企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制與納稅籌劃

1、企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制與納稅籌劃北京化工大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué)【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，對生產(chǎn)成本的控制已成為企業(yè)制勝的法寶之一。企業(yè)如果能在做預(yù)算編制時就把納稅影響成本的因素考慮進(jìn)去，會使企業(yè)節(jié)約納稅成本，獲得最大的稅收利益，從而提高企業(yè)的整體價值。企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上就是提前為企業(yè)財務(wù)作出一個計劃。這個計劃主要與未來有關(guān)，其本身的目的就是力圖使企業(yè)利益在將來獲得最大的成效。這就需要管理者能夠正確的預(yù)測未來，運(yùn)用智

2、力和發(fā)揮創(chuàng)造力，高瞻遠(yuǎn)矚地制定目標(biāo)和戰(zhàn)略，嚴(yán)密地規(guī)劃和部署，把決策建立在反復(fù)權(quán)衡的基礎(chǔ)之上。而稅收費(fèi)用作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，在企業(yè)制定目標(biāo)、戰(zhàn)略以及做企業(yè)財務(wù)預(yù)算時應(yīng)重點(diǎn)加以考慮。納稅情況預(yù)算表設(shè)計如下：表1新設(shè)子公司預(yù)計納稅情況預(yù)計繳納公司名稱地點(diǎn)的選擇適用稅率免稅年度企業(yè)所得稅額新設(shè)公司A高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)15％2年例如：某集團(tuán)預(yù)計建立一家新的子公司，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把子公司選在國家提供優(yōu)惠政策的地點(diǎn)，如：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)

3、業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；而對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，可減征或免征所得稅5年。如果設(shè)立第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。袁2兩類納稅人的選擇小規(guī)博納稅人預(yù)計增值稅額一般納稅人預(yù)計增值稅額商業(yè)企業(yè)4％其他6％銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅額注：生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在1o0萬元以下，

4、批發(fā)或零售企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬以下的為小規(guī)模納稅人。增值稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額臨界點(diǎn)測算：增值率=(銷售收入一購進(jìn)項(xiàng)目價款)銷售收入=1一購進(jìn)項(xiàng)目價款銷售收入=1一可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重17％(1一可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重)=6％(或4％)解得平衡點(diǎn)為：可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重=647％(或765％)這就是說如果可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于647％(或765％)時，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人；可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目

5、占銷售額的比重小于647％(或765％)時，—般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。表3企業(yè)預(yù)計出售舊的應(yīng)稅固定資產(chǎn)情況固定資產(chǎn)名稱售價原值①售價一原值②增值稅額①一②舊機(jī)方案11910()0190D0010()0367308267308動車方案2189。o0190D00—1o000—1000當(dāng)售價超過原值時。增值稅額的計算公式為：增值稅=售價(14％)X4％2當(dāng)售價低于原值時。免征增值稅。例如：方案1，某企業(yè)2006年預(yù)計銷售已用機(jī)動車一輛(

6、原值為19萬元)預(yù)計以191萬元的價格出售，需要繳納增值稅=191000(14％)X4％2=367308(元)。而方案2，由于售價低于原值。根據(jù)稅法規(guī)定是不需要交納增值稅的。因此可以看出，雖然方案2中舊機(jī)國王伶馬黎石卉動車出售的價格低些，但企業(yè)獲得的最終價值為方案2大于方案1。袁4預(yù)計銷售方式的情況預(yù)計出售產(chǎn)品名稱計稅收入時可扣除折扣I計稅收入時不可扣除折扣額折扣銷售l銷售折讓l銷售折扣J以舊換新I還本銷售l賒銷稅法中規(guī)定：折扣銷售：如

7、果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。銷售折讓：發(fā)生在銷貨之后，作為以售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給與購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少；折讓額可以從銷售額中減除。銷售折扣：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。以舊換新：按新貨I金銀首飾除外)同期銷售價格確定銷售額，不得減扣舊貨收購價格。還本銷售：銷售額就是貨物的價格，不得扣減還本的支出。因此，企業(yè)在選擇銷售方式時，可以選擇稅法規(guī)定可以扣

8、除折扣的銷售方式，如折扣銷售和銷售折讓。表5預(yù)計購買國產(chǎn)設(shè)備情況國產(chǎn)設(shè)設(shè)備預(yù)計價格的設(shè)備購置當(dāng)年比上一年本年預(yù)計應(yīng)納備名稱價格元)40％新增的企業(yè)所得稅額企業(yè)所得稅額A設(shè)備1200Oo048000012000002320o00稅法規(guī)定：如果企業(yè)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣。例如：某企業(yè)2006年投資國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)

9、目，預(yù)計采購一批設(shè)備，價款預(yù)計為12O萬元，預(yù)計2006年的企業(yè)所得稅為280萬元，2005年的企業(yè)所得稅為160萬元。計算：2006年比2005年新增所得稅為280—160=12O(萬元)可抵扣購置國產(chǎn)設(shè)備金額為120X40％=48萬元10％1o0000盈利企業(yè)如果第三欄中(②一①)①X100％的數(shù)值大于1O％，企業(yè)除了可以據(jù)實(shí)列支當(dāng)年“三新”費(fèi)用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可以再按實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

10、例如：某企業(yè)2006年預(yù)計應(yīng)納稅所得額為200萬元，其中預(yù)計投資“三新”開發(fā)費(fèi)為20萬元，(上年的為15萬元)。計算：“三新”開發(fā)費(fèi)增長率=(20—15)15X1∞％1O％，可實(shí)行加扣政策：加扣數(shù)=20X50％=10(萬元)應(yīng)納稅額=(200—10)X330／o=627(萬元)因此，企業(yè)在做每年的財務(wù)預(yù)算時，將第二年涉稅項(xiàng)目的納稅情況進(jìn)行事先分析、預(yù)測，整理所有的稅收信息；將國家制定的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究，在涉稅事項(xiàng)沒發(fā)生前進(jìn)行籌措和規(guī)

11、劃，財務(wù)部門制定預(yù)選方案，并進(jìn)行評估和篩選。從而使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最小化，企業(yè)價值達(dá)到最大化。●企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制與納稅籌劃北京化工大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué)【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，對生產(chǎn)成本的控制已成為企業(yè)制勝的法寶之一。企業(yè)如果能在做預(yù)算編制時就把納稅影響成本的因素考慮進(jìn)去，會使企業(yè)節(jié)約納稅成本，獲得最大的稅收利益，從而提高企業(yè)的整體價值。企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上就是提前為企業(yè)財務(wù)作出一個計劃。這個計劃主要與未來

12、有關(guān)，其本身的目的就是力圖使企業(yè)利益在將來獲得最大的成效。這就需要管理者能夠正確的預(yù)測未來，運(yùn)用智力和發(fā)揮創(chuàng)造力，高瞻遠(yuǎn)矚地制定目標(biāo)和戰(zhàn)略，嚴(yán)密地規(guī)劃和部署，把決策建立在反復(fù)權(quán)衡的基礎(chǔ)之上。而稅收費(fèi)用作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，在企業(yè)制定目標(biāo)、戰(zhàn)略以及做企業(yè)財務(wù)預(yù)算時應(yīng)重點(diǎn)加以考慮。納稅情況預(yù)算表設(shè)計如下：表1新設(shè)子公司預(yù)計納稅情況預(yù)計繳納公司名稱地點(diǎn)的選擇適用稅率免稅年度企業(yè)所得稅額新設(shè)公司A高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)15％2年例如：某集團(tuán)預(yù)計建立一

13、家新的子公司，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把子公司選在國家提供優(yōu)惠政策的地點(diǎn)，如：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；而對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，可減征或免征所得稅5年。如果設(shè)立第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。袁2兩類納稅人的選擇小規(guī)博納稅人預(yù)計增值稅額一般納稅人

14、預(yù)計增值稅額商業(yè)企業(yè)4％其他6％銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅額注：生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在1o0萬元以下，批發(fā)或零售企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬以下的為小規(guī)模納稅人。增值稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額臨界點(diǎn)測算：增值率=(銷售收入一購進(jìn)項(xiàng)目價款)銷售收入=1一購進(jìn)項(xiàng)目價款銷售收入=1一可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重17％(1一可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重)=6％(或4％)解得平衡點(diǎn)為：可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重=647％(或765％)這就是說如果可抵扣

15、購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于647％(或765％)時，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人；可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重小于647％(或765％)時，—般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。表3企業(yè)預(yù)計出售舊的應(yīng)稅固定資產(chǎn)情況固定資產(chǎn)名稱售價原值①售價一原值②增值稅額①一②舊機(jī)方案11910()0190D0010()0367308267308動車方案2189。o0190D00—1o000—1000當(dāng)售價超過原值時。增值稅額的計算公式為：增值稅=售價(1

16、4％)X4％2當(dāng)售價低于原值時。免征增值稅。例如：方案1，某企業(yè)2006年預(yù)計銷售已用機(jī)動車一輛(原值為19萬元)預(yù)計以191萬元的價格出售，需要繳納增值稅=191000(14％)X4％2=367308(元)。而方案2，由于售價低于原值。根據(jù)稅法規(guī)定是不需要交納增值稅的。因此可以看出，雖然方案2中舊機(jī)國王伶馬黎石卉動車出售的價格低些，但企業(yè)獲得的最終價值為方案2大于方案1。袁4預(yù)計銷售方式的情況預(yù)計出售產(chǎn)品名稱計稅收入時可扣除折扣I計稅

17、收入時不可扣除折扣額折扣銷售l銷售折讓l銷售折扣J以舊換新I還本銷售l賒銷稅法中規(guī)定：折扣銷售：如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。銷售折讓：發(fā)生在銷貨之后，作為以售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給與購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少；折讓額可以從銷售額中減除。銷售折扣：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除。以舊換新：按新貨I金銀首飾除外)同期銷售價格確定銷售額，不得減扣舊貨收購價格。還本

18、銷售：銷售額就是貨物的價格，不得扣減還本的支出。因此，企業(yè)在選擇銷售方式時，可以選擇稅法規(guī)定可以扣除折扣的銷售方式，如折扣銷售和銷售折讓。表5預(yù)計購買國產(chǎn)設(shè)備情況國產(chǎn)設(shè)設(shè)備預(yù)計價格的設(shè)備購置當(dāng)年比上一年本年預(yù)計應(yīng)納備名稱價格元)40％新增的企業(yè)所得稅額企業(yè)所得稅額A設(shè)備1200Oo048000012000002320o00稅法規(guī)定：如果企業(yè)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技改

19、項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣。例如：某企業(yè)2006年投資國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，預(yù)計采購一批設(shè)備，價款預(yù)計為12O萬元，預(yù)計2006年的企業(yè)所得稅為280萬元，2005年的企業(yè)所得稅為160萬元。計算：2006年比2005年新增所得稅為280—160=12O(萬元)可抵扣購置國產(chǎn)設(shè)備金額為120X40％=48萬元10％1o0000盈利企業(yè)如果第三欄中(②一①)①X100％的數(shù)值大于1O％，企業(yè)除了可以據(jù)實(shí)列支當(dāng)年“

20、三新”費(fèi)用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可以再按實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。例如：某企業(yè)2006年預(yù)計應(yīng)納稅所得額為200萬元，其中預(yù)計投資“三新”開發(fā)費(fèi)為20萬元，(上年的為15萬元)。計算：“三新”開發(fā)費(fèi)增長率=(20—15)15X1∞％1O％，可實(shí)行加扣政策：加扣數(shù)=20X50％=10(萬元)應(yīng)納稅額=(200—10)X330／o=627(萬元)因此，企業(yè)在做每年的財務(wù)預(yù)算時，將第二年涉稅項(xiàng)目的納稅情況進(jìn)行事