企業(yè)審計方法的思考

1、2010.05企業(yè)文化ULTUREPATEc會計委派制，從以下幾個方面著手：1、實施企業(yè)會計委派制，明晰產權關系，建立內部機制。只有引進內部控制的外部化，通過會計環(huán)節(jié)建立起企業(yè)約束機制，強化國有企業(yè)內部機制的建立，既保證企業(yè)自主經營的自主權，又通過實施會計委派制有效的改變當前會計的造假行為，為企業(yè)提供真實有效的會計信息。2、實施企業(yè)會計委派制，成立具有行業(yè)協(xié)會性質的會計服務機構，負責對會計人員進行登記、考核、培養(yǎng)，負責提供派出會計的應有

2、待遇，使會計與用人單位不具有人身依附關系，解除會計人員的后顧之憂，確立會計人員依法履行核算職能的利益和權利的保證。淵三冤完善企業(yè)內外部監(jiān)督機制袁強化會計監(jiān)督完善內部監(jiān)督機制，主要從以下三個方面著手:一是必須對現行會計人員管理體制進行改革，能正確有效地實施會計監(jiān)督。二是建立健全監(jiān)督制度，使會計監(jiān)督工作做到經?；?、制度化。三是要正確處理企業(yè)與國家利益的關系。企業(yè)領導人要積極支持會計人員行使監(jiān)督職責，帶頭遵守財經紀律和財務制度，自覺服從監(jiān)督。

3、外部監(jiān)督的強化包括二個層面，一是完善注冊會計審計制度，要真正發(fā)揮注冊會計師審計的作用，并對注冊會計師的服務質量進行抽查，嚴懲違反職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)的行為。二是加強國家行政干預。財政機關、審計機關等政府機關應加強對不實會計信息的監(jiān)管和處罰力度，同時應建立不實信息查詢網，讓企業(yè)和社會公眾可隨時查詢提供不實會計信息的企業(yè)及責任人員，增加企業(yè)、經營者及會計人員的違規(guī)名譽風險和違規(guī)成本。淵四冤加強會計隊伍建設袁提高會計人員職業(yè)道德素質和專業(yè)知

4、識水平1、提高會計人員的職業(yè)道德素質。國家和會計工作管理部門，應不斷加強對會計人員的思想教育和業(yè)務素質的檢查，促進會計人員思想水平不斷提高，使其能自覺抵制會計信息造假行為的發(fā)生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。2、提高會計人員的專業(yè)知識水平。會計人員專業(yè)知識水平的高低關系到是否可以消除會計信息失真，以及可對會計信息失真形成強有力的制約?？傊?，虛假會計信息的治理工作是一項系統(tǒng)工程，需要大家共同監(jiān)督和打擊會計信息失真的行為，會計信息質量定

5、會日益上升，會計信息失真的頑癥一定可以徹底根治，為我國的經濟發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。參考文獻院[1]企業(yè)會計制度講解.咱醞暫財政部門會計司編.中國財政經濟出版社.2001.[2]鄭英朝.會計信息失真治理對策[A].福建省會計學會理論研討論文集[C].2006.[3]杜興強.企業(yè)人員委派制與野內部控制冶[J].財貿研究.1999.[4]王躍堂袁郭永清.關于會計委派制可行性研究[J].財經論叢.1999.財稅金融企業(yè)審計是現代審計工作的重要

6、內容，現行的審計制度最初也是從企業(yè)開始推行的。在企業(yè)審計中，既要遵循審計工作的一般規(guī)范及程序，又要適應企業(yè)財務管理及會計核算復雜，業(yè)務量大、涉及面廣、對審計人員業(yè)務技能要求高的特點。筆者近幾年多次參與對大中型企業(yè)的審計工作，對如何開展好企業(yè)審計有一些感受和看法，現總結出來以期對企業(yè)審計工作有一點啟發(fā)一堯把企業(yè)審計的實施過程袁分為三個階段進行在對企業(yè)審計時，審計組進點后，面對被審計單位提供的大量的會計資料，審計人員往往感到無從下手。由于審

7、計組成員的知識閱歷，業(yè)務素質參差不齊，又要求在規(guī)定的時間內完成審計任務，時間緊、任務重、壓力大，審計組往往感到有很大的困惑。按照一般貫例的做法是，依照制定的審計實施方案要求，由審計組長在審計組成員中進行工作分工。甲負責銷售收入審計，乙負責費用開支審計，丙負責資產或損益審計等。這樣分工本身也沒有什么不對，關鍵是以上分工的會計科目之間，業(yè)務項目之間都存在著內在的必然聯(lián)系，只審計某一個單項，難免顧此失彼，得出的審計結論也未必完整。事實上，對企

8、業(yè)整個核算體系而言，僅僅從一個單方面去分析問題，也很難得到一個正確或完整的答案。同時，這樣做如在大海里摸魚，審計重點不突出，審計目標不確定，審計時間也會有很大的不確定性。在審計實踐中，我們采取這種“三階段審計方法”，收到了很好的審計效果。所謂“三階段審計方法”，其實很簡單，沒有什么高深奧妙之處，即是把現場審計的過程分為三個階段進行：一是集中會診，提出疑問階段；二是合理分工，分頭行動，落實疑問階段；三是集中分析，抽筋去皮，形成底稿階段?！?/p>

9、集中會診，提出疑問”是審計的第企業(yè)審計方法的思考因張建新淵河南省商丘市審計局冤觼計訒讂PDF文件使用“pdfFactyPro“試用版本創(chuàng)建萬方數據2010.05企業(yè)文化ULTUREPATEc一階段，即是審計工作的基礎，又是決定審計項目工作質量的關鍵環(huán)節(jié)。要求審計組長在這個階段要起主導作用，并要求具備較高的業(yè)務水平和較強的職業(yè)判斷能力。具體要求是，由審計組長（或主審）牽頭，在審計進點后，不要盲目的開始查賬，而是同被審計單位財務負責人或主管

10、會計人員進行交流，全面了解他們的核算辦法，核算流程及財務管理制度的建立情況；也可提出一些問題，或多次詢問，認真聽取他們的解釋。同時還要拿出大量的時間對其當年度的財務決算報表，經營活動分析，財務報告說明書等進行認真的比對、分析、研究。還要參閱該企業(yè)年度內的工作總結，要情分析等。這樣邊詢問、邊診斷，在循環(huán)往復的會診中，被審計單位的基本情況，會計核算辦法，財務管理體制，及其各方面存在的問題也逐漸顯現出來，疑問越來越多，工作思路逐步清晰。最后由

11、審計組長或主審把形成或發(fā)現的疑問，歸納總結，羅列成條。這個階段一般要求在一周左右，具體情況要根據審計項目的大小，繁簡及審計類別而定?！昂侠矸止?、分頭行動、落實疑問階段”是現場審計工作的查證過程，任務如何分配最為關鍵，也是決定審計成效的核心問題。要求審計組長（或主審）要嚴格按照審計工作的復雜程度、審計組成員的業(yè)務水平，工作責任心，業(yè)務專長等，合理的把第一階段羅列成條的問題在審計組成員之間進行任務分配。事實上，各審計組成員把疑問查清，落實透

12、徹的時候，也就是現場審計或查證過程的結束時間。業(yè)務水平差的一些同志，從事的工作要簡單一些、側重做一些基礎性工作，并注重在工作中對他們進行引導或幫助，使審計工作的查證過程變成他們學習、實踐、提高的過程，在工作實踐中培養(yǎng)新同志。同時還要求對在審計查證中發(fā)現的新疑點和新問題，要認真追查，澄清事實。各審計組成員之間要及時溝通，相互印證，并按照審計工作的要求做好取證工作。“集中分析，抽筋去皮，形成底稿”是現場審計的最后一環(huán)。由審計組長或主審召集審

13、計組成員，針對每個問題的落實情況和取得的證據材料進行分析，合理定性，一個問題一個問題的解析。對事實清楚、證據充分的一些問題，要及時形成審計工作底稿。以上做法的優(yōu)點是：一是審計工作針對性強，目標性強，大量的縮短了審計工作時間，提高了審計工作效率；二是審計組成員，都有具體的工作任務，人人有壓力，有動力，工作不等不靠，積極主動的工作氣氛自然形成；三是有效增強了審計工作的趣味性，對一個疑問的審計中又會發(fā)現一些新的疑問，環(huán)環(huán)相扣，落實查證，追根求

14、源，無形中不斷給工作帶來新的動力；四是有利于合理分配和利用現行的審計資源，審計組之中無論是組長或成員都有了具體的審計任務，復雜的問題由業(yè)務骨干擔任，一般水平的審計人員同樣有具體的工作可做，并可在干中學、干中問、既增長了業(yè)務知識，又在實際工作中得到了鍛煉。同時，實行“三階段審計”思路，也同審計署提出的審計工作應“全面審計、突出重點”的工作思路相一致了。二堯企業(yè)審計工作應把握的關鍵點要完成一個質量的審計項目，要求審計組長或主審不但具備熟練的

15、業(yè)務水平，還要有較強的職業(yè)判斷能力。通俗的講就是要有一定的眼力，否則你看不出問題，發(fā)現不了疑問，審計成果只能是一個設想。筆者認為在企業(yè)審計中應把握以下要點：一是國有企業(yè)改制方面，國有資產的運作情況，保值增值情況，國有資產的轉讓收入情況等；二是企業(yè)資產的處置情況，是否履行報批制度，審批機關有無超越權限。對流動資產的非正常損失，是否作進項稅轉出；固定資產處置后取得的殘值收入是否履行納稅程序等；三是企業(yè)每年提取各種社會保障基金及職工福利基金等

16、，有無多提少提現象，年末有無余額等；四是企業(yè)是否利用待攤費用，預提費用或遞延資產等科目，人為調節(jié)損益，并對以上科目年末余額進行分析；五是企業(yè)對外的投資或參股，是否實行集體決策，有無收益或損失，是否對各項投資無成效的建立定期清理制度，有無健全的管理制度和考核辦法；六是屬股份制企業(yè)的，每年的分紅及用利潤轉增股本情況，國有股權同個人股權是否同利，國有股收益是否及時上交國庫，有無少計或隱瞞現象；七是企業(yè)稅金的實現及繳納情況，整體稅負情況及在同行

17、業(yè)中的位次；八是企業(yè)近三個年度債權及債務的掛賬情況；九是企業(yè)在建工程的掛賬情況，建設資金銀行利息的帳務處理情況，已完工并投入使用的固定資產入賬及折舊計提情況，有無利用折舊的計提人為操作利潤現象；十是有無利用關聯(lián)交易操作營業(yè)收入或損益情況；十一是有無改變投資收益的核算方法（成本法、權益法）來操作利潤；十二是企業(yè)各種存貨的計價方法及成本結轉是否正確，采取的方法是否有連續(xù)性；十三是主營業(yè)務收入的真實性，有無通過混淆會計核算期間或故意錯用會計準