企業(yè)改制與稅收征管改進(jìn)

1、會(huì)計(jì)之友!““#年第$期下工作研究稅收征管!摘要“本文通過(guò)分析企業(yè)改制給稅收征管帶來(lái)的一系列新情況和新問(wèn)題#提出了針對(duì)企業(yè)改制行為的稅收征管改進(jìn)建議$企業(yè)改制所引起的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變化會(huì)給稅收的征收管理帶來(lái)一系列新情況和新問(wèn)題$如何做好改制企業(yè)的稅收征管工作#確保國(guó)家稅款及時(shí)%足額入庫(kù)是擺在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)面前亟待思考和解決的重要課題$一%企業(yè)改制過(guò)程中出現(xiàn)的稅收征管問(wèn)題企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革是一項(xiàng)全新內(nèi)容的改革#涉及社會(huì)和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的方方面面#關(guān)系

2、到國(guó)家%集體及個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益$在改制實(shí)施過(guò)程中#稅收征管工作面臨著一系列的問(wèn)題和矛盾$&一’納稅人日益復(fù)雜化企業(yè)改制使納稅人發(fā)生了很大的變化$企業(yè)新設(shè)%撤并變化不定#國(guó)有%集體%私營(yíng)經(jīng)濟(jì)成分相互交融#各種經(jīng)濟(jì)組織在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中組建%擴(kuò)大%縮小或消滅#經(jīng)濟(jì)成分更趨多元化%復(fù)雜化的趨勢(shì)#納稅人不易控制#工商登記與稅務(wù)登記的納稅人數(shù)量相差懸殊#漏管戶增多#而且由于企業(yè)投資主體的多元化#使企業(yè)的隸屬關(guān)系難以界定#造成征管界限不清$&二’辦稅難度增

3、大改制后的企業(yè)#不僅其組織形式和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多樣化#而且經(jīng)營(yíng)方式更加靈活多變#增大了征管難度$有的企業(yè)化大為小#一分為幾#小企業(yè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)#卻無(wú)規(guī)范的財(cái)務(wù)賬目或建假賬進(jìn)行偷稅#造成稅款流失(有的企業(yè)實(shí)行集團(tuán)化并集中納稅#從表面上看納稅人數(shù)量減少了#但由于是跨地區(qū)%跨行業(yè)%跨所有制甚至跨國(guó)界進(jìn)行資產(chǎn)重組&如各種形式的聯(lián)營(yíng)企業(yè)%松散型聯(lián)合體以及異地設(shè)立辦事處機(jī)構(gòu)等’(又由于管理方式不一#導(dǎo)致增加了對(duì)稅務(wù)登記%納稅主體認(rèn)定以及發(fā)票管理等諸多方面的管

4、理難度$另外#新老企業(yè)在存貨%期初存貨已征稅款%留抵稅款%多繳稅款銜接等方面問(wèn)題仍然多多$&三’稅務(wù)部門未及時(shí)介入#造成稅款流失企業(yè)作出改制決定后#一般都只請(qǐng)主管部門和金融部門參與#不通知稅務(wù)機(jī)關(guān)介入$企業(yè)主管部門通常也不通知稅務(wù)機(jī)關(guān)參與企業(yè)改制工作#不向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的改制信息$稅務(wù)機(jī)關(guān)參與破產(chǎn)清算全過(guò)程的非常少#即使參與也大多是被動(dòng)地服從于法院的安排#這就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的清算情況不能及時(shí)了解#難以有效追繳稅款$企業(yè)改制后#稅務(wù)

5、機(jī)關(guān)對(duì)新企業(yè)的財(cái)務(wù)制度與納稅申報(bào)又缺乏及時(shí)的輔導(dǎo)與監(jiān)管#使稅收在新老企業(yè)交替中形成斷檔#催生了偷逃稅問(wèn)題$&四’資產(chǎn)重組欠稅嚴(yán)重有的企業(yè)改制前就已資不抵債#改制后這部分企業(yè)的欠稅往往成為)死欠(有的企業(yè)借改制之名#行假破產(chǎn)%真逃稅之實(shí)#稅款清償額幾乎為零(有的企業(yè)在合并%分立%兼并%承包等重組過(guò)程中#將欠稅掛在早已不存在的老企業(yè)的賬上#使欠稅成為無(wú)主債務(wù)(有的企業(yè)把經(jīng)濟(jì)效益好%利潤(rùn)豐厚的業(yè)務(wù)從原有企業(yè)中剝離出來(lái)#獨(dú)立為新企業(yè)#并將資金轉(zhuǎn)

6、移到新企業(yè)#而所有債務(wù)及不良資產(chǎn)留在老企業(yè)#致使原企業(yè)成為)空殼#所謂繼續(xù)經(jīng)營(yíng)只是這部分企業(yè)逃避債務(wù)以及欠稅的表面文章$&五’資產(chǎn)重組中逃避稅收的問(wèn)題突出我國(guó)現(xiàn)行稅制存在很多稅收政策差異#這導(dǎo)致了大量以避稅為動(dòng)機(jī)的非市場(chǎng)化企業(yè)重組行為$!“我國(guó)現(xiàn)行稅制中涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠泛濫#優(yōu)惠的深度和廣度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)內(nèi)資企業(yè)$&!’在所得稅方面對(duì)外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)規(guī)定了更多的優(yōu)惠政策#包括)一免兩減%)兩免三減%)五免五減等年限較長(zhǎng)的減免稅規(guī)定%寬松的

7、工資列支和折舊制度%再投資退稅規(guī)定等$&#’只對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅%教育費(fèi)附加%城鎮(zhèn)土地使用稅$在外資企業(yè)大量稅收優(yōu)惠政策的誘惑下#有的內(nèi)資企業(yè)在資產(chǎn)重組過(guò)程中#千方百計(jì)地利用各種手段搞假合資以逃避納稅$#“我國(guó)現(xiàn)行所得稅制無(wú)論對(duì)內(nèi)資企業(yè)還是對(duì)外資企業(yè)#都規(guī)定了對(duì)新辦企業(yè)給予減免稅的政策#在這種稅收優(yōu)惠政策的誘惑下#大量的內(nèi)外資企業(yè)利用各種手段#不斷變換企業(yè)的名稱冒充新辦企業(yè)#以期達(dá)到長(zhǎng)期不納稅的目的$盡管稅法對(duì)新辦企業(yè)的條件做

8、出了明確規(guī)定#但在實(shí)踐中仍然很難界定新辦企業(yè)的范圍$&六’資產(chǎn)評(píng)估不規(guī)范$對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估#既包括對(duì)房屋%機(jī)器設(shè)備%在建工程等有形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估#也包括對(duì)商譽(yù)%土地使用權(quán)%專利權(quán)%采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估$由于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的不規(guī)范#一些沒(méi)有取得評(píng)估資格的機(jī)構(gòu)和無(wú)評(píng)估資格的人員混入了評(píng)估隊(duì)伍$另外#從某種程度上講#改制企業(yè)的資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)者利益掛得很緊#這就使他們格外關(guān)心企業(yè)和自己的利益#因此#便不擇手段拉攏%腐蝕評(píng)估人員#評(píng)估人員因自身利益

9、驅(qū)動(dòng)往往會(huì)使評(píng)估方法失當(dāng)$例如#對(duì)土地%房產(chǎn)等大宗不動(dòng)產(chǎn)按原購(gòu)入價(jià)評(píng)估#不計(jì)市場(chǎng)升值部分#忽視企業(yè)未來(lái)贏利能力(任意核銷應(yīng)收款項(xiàng)#不按程序履行報(bào)批手續(xù)(以部分資產(chǎn)評(píng)估代替整體資產(chǎn)評(píng)估#降低了企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值(有的中介機(jī)構(gòu)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)低價(jià)評(píng)估甚至不進(jìn)行評(píng)估等#造成了企業(yè)價(jià)值在評(píng)估中)縮水#導(dǎo)致稅收流失$二%加強(qiáng)對(duì)改制企業(yè)稅收征管的幾點(diǎn)建議企業(yè)改制給稅收征管帶來(lái)一些新情況%新問(wèn)題#同時(shí)也對(duì)稅收征管提出了新的%更高的要求$有鑒于此#現(xiàn)提出如下

10、幾點(diǎn)對(duì)策建議&一’明確稅務(wù)機(jī)關(guān)必須參與企業(yè)改制進(jìn)程#并對(duì)改制企業(yè)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤管理為了有效地預(yù)防稅收流失#及時(shí)%全面地掌握企業(yè)改制從始至終的演變情況以及有關(guān)涉稅事項(xiàng)的處理方案#應(yīng)當(dāng)明確稅務(wù)機(jī)關(guān)是改制企業(yè)的稅務(wù)行政管理機(jī)關(guān)#必須積極做好企業(yè)改制的全過(guò)程跟蹤管理$有關(guān)涉稅問(wèn)題的處理#必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意方可實(shí)施$!“要做好事前管理$主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與當(dāng)?shù)馗髌髽I(yè)主管部門以及政府下設(shè)的改制辦公室聯(lián)系#以全面掌握改制動(dòng)態(tài)和擬改制企業(yè)名單#積極

11、支持和參與企業(yè)改制$#“要做好事中管理$在企!山東省淄博職業(yè)學(xué)院竇樂(lè)江左衛(wèi)青%撰稿企業(yè)改制與稅收征管改進(jìn)!“萬(wàn)方數(shù)據(jù)工作研究投資決策業(yè)改制過(guò)程中!主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)改制方案認(rèn)真研究審閱!若發(fā)現(xiàn)其中與稅法相違背的條款要及時(shí)建議修改“!“要做好事后管理“對(duì)企業(yè)改制后新企業(yè)有關(guān)涉稅問(wèn)題要逐條落實(shí)!妥善解決“改制后納稅主體發(fā)生變化的!要及時(shí)輔導(dǎo)新的企業(yè)依法辦理稅務(wù)登記變更和建立賬務(wù)#納稅申報(bào)等制度!確保納稅秩序不受影響“$二%強(qiáng)化征管建設(shè)!提

12、高征管人員的素質(zhì)企業(yè)改制所面臨的許多涉稅問(wèn)題與稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的征管手段#征管制度建設(shè)滯后及其征管人員素質(zhì)不均衡存在必然的聯(lián)系“不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)改制的事前#事中不能提供便捷#低成本#高效#準(zhǔn)確的稅收服務(wù)!而事后又不能有效地貫徹國(guó)家的稅收政策!發(fā)揮稅收的調(diào)控作用“鑒于此!強(qiáng)化征管手段#征管制度建設(shè)!提高稅收征管人員素質(zhì)以適應(yīng)復(fù)雜涉稅問(wèn)題的能力!實(shí)屬稅務(wù)機(jī)關(guān)自身建設(shè)的一個(gè)重要課題“$三%強(qiáng)化欠稅管理稅務(wù)機(jī)關(guān)不但要嚴(yán)格控制企業(yè)的欠稅增長(zhǎng)!而

13、且還要特別警惕那些負(fù)債累累#企圖借改制之機(jī)偷逃稅收的現(xiàn)象發(fā)生“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)掌握的信息!提前派稽查人員對(duì)改制企業(yè)的稅款進(jìn)行清理結(jié)算!力爭(zhēng)在改制實(shí)施前清理欠稅&對(duì)納稅人資產(chǎn)負(fù)債率畸高且有欠稅行為的!應(yīng)采取稅收保全措施或?qū)ζ鋵?shí)施稽查&企業(yè)兼并#出售時(shí)!應(yīng)明確規(guī)定欠稅由兼并方和購(gòu)買方負(fù)責(zé)清繳!不能由主管部門掛賬處理“如無(wú)力清繳被兼并企業(yè)或所購(gòu)買企業(yè)的欠稅!即視為不具備兼并和購(gòu)買的資格!不允許其實(shí)施兼并和購(gòu)買行為&對(duì)于采取’金蟬脫殼(手段逃避欠

14、稅的!應(yīng)授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照新辦企業(yè)是否繼續(xù)使用老企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地#資產(chǎn)#技術(shù)以及職工等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定!確定是否由新辦企業(yè)承繼老企業(yè)欠稅&此外!還要切實(shí)加強(qiáng)欠稅追繳的執(zhí)法手段!嚴(yán)格執(zhí)行加收滯納金制度并認(rèn)真研究和探索加強(qiáng)稅收征收管理的新舉措“$四%改革現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策!創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境改革的重點(diǎn)在于解決企業(yè)改制后不同組織形式企業(yè)間稅負(fù)失衡的問(wèn)題“#“在稅收優(yōu)惠政策上!要充分體現(xiàn)國(guó)民待遇原則!實(shí)施產(chǎn)業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策“$%現(xiàn)有的校辦#福利企業(yè)所

15、得稅方面的優(yōu)惠政策!在企業(yè)改制以后!應(yīng)視企業(yè)的具體組織形式予以取舍“如屬同類企業(yè)之間的聯(lián)合#兼并則優(yōu)惠政策應(yīng)保留&如這類企業(yè)與其他類型企業(yè)聯(lián)合#兼并則應(yīng)取消優(yōu)惠政策“$五%規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估行為!提高資產(chǎn)評(píng)估水平要盡快加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估的立法工作!以法律形式確定資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的管理體制和市場(chǎng)準(zhǔn)入制度!并制定出與資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理體制相配套的管理制度&要盡快整頓資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)!不斷提高資產(chǎn)評(píng)估人員的職業(yè)道德素質(zhì)!使其在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中始終保持獨(dú)立#客觀#

16、公正!防止因資產(chǎn)評(píng)估的不規(guī)范造成稅款流失&要建立起完善的資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量控制系統(tǒng)!對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督#評(píng)估出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)如何進(jìn)行處罰做出明確規(guī)定!不斷提升我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)化#標(biāo)準(zhǔn)化“!)摘要本文介紹了可以結(jié)合各種項(xiàng)目投資決策分析方法的優(yōu)點(diǎn)而克服其缺點(diǎn)的新方法熵權(quán)評(píng)價(jià)法!以使企業(yè)對(duì)項(xiàng)目投資的決策更加科學(xué)“企業(yè)項(xiàng)目投資是一個(gè)面對(duì)未來(lái)的非常復(fù)雜的決策過(guò)程!需要考慮很多不確定的影響因素!有多種方法可供選擇!而目前所采用的項(xiàng)目投資決策的分析方法中主要有兩

17、大類一類是不考慮風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值要素的決策方法!主要有以投資回收期法為代表的靜態(tài)決策方法和以凈現(xiàn)值法#現(xiàn)值指數(shù)法和內(nèi)含報(bào)酬率法為代表的動(dòng)態(tài)決策方法&另一類是考慮風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值要素的決策方法!主要有按風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整貼現(xiàn)率法和按風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整現(xiàn)金流量法“但是兩類方法中的每一種方法都有其自身的優(yōu)點(diǎn)!同時(shí)也存在一定的缺陷“一#現(xiàn)行項(xiàng)目投資決策方法分析$一%不考慮風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的決策方法&%項(xiàng)目投資靜態(tài)決策方法靜態(tài)決策方法不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值!將不同時(shí)期的等額現(xiàn)金流量作相同處理

18、“投資回收期法是靜態(tài)決策方法的代表!該方法需要計(jì)算投資回收期指標(biāo)!即能使方案現(xiàn)金流入量等于現(xiàn)金流出量的時(shí)間!并用此指標(biāo)來(lái)衡量方案的優(yōu)劣“該方法計(jì)算簡(jiǎn)便!可用以衡量投資方案的變現(xiàn)力!能間接反映投資方案風(fēng)險(xiǎn)的大小!但沒(méi)有考慮時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的影響!沒(méi)有考慮方案投資回收期后的收益“$%項(xiàng)目投資的動(dòng)態(tài)決策方法動(dòng)態(tài)決策方法考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值對(duì)不同時(shí)期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的價(jià)值影響!這類方法根據(jù)考慮的側(cè)重點(diǎn)不同可以分為凈現(xiàn)值法#現(xiàn)值指數(shù)法和內(nèi)含報(bào)酬率

19、法!分別通過(guò)計(jì)算凈現(xiàn)值#現(xiàn)值指數(shù)和內(nèi)含報(bào)酬率指標(biāo)來(lái)確定方案的優(yōu)劣!決定方案的取舍“該類方法考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值因素!從而使決策方法建立在符合客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上!正確反映其價(jià)值總量!但沒(méi)有考慮風(fēng)險(xiǎn)因素“$二%考慮風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值要素的決策方法&%風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整貼現(xiàn)率法這種方法的基本思想是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的投資項(xiàng)目采用較高的貼現(xiàn)率去計(jì)算凈現(xiàn)值!然后根據(jù)凈現(xiàn)值法的決策規(guī)則來(lái)選擇投資方案“該方法考慮了時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值!比較符合邏輯!理論合理!使用廣泛“但該方法將