)展的內(nèi)在需求隨著我國高等教育管理體制改革的深入推進(jìn)，高等教育日趨大眾化，高校辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)層次不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致對教育經(jīng)費需求的急劇增長。高校的主要經(jīng)費

16、來源認(rèn)真地對高職院校的未來經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測和評估，僅以傳統(tǒng)的基數(shù)法來確定預(yù)算目標(biāo)，使得預(yù)算目標(biāo)缺乏客觀性和可行性，無法激勵教職員工的工作積極性和主動性，預(yù)算效果大打折扣。因此，高職院校必須從自身情況和社會環(huán)境，以及對未來發(fā)展趨勢的預(yù)測來綜合考慮制定預(yù)算目標(biāo)，既要有整體性，又要有分解性；既要有先進(jìn)性，又要有可行性。參考文獻(xiàn)：[1]景榮：《推行全面預(yù)算管理建立新型財務(wù)管理體系》，《四川會計》2002年第11期。[2]高麗紅等：《高校財務(wù)預(yù)算

17、管理問題探討》，《財會通訊》財會通，Ltt~l“2008年第7期為國家財政預(yù)算撥款，盡管國家對高等教育的投入逐年加大，仍然難以滿足高校支出增長的需要。黨的十七大提出優(yōu)先發(fā)展教育，建設(shè)人力資源強(qiáng)國，對教育工作提出了新的、更高的要求。高校要想提高自身辦學(xué)質(zhì)量和社會影響力，必須擺脫過去單純依靠增加投入的粗放型增長模式，以提高資源配置效率為突破口，實現(xiàn)資金的“精細(xì)化管理”。以往，高校預(yù)算管理存在著編制方法不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行無評價、教育經(jīng)費低效配置

18、等問題，績效預(yù)算以績效為目標(biāo)，以成本為基礎(chǔ)，以業(yè)績評估為核心，將增加資源分配與提高績效相結(jié)合，有助于提高預(yù)算支出的有效性，減少資源浪費，優(yōu)化高校資源配置，加快高校事業(yè)發(fā)展。二、高?？冃ьA(yù)算體系框架分析(一)目標(biāo)管理高校預(yù)算的本質(zhì)是高校發(fā)展觀的集中體現(xiàn)，預(yù)算不僅具有經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的特征，而且是實現(xiàn)高校發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。在績效預(yù)算模式下，預(yù)算本身并不是最終目的，而是一種聯(lián)系高校戰(zhàn)略與績效的工具。因此，績效預(yù)算應(yīng)當(dāng)以高校發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點。目前，

19、我國各高校都編制有本部門五年發(fā)展規(guī)劃，應(yīng)以該規(guī)劃為基本框架制定年度工作計劃，進(jìn)一步細(xì)化為年度績效目標(biāo)并層層分解落實，這些目標(biāo)應(yīng)盡可能量化或指標(biāo)化，以便使評估預(yù)算項目可行并能考核其效果。這樣，一方面可以使各部門的具體工作與高校總體發(fā)展規(guī)劃緊密聯(lián)系，另一方面可以推動滾動預(yù)算的實行，保證各年度預(yù)算項目銜接，實現(xiàn)高校發(fā)展的中長期目標(biāo)。(二)預(yù)算編制主要包括：(1)構(gòu)建高?？冃ьA(yù)算滾動項目庫，校內(nèi)各單位申報的項目，統(tǒng)一納入項目庫管理。項目庫的主要

20、內(nèi)容包括總體計劃、項目內(nèi)容、項目滾動計劃、項目所產(chǎn)生的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益、所需財政撥款等。(2)對項目進(jìn)行評價、排序與篩選，建立項目申報論證制度，由專家組根據(jù)部門提交的可行性研究報告等材料，運用成本——效益等分析方法，對各項支出進(jìn)行詳細(xì)的評估，提前預(yù)測資金安排和效益，提高資金分配的科學(xué)性、有效性，從而促使支出決策更為理性化，從源頭上實現(xiàn)財政資源的高效配置。同時，應(yīng)將支出前評估與支出后評價相結(jié)合，將支出前評估結(jié)果作為當(dāng)年預(yù)算安排的參考，支

21、出后評價結(jié)果作為下一年度(理財版)20o7年第5期。[3]張華良等：《高校財務(wù)規(guī)劃編制思考》，《財會通訊》(理財版)2007年第5期。[4]楊世忠：《強(qiáng)化預(yù)算管理應(yīng)處理好八個方法的辯證關(guān)系》，《財務(wù)與會計》(理財版)2007年第5期。[5]彭源波：《談高校財務(wù)管理制度改革》，《社會科學(xué)家))2oo4年第1期?！罕疚南?008年度江蘇省教育廳高校哲學(xué)社會科學(xué)基金指導(dǎo)項目“高校財務(wù)預(yù)算管理體系研究”(項目編號：08SJD6300044)階段