企業(yè)成本的歸屬、分攤

1、在企業(yè)核算中，成本總是先分配到一個實體部門然后再分配到這些部門的產出方面。產出的例子有產品，如電腦；也有各種服務，如銀行、保潔和教育等。通常意義上，將成本分配到產生收入的產品或服務中稱作成本歸屬。在會計實際操作中，對于成本分配的表述有很多種，例如：分配、分攤、追溯、加載、負擔和歸屬等。歸屬能較為貼切地反映其本意，本文采納成本歸屬一詞予以表達。一、企業(yè)進行成本歸屬的目的這一直是困擾會計實務的問題，這與企業(yè)為什么要進行成本分攤的目的有關。企

2、業(yè)分攤成本的目的大致有四方面：第一，確定合理的補償尺度。成本是補償耗費的尺度，而且是最低尺度。企業(yè)要維護再生產，就必須進行合理補償，成本數據是企業(yè)維持簡單再生產的最低要求，如果企業(yè)不能按照成本補償生產耗費，企業(yè)資金就會短缺，企業(yè)就無法維持原有的生產規(guī)模。第二，計算收益和估價資產。企業(yè)為了對外報告，把成本分攤到產品和項目中從而計量存貨成本和已銷貨成本及價格。這一方面滿足了財務會計的需要，同時也可滿足經理們進行成本計劃和業(yè)績評估的愿望。第三

3、，為預期的激勵和考核目的服務。成本歸屬的結果對管理行為是有影響的，這樣可以提高企業(yè)目標的一致性和管理程度。如我國邯鄲鋼鐵集團公司的“模擬市場核算，實行成本否決”的所謂“邯鋼經驗”，就是通過合理的成本歸屬，使公司從上到下人人肩上有副擔，這就是一種激勵。而實行成本否決就是以成本為基礎的內部考核。第四，預測計劃和控制決策的經濟影響。計劃和控制決策的經濟影響究竟如何這是企業(yè)經理非常關心的問題，增加一個項目就會增加相應的費用。從理論上講，以上四個

4、目的可以通過一次成本歸屬全部滿足。但事實上成本歸屬的不合理常常是有關單位混亂的根源。當以上目的無法實現時，企業(yè)經理就應該確定當前起主導作用的目的，并由此解決成本歸屬問題。二、以數量為基礎分攤成本的局限性我國從會計實務到會計教學，幾乎涉及成本歸屬的所有方面，成本分攤都是以數量指標為基礎的。我們從現行的財務會計制度的相關規(guī)定中，看不到除數量基礎之外允許企業(yè)可以采用的其它成本歸屬方法，目前幾乎所有的成本會計學教材中，無一例外地把以數量為基礎的

5、成本歸屬方法作為首選的成本分攤方法給予介紹。事實上，成本歸屬(或日成本分攤)的方法是很多的，如數量基礎、作業(yè)基礎等等。但為什么以數量為基礎的歸屬方法如此大受青睞，這與我們選擇成本歸屬基礎的目的有關。一般講，選擇成本歸屬基礎的原則有兩條：其一，資料容易取得且分攤過程簡單，易于操作；其二，分攤結果的準確。在多數人并不要求成本歸屬結果的高度準確性時，選擇一個容易取得而又易于操作的基礎進行分攤是明智的選擇，所以選擇數量為基礎進行成本分攤恰符合第

6、一條原則。以數量為基礎進行成本歸屬的前提條件是：成本與數量是密切相關的。如計件工資與合格品產量、主要材料費與生產量等等。在實踐中，很多種成本與數量沒有必然關系，不幸的是，目前的實務界和成本會計教學中都把多數的成本用極少幾個數量指標進行分攤，這在很大程度上使得原本合理發(fā)生的成本，由于人為的因素使其歸屬結果歪曲了。例如生產費用大致可以劃分為材料費用和加工費用兩個部分。材料費包括原材料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料；加工費包括直接人工

7、、燃料及動力費和制造費用，這是按照企業(yè)財務通則的規(guī)定劃分的。材料費用通常作為構成產品實體部分直接一次性投入的，不存在多對象之間分攤的問題，歸屬對象是明確的。而加工費部分常常在發(fā)生時并不明確其歸屬對象，需要在多對象之間進行分攤。目前常用的歸屬基礎就是生產工時、機器工時等。所有的加工費用幾乎都是按照每小時多少元的標準分攤到所屬對象當中。從成本習性講，成本總額中相當一部分是相對固定的，如直線法下的折舊費，月折舊額是固定的，即使在沒有產量的月份

8、，折舊也是照樣計提的，而且金額是固定的，否則就違背了會計準則和會計制度的相關規(guī)定，與企業(yè)計提折舊的初衷也是相違背的；再如相對穩(wěn)定的計時工資，如果沒有工資調級的情況，并不會由于31天的日歷月與30天的日歷月的差別而發(fā)生變化。這些成本在一定范圍內都與數量的變化無關。三、成本管理的回歸——多動因驅動理論對傳統(tǒng)成本歸屬方法的挑戰(zhàn)為便于操作而采用數量為基礎對成本進行歸屬劃分，這只是表象原因，而企業(yè)管理人員服務于對外報告的財務會計要求，越來越多地依

9、賴財務數字本身進行管理，把成本管理發(fā)展成為純粹的成本會計，使得成本會計越來越脫離生產實際，過去行之有效的成本管理方法逐漸退出歷史舞臺，成本會計的作用和成本管理的有效性受到質疑，正如托馬斯約翰遜和羅伯特卡普蘭在《管理會計興衰史》一書中所言：從成本管理到成本會計，是相關性的遺失。成本會計已經成為外部報告目標的附屬品，只是偶爾能夠協(xié)助管理決策和控制活動。這一影響從20世紀初起延續(xù)至今。令人慶幸的是，20世紀后期全球競爭的加劇，對企業(yè)成本管理的

10、有效性要求越來越高，形勢迫使企業(yè)成本管理人員重新把注意力集中到企業(yè)內部管理上來，為管理提供及時準確的成本信息成為當今企業(yè)越來越重要的需求，多動因驅動理論應運而生了，由此也推動了企業(yè)成本歸屬基礎和方法的變革。以作業(yè)成本管理為代表的成本管理新體系提出了依據成本動因進行成本歸屬的觀念，很快就得到學術界、實務界的認同。該理論認為：企業(yè)繁雜的成本，實際是由各自的動因引起的，這些原因各不相同，成本應該按照各自發(fā)生的原因選擇各自的分配基礎進行分攤。如

11、直接材料、計件工資與產量密切相關；產品檢驗費與檢驗次數有關；對產品編制數控規(guī)劃的費用與產品項目有關等。以成本動因為基礎歸集成本，會大大提高成本歸屬的準確性和成本決策的相關性。但是，動因驅動理論有自身不足，表現在成本動因的選擇、劃分上有一些難度；實施動因成本計算本身的成本是較高的；傳統(tǒng)成本歸屬方法的影響在會計法規(guī)方面體現的可比性要求，使得這一方法在我國的應用存在先天不足。呼喚成本管理的回歸，任重道遠。萬方數據企蛐|成事胸歸屬、竅掘j量采1

12、]艷袁志忠在企業(yè)核算中，成本總是先分配到一個實體部門然后再分配到這些部門的產出方面。產出的例子有產品，如電腦也有各種服務，如銀行、保潔和教育等。通常意義上，將成本分配到產生收入的產品或服務中稱作成本歸屬。在會計實際操作中，對于成本分配的表述有很多種，例如:分配、分攤、追溯、加載、負擔和歸屬等。歸屬能較為貼切地反映其本意，本文采納成本歸屬一詞予以表達。、企業(yè)避行成本歸屬的目的這一直是困擾會計實務的問題，這與企業(yè)為什么要進行成本分攤的目的有

13、關。企業(yè)分攤成本的目的大致有四方面:第一，確定合理的補償尺度。成本是補償耗費的尺度，而且是最低尺度。企業(yè)要維護再生產，就必須進行合理補償，成本數據是企業(yè)維持簡單再生產的最低要求，如果企業(yè)不能按照成本補償生產耗費，企業(yè)資金就會短缺，企業(yè)就無法維持原有的生產規(guī)模。第二，計算收益和估價資產。企業(yè)為了對外報告，把成本分攤到產品和項目中從而計量存貨成本和已銷貨成本及價格。這一方面滿足了財務會計的需要，同時也可滿足經理們進行成本計劃和業(yè)績評估的愿望

14、。第三，為預期的激勵和考核目的服務。成本歸屬的結果對管理行為是有影響的，這樣可以提高企業(yè)目標的一致性和管理程度。如我國嘟嘟鋼鐵集團公司的“模擬市場核算，實行成本否決“的所謂“那鋼經驗就是通過合理的成本歸屬，使公司從上到下人人肩上有副擔，這就是一種激勵。而實行成本否決就是以成本為基礎的內部考核。第四，預測計劃和控制決策的經濟影響。計劃和控制決策的經濟影響究竟如何這是企業(yè)經理非常關心的問題，增加一個項目就會增加相應的費用。從理論上講，以上四

15、個目的可以通過一次成本歸屬全部滿足。但事實上成本歸屬的不合理常常是有關單位混亂的根源。當以上目的無法實現時，企業(yè)經理就應該確定當前起主導作用的目的，并由此解決成本歸屬問題。二、以數量為基礎分攤成本的局限性我國從會計實務到會計教學，幾乎涉及成本歸屬的所有方面，成本分攤都是以數量指標為基礎的。我們從現行的財務會計制度的相關規(guī)定中，看不到除數量基礎之外允許企業(yè)可以采用的其它成本歸屬方法，目前幾乎所有的成本會計學教材中，無一例外地把以數量為基礎

16、的成本歸屬方法作為首選的成本分攤方法給予介紹。事實上，成本歸屬(或曰成本分攤)的方法是很多的，如數量基礎、作業(yè)基礎等等。但為什么以數量為基礎的歸屬方法如此大受青睞，這與我們選擇成本歸屬基礎的目的有關。一般講，選擇成本歸屬基礎的原則有兩條:其一，資料容易取得且分攤過程簡單，易于操作其二，分攤結果的準確。在多數人并不要求成本歸屬結果的高度準確性時，選擇一個容易取得而又易于操作的基礎進行分攤是明智的選擇，所以選擇數量為基礎進行成本分攤恰符合第

17、一條原則。以數量為基礎進行成本歸屬的前提條件是:成本與數量是密切相關的o如計件工資與合格品產量、主要材料費與生產量等等。在實踐中，很多種成本與數量沒有必然關系，不幸的是，目前的實務界和成本會計教學中都把多數的成本用極少幾個數量指標進行分攤，這在很大程度上使得原本合理發(fā)生的成本，由于人為的因素使其歸屬結果歪曲了。例如生產費用大致可以劃分為材料費用和加工費用兩個部分。材料費包括原材料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料加工費包括直接人工、

18、燃料及動力費和制造費用，這是按照企業(yè)財務通則的規(guī)定劃分的。材料費用通常作為構成產品實體部分直接一次性投入的，不存在多對象之間分攤的問題，歸屬對象是明確的。而加工費部分常常在發(fā)生時并不明確其歸屬對象，需要在多對象之間進行分攤。目前常用的歸屬基礎就是生產工時、機器工時等。所有的加工費用幾乎都是按照每小時多少元的標準分攤到所屬對象當中。從成本習性講，成本總額中相當一部分是相對固定的，如直線法下的折舊費，月折舊額是固定的，即使在沒有產量的月份，

19、折舊也是照樣計捷的，而且金額是固定的，否則就違背了會計準則和會計制度的相關規(guī)定，與企業(yè)計提折舊的初衷也是相違背的再如相對穩(wěn)定的計時工資，如果沒有工資調級的情況，并不會由于31天的日歷月與30天的日歷月的差別而發(fā)生變化。這些成本在一定范圍內都與數量的變化無關。三、成本管理的回歸一多動因驅動理論對傳統(tǒng)成本歸屬方法的挑戰(zhàn)為便于操作而采用數量為基礎對成本進行歸屬劃分，這只是表象原因，而企業(yè)管理人員服務于對外報告的財務會計要求，越來越多地依賴財務

20、數字本身進行管理，把成本管理發(fā)展成為純粹的成本會計.使得成本會計越來越脫離生產實際，過去行之有效的成本管理方法逐漸退出歷史舞臺，成本會計的作用和成本管理的有效性受到質疑.正如托馬斯約翰遜和羅伯特卡普蘭在《管理會計興衰史》一書中所言:從成本管理到戚本會計，是相關性的遺失。成本會計已經成為外部報告目標的附屬品，只是偶爾能夠協(xié)助管理決策和控制活動。這一影響從20世紀初起延續(xù)至今。令人慶幸的是，20世紀后期全球競爭的加劇，對企業(yè)成本管理的有效性

21、要求越來越高，形勢迫使企業(yè)成本管理人員重新把注意力集中到企業(yè)內部管理上來，為管理提供及時準確的成本信息成為當今企業(yè)越來越重要的需求，多動因驅動理論應運而生了，由此也推動了企業(yè)成本歸屬基礎和方法的變革。以作業(yè)成本管理為代表的成本管理新體系提出了依據成本動因進行成本歸屬的觀念，很快就得到學術界、實務界的認同。該理論認為:企業(yè)繁雜的成本，實際是由各自的動因引起的.這些原因各不相間，成本應該按照各自發(fā)生的原因選擇各自的分配基礎進行分攤。如直接材

22、料、計件工資與產量密切相關產品檢驗費與檢驗次數有關對產品編制數控規(guī)劃的費用與產品項目有關等。以成本動因為基礎歸集成本，會大大提高成本歸屬的準確性和成本決策的相關性。但是，動因驅動理論有自身不足，表現在成本動因的選擇、劃分上有一些難度實施動因成本計算本身的成本是較高的傳統(tǒng)成本歸屬方法的影響在會計法規(guī)方面體現的可比性要求，使得這一方法在我國的應用存在先天不足。呼喚成本管理的回歸，任重道遠。在企業(yè)核算中，成本總是先分配到一個實體部門然后再分配

23、到這些部門的產出方面。產出的例子有產品，如電腦；也有各種服務，如銀行、保潔和教育等。通常意義上，將成本分配到產生收入的產品或服務中稱作成本歸屬。在會計實際操作中，對于成本分配的表述有很多種，例如：分配、分攤、追溯、加載、負擔和歸屬等。歸屬能較為貼切地反映其本意，本文采納成本歸屬一詞予以表達。一、企業(yè)進行成本歸屬的目的這一直是困擾會計實務的問題，這與企業(yè)為什么要進行成本分攤的目的有關。企業(yè)分攤成本的目的大致有四方面：第一，確定合理的補償尺

24、度。成本是補償耗費的尺度，而且是最低尺度。企業(yè)要維護再生產，就必須進行合理補償，成本數據是企業(yè)維持簡單再生產的最低要求，如果企業(yè)不能按照成本補償生產耗費，企業(yè)資金就會短缺，企業(yè)就無法維持原有的生產規(guī)模。第二，計算收益和估價資產。企業(yè)為了對外報告，把成本分攤到產品和項目中從而計量存貨成本和已銷貨成本及價格。這一方面滿足了財務會計的需要，同時也可滿足經理們進行成本計劃和業(yè)績評估的愿望。第三，為預期的激勵和考核目的服務。成本歸屬的結果對管理行

25、為是有影響的，這樣可以提高企業(yè)目標的一致性和管理程度。如我國邯鄲鋼鐵集團公司的“模擬市場核算，實行成本否決”的所謂“邯鋼經驗”，就是通過合理的成本歸屬，使公司從上到下人人肩上有副擔，這就是一種激勵。而實行成本否決就是以成本為基礎的內部考核。第四，預測計劃和控制決策的經濟影響。計劃和控制決策的經濟影響究竟如何這是企業(yè)經理非常關心的問題，增加一個項目就會增加相應的費用。從理論上講，以上四個目的可以通過一次成本歸屬全部滿足。但事實上成本歸屬的

26、不合理常常是有關單位混亂的根源。當以上目的無法實現時，企業(yè)經理就應該確定當前起主導作用的目的，并由此解決成本歸屬問題。二、以數量為基礎分攤成本的局限性我國從會計實務到會計教學，幾乎涉及成本歸屬的所有方面，成本分攤都是以數量指標為基礎的。我們從現行的財務會計制度的相關規(guī)定中，看不到除數量基礎之外允許企業(yè)可以采用的其它成本歸屬方法，目前幾乎所有的成本會計學教材中，無一例外地把以數量為基礎的成本歸屬方法作為首選的成本分攤方法給予介紹。事實上，

27、成本歸屬(或日成本分攤)的方法是很多的，如數量基礎、作業(yè)基礎等等。但為什么以數量為基礎的歸屬方法如此大受青睞，這與我們選擇成本歸屬基礎的目的有關。一般講，選擇成本歸屬基礎的原則有兩條：其一，資料容易取得且分攤過程簡單，易于操作；其二，分攤結果的準確。在多數人并不要求成本歸屬結果的高度準確性時，選擇一個容易取得而又易于操作的基礎進行分攤是明智的選擇，所以選擇數量為基礎進行成本分攤恰符合第一條原則。以數量為基礎進行成本歸屬的前提條件是：成本

28、與數量是密切相關的。如計件工資與合格品產量、主要材料費與生產量等等。在實踐中，很多種成本與數量沒有必然關系，不幸的是，目前的實務界和成本會計教學中都把多數的成本用極少幾個數量指標進行分攤，這在很大程度上使得原本合理發(fā)生的成本，由于人為的因素使其歸屬結果歪曲了。例如生產費用大致可以劃分為材料費用和加工費用兩個部分。材料費包括原材料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料；加工費包括直接人工、燃料及動力費和制造費用，這是按照企業(yè)財務通則的規(guī)定

29、劃分的。材料費用通常作為構成產品實體部分直接一次性投入的，不存在多對象之間分攤的問題，歸屬對象是明確的。而加工費部分常常在發(fā)生時并不明確其歸屬對象，需要在多對象之間進行分攤。目前常用的歸屬基礎就是生產工時、機器工時等。所有的加工費用幾乎都是按照每小時多少元的標準分攤到所屬對象當中。從成本習性講，成本總額中相當一部分是相對固定的，如直線法下的折舊費，月折舊額是固定的，即使在沒有產量的月份，折舊也是照樣計提的，而且金額是固定的，否則就違背了

30、會計準則和會計制度的相關規(guī)定，與企業(yè)計提折舊的初衷也是相違背的；再如相對穩(wěn)定的計時工資，如果沒有工資調級的情況，并不會由于31天的日歷月與30天的日歷月的差別而發(fā)生變化。這些成本在一定范圍內都與數量的變化無關。三、成本管理的回歸——多動因驅動理論對傳統(tǒng)成本歸屬方法的挑戰(zhàn)為便于操作而采用數量為基礎對成本進行歸屬劃分，這只是表象原因，而企業(yè)管理人員服務于對外報告的財務會計要求，越來越多地依賴財務數字本身進行管理，把成本管理發(fā)展成為純粹的成本

31、會計，使得成本會計越來越脫離生產實際，過去行之有效的成本管理方法逐漸退出歷史舞臺，成本會計的作用和成本管理的有效性受到質疑，正如托馬斯約翰遜和羅伯特卡普蘭在《管理會計興衰史》一書中所言：從成本管理到成本會計，是相關性的遺失。成本會計已經成為外部報告目標的附屬品，只是偶爾能夠協(xié)助管理決策和控制活動。這一影響從20世紀初起延續(xù)至今。令人慶幸的是，20世紀后期全球競爭的加劇，對企業(yè)成本管理的有效性要求越來越高，形勢迫使企業(yè)成本管理人員重新把注

32、意力集中到企業(yè)內部管理上來，為管理提供及時準確的成本信息成為當今企業(yè)越來越重要的需求，多動因驅動理論應運而生了，由此也推動了企業(yè)成本歸屬基礎和方法的變革。以作業(yè)成本管理為代表的成本管理新體系提出了依據成本動因進行成本歸屬的觀念，很快就得到學術界、實務界的認同。該理論認為：企業(yè)繁雜的成本，實際是由各自的動因引起的，這些原因各不相同，成本應該按照各自發(fā)生的原因選擇各自的分配基礎進行分攤。如直接材料、計件工資與產量密切相關；產品檢驗費與檢驗次

33、數有關；對產品編制數控規(guī)劃的費用與產品項目有關等。以成本動因為基礎歸集成本，會大大提高成本歸屬的準確性和成本決策的相關性。但是，動因驅動理論有自身不足，表現在成本動因的選擇、劃分上有一些難度；實施動因成本計算本身的成本是較高的；傳統(tǒng)成本歸屬方法的影響在會計法規(guī)方面體現的可比性要求，使得這一方法在我國的應用存在先天不足。呼喚成本管理的回歸，任重道遠。萬方數據企蛐|成事胸歸屬、竅掘j量采1]艷袁志忠在企業(yè)核算中，成本總是先分配到一個實體部門

34、然后再分配到這些部門的產出方面。產出的例子有產品，如電腦也有各種服務，如銀行、保潔和教育等。通常意義上，將成本分配到產生收入的產品或服務中稱作成本歸屬。在會計實際操作中，對于成本分配的表述有很多種，例如:分配、分攤、追溯、加載、負擔和歸屬等。歸屬能較為貼切地反映其本意，本文采納成本歸屬一詞予以表達。、企業(yè)避行成本歸屬的目的這一直是困擾會計實務的問題，這與企業(yè)為什么要進行成本分攤的目的有關。企業(yè)分攤成本的目的大致有四方面:第一，確定合理的

35、補償尺度。成本是補償耗費的尺度，而且是最低尺度。企業(yè)要維護再生產，就必須進行合理補償，成本數據是企業(yè)維持簡單再生產的最低要求，如果企業(yè)不能按照成本補償生產耗費，企業(yè)資金就會短缺，企業(yè)就無法維持原有的生產規(guī)模。第二，計算收益和估價資產。企業(yè)為了對外報告，把成本分攤到產品和項目中從而計量存貨成本和已銷貨成本及價格。這一方面滿足了財務會計的需要，同時也可滿足經理們進行成本計劃和業(yè)績評估的愿望。第三，為預期的激勵和考核目的服務。成本歸屬的結果對

36、管理行為是有影響的，這樣可以提高企業(yè)目標的一致性和管理程度。如我國嘟嘟鋼鐵集團公司的“模擬市場核算，實行成本否決“的所謂“那鋼經驗就是通過合理的成本歸屬，使公司從上到下人人肩上有副擔，這就是一種激勵。而實行成本否決就是以成本為基礎的內部考核。第四，預測計劃和控制決策的經濟影響。計劃和控制決策的經濟影響究竟如何這是企業(yè)經理非常關心的問題，增加一個項目就會增加相應的費用。從理論上講，以上四個目的可以通過一次成本歸屬全部滿足。但事實上成本歸屬

37、的不合理常常是有關單位混亂的根源。當以上目的無法實現時，企業(yè)經理就應該確定當前起主導作用的目的，并由此解決成本歸屬問題。二、以數量為基礎分攤成本的局限性我國從會計實務到會計教學，幾乎涉及成本歸屬的所有方面，成本分攤都是以數量指標為基礎的。我們從現行的財務會計制度的相關規(guī)定中，看不到除數量基礎之外允許企業(yè)可以采用的其它成本歸屬方法，目前幾乎所有的成本會計學教材中，無一例外地把以數量為基礎的成本歸屬方法作為首選的成本分攤方法給予介紹。事實上

38、，成本歸屬(或曰成本分攤)的方法是很多的，如數量基礎、作業(yè)基礎等等。但為什么以數量為基礎的歸屬方法如此大受青睞，這與我們選擇成本歸屬基礎的目的有關。一般講，選擇成本歸屬基礎的原則有兩條:其一，資料容易取得且分攤過程簡單，易于操作其二，分攤結果的準確。在多數人并不要求成本歸屬結果的高度準確性時，選擇一個容易取得而又易于操作的基礎進行分攤是明智的選擇，所以選擇數量為基礎進行成本分攤恰符合第一條原則。以數量為基礎進行成本歸屬的前提條件是:成本

39、與數量是密切相關的o如計件工資與合格品產量、主要材料費與生產量等等。在實踐中，很多種成本與數量沒有必然關系，不幸的是，目前的實務界和成本會計教學中都把多數的成本用極少幾個數量指標進行分攤，這在很大程度上使得原本合理發(fā)生的成本，由于人為的因素使其歸屬結果歪曲了。例如生產費用大致可以劃分為材料費用和加工費用兩個部分。材料費包括原材料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料加工費包括直接人工、燃料及動力費和制造費用，這是按照企業(yè)財務通則的規(guī)定劃

40、分的。材料費用通常作為構成產品實體部分直接一次性投入的，不存在多對象之間分攤的問題，歸屬對象是明確的。而加工費部分常常在發(fā)生時并不明確其歸屬對象，需要在多對象之間進行分攤。目前常用的歸屬基礎就是生產工時、機器工時等。所有的加工費用幾乎都是按照每小時多少元的標準分攤到所屬對象當中。從成本習性講，成本總額中相當一部分是相對固定的，如直線法下的折舊費，月折舊額是固定的，即使在沒有產量的月份，折舊也是照樣計捷的，而且金額是固定的，否則就違背了會

41、計準則和會計制度的相關規(guī)定，與企業(yè)計提折舊的初衷也是相違背的再如相對穩(wěn)定的計時工資，如果沒有工資調級的情況，并不會由于31天的日歷月與30天的日歷月的差別而發(fā)生變化。這些成本在一定范圍內都與數量的變化無關。三、成本管理的回歸一多動因驅動理論對傳統(tǒng)成本歸屬方法的挑戰(zhàn)為便于操作而采用數量為基礎對成本進行歸屬劃分，這只是表象原因，而企業(yè)管理人員服務于對外報告的財務會計要求，越來越多地依賴財務數字本身進行管理，把成本管理發(fā)展成為純粹的成本會計.

42、使得成本會計越來越脫離生產實際，過去行之有效的成本管理方法逐漸退出歷史舞臺，成本會計的作用和成本管理的有效性受到質疑.正如托馬斯約翰遜和羅伯特卡普蘭在《管理會計興衰史》一書中所言:從成本管理到戚本會計，是相關性的遺失。成本會計已經成為外部報告目標的附屬品，只是偶爾能夠協(xié)助管理決策和控制活動。這一影響從20世紀初起延續(xù)至今。令人慶幸的是，20世紀后期全球競爭的加劇，對企業(yè)成本管理的有效性要求越來越高，形勢迫使企業(yè)成本管理人員重新把注意力集

43、中到企業(yè)內部管理上來，為管理提供及時準確的成本信息成為當今企業(yè)越來越重要的需求，多動因驅動理論應運而生了，由此也推動了企業(yè)成本歸屬基礎和方法的變革。以作業(yè)成本管理為代表的成本管理新體系提出了依據成本動因進行成本歸屬的觀念，很快就得到學術界、實務界的認同。該理論認為:企業(yè)繁雜的成本，實際是由各自的動因引起的.這些原因各不相間，成本應該按照各自發(fā)生的原因選擇各自的分配基礎進行分攤。如直接材料、計件工資與產量密切相關產品檢驗費與檢驗次數有關對