按變動成本分?jǐn)偣潭ǔ杀镜墓芾矸椒ㄅc探討

1、按變動成本分?jǐn)偣潭ǔ杀镜墓芾矸椒ㄅc探討口胡金花朱潔郭大利范沛菁(常州八益電纜股份有限公司，江蘇常州213022)：摘要：以電纜盤制造企業(yè)在固定成本分?jǐn)偡椒ㄉ系膶嵺`和探索，分析了電纜盤煒哇造業(yè)沿用“不分規(guī)格大小，按數(shù)量分?jǐn)偣潭ǔ杀尽钡膫鹘y(tǒng)方法所存在的弊端，提出了“按單位變動成本來分?jǐn)偣潭ǔ杀尽钡睦砟詈陀嬎惴椒?。i三關(guān)鍵詞：變動成本固定成本分?jǐn)偡椒ㄌ接懐B電纜盤的制造比較特殊，既要考慮能繞上規(guī)定長度的電纜，又要符合電纜制造企業(yè)中“電纜允許彎曲

2、半徑不得小于某一規(guī)定的規(guī)范”，而不同卣徑的電纜其彎曲半徑也不一致，造成電纜盤的規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)多達上百種。不同規(guī)格、不間型號、不同結(jié)構(gòu)的電纜盤兇制造流程不同、工序不同，所使用的原材料數(shù)量(即變動成本)各不相同，制造工時也不相同，各規(guī)格的制造成本差異很大。兇此，如何科學(xué)、準(zhǔn)確地計算產(chǎn)品成本中固定成本的分?jǐn)偙壤恢笔请娎|盤制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算中非常棘手的難題。作者應(yīng)邀與合作配套的電纜箍制造企業(yè)共同探討研究電纜盤成本核算的科學(xué)方法，發(fā)現(xiàn)電纜

3、盤制造企qk沿用傳統(tǒng)的“不分規(guī)格大小，按數(shù)量分?jǐn)偣潭ǔ杀尽钡姆椒ê懿豢茖W(xué)，難以準(zhǔn)確地反映電纜盤的實際制造成本，導(dǎo)致小規(guī)格電纜盤成本中因崮定資產(chǎn)分?jǐn)偙壤啵Ｄ晏幱谖⒗蛱潛p狀態(tài)；大規(guī)格電纜盤崗?fù)ㄙY產(chǎn)分?jǐn)偙壤^少，即使是微利或虧損的型號規(guī)格卻依然有較多的利潤。這一虛假情況出現(xiàn)完傘是成本核算中固定成本分?jǐn)偟姆椒ú豢茖W(xué)、不合理所致。為了探索科學(xué)合理、正確可行的固定成本分?jǐn)偡椒?，作者與電纜盤制造企業(yè)共間組織了財務(wù)、生產(chǎn)等部門聯(lián)合對電纜盤成本

4、核算中固定成本的分?jǐn)偡椒ㄟM行深入的研究和探討。在研究對比了多種固定成本分?jǐn)偡椒ǖ幕A(chǔ)上，最終認(rèn)為以“按單位變動成本來分?jǐn)偣潭ǔ杀镜姆椒ā北菮管理觀察2011年11月下旬刊較科學(xué)合理。因為不同規(guī)格、不同型號、不同結(jié)構(gòu)的電纜盤其變動成本差異很大，變動成本不同的規(guī)格在生產(chǎn)過程中制造工時也各不同，其生產(chǎn)工時差異較大，這種差異客觀地反映了電纜盤制造過程中設(shè)備使用的真實情況?，F(xiàn)將此法介紹于后，希望能起到拋磚引玉的作用。1電纜盤制造企業(yè)的財務(wù)管理基本

5、情況某電纜盤制造有限公司(以下簡稱公司)創(chuàng)建于2004年，注冊資本300萬元。公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)在扣除5％殘值后原值為1001萬元，其中，廠房、倉庫5400m2，原值910萬元，制造電纜盤等設(shè)備原值91萬元，現(xiàn)有員工25名，財務(wù)部有2名會計，1名主辦兼成本核算，1名出納。公司主產(chǎn)品是：根據(jù)市場要求，生產(chǎn)與各種電纜規(guī)格相配套的電纜包裝卷盤。根據(jù)電纜制造的國家標(biāo)準(zhǔn)，電纜包裝盤必須滿足電纜的最大彎曲半徑，才能保證電纜在生產(chǎn)過程中卷到電纜盤上時不

6、會影響電纜的產(chǎn)品質(zhì)量。電纜的規(guī)格是以導(dǎo)體徹：計算，電纜粗細(xì)決定了電纜盤的直徑，電纜越粗，電纜盤的直徑越大。常用電纜規(guī)格小到lOmmz，大到400mmz，決定了與電纜不同規(guī)格所對應(yīng)的電纜包裝盤規(guī)格有幾十種。該公司僅生產(chǎn)常用的電纜盤，直徑最小的l米，最大的28米，產(chǎn)品成奉核算的計量單位是“只”。2傳統(tǒng)的電纜盤固定成本核算法21傳統(tǒng)的電纜盤固定成本分?jǐn)偡ㄊ茄赜昧恕安环忠?guī)格大小，以只為單位”的核算方法。公司電纜盤成本核算采用了傳統(tǒng)的產(chǎn)品總成本加

7、利潤、稅金的方法。單位總成本是單位變動成本加單位固定成本之和?，F(xiàn)分述如下：211單位變動成本主要是根據(jù)電纜盤使用的異型鋼材、木板、羅栓、羅帽和相、應(yīng)的輔助材料計算出來，規(guī)格不同，變動成本也不同，規(guī)格越大所用異型鋼越多，使用木板越多，生產(chǎn)工時也越多，其變動成本相應(yīng)較高，反之規(guī)格越小其變動成本越小。常用電纜盤(中單位為mm；變動成本單位為元)中1000、中1200、巾1400、中1600、中1800、巾2000、中2200、中2500、由2

8、800的變動成本分別為195、215、245、348、488、570、683、880、980元。212因產(chǎn)品成本核算的計量單位是不分規(guī)格大小，以“只”為計算單位，固定成本由員工工資總額加固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊按直線法，用每年折舊的總金額除以12個月后分?jǐn)偟矫恳恢浑娎|盤上。其中，房屋折舊在扣除5％殘值后按20年計算，電纜盤制造設(shè)備在扣除5％殘值后折舊按lO年計算。筆者發(fā)現(xiàn)中2000以上大規(guī)格的電纜盤(以下簡稱大盤)利潤較大，但市場對大

9、盤的需求量卻比小電纜盤(以下簡稱小盤)少得多，巾2000以下小盤公司雖然虧損嚴(yán)重，但市場需求量卻比大盤多。213公司固定費用與資產(chǎn)折舊情況如下：扣除5％殘值后的資產(chǎn)原值中：廠房及倉庫910萬元，生產(chǎn)制造設(shè)備為91萬元，工資及附加費75萬元，合計1076萬元：按廠房折舊年限20年、生產(chǎn)制造設(shè)備折舊年限lO年計算后每月分?jǐn)傉叟f金額分別為3791667元和758333元，工資及附加分?jǐn)偟矫吭率?2500元，三項費用合計分?jǐn)傤~是108000元／

10、月。214電纜盤生產(chǎn)銷售數(shù)鼉是根據(jù)電纜盤訂單下達生產(chǎn)規(guī)格和數(shù)量，2009年度全年生產(chǎn)銷售電纜盤4320只，平均每月生產(chǎn)各種規(guī)格電纜盤360只，以i項費用合計分?jǐn)傤~是108000元／月除以360只／月，每只電纜盤平均分?jǐn)偣潭ㄙM用300兀o以全年生產(chǎn)銷售各種規(guī)格電纜盤4320只除以12個月，平均每月生產(chǎn)360萬方數(shù)據(jù)只，各規(guī)格生產(chǎn)銷售數(shù)量如下：中1000、中1200、中1400、中1600、巾1800、中2000、中2200、中2500、中

11、2800的生產(chǎn)銷售數(shù)量分別為40、“、45、101、29、10、6、50、35只。⑤電纜盤固定成本與總成本計算表如表l：2、產(chǎn)品銷售單價產(chǎn)品的銷售單價應(yīng)是產(chǎn)品總成本加一定的利潤和稅金組成。但同行業(yè)的價格競爭使產(chǎn)品銷售單價逐步固定在同行業(yè)用戶認(rèn)可的價位上，差異不大趨向于基本一致。中I000、中1200、巾1400、中1600、中1800、中2000、中2200，中2500、中2800的銷售單價分別為300、350、400、550、800、

12、1300、1500、2500、2800元。3傳統(tǒng)法暴露的問題及改進建議根據(jù)以上資料，現(xiàn)將傳統(tǒng)法的電纜盤總成本與銷售單價列表對照，盈虧情況如表2：從表2中我們發(fā)現(xiàn)一個異常問題，即生產(chǎn)小盤必然要虧損，生產(chǎn)大盤方有盈利。而實際上生產(chǎn)銷售小規(guī)格電纜盤并非必然虧損。因此，我對此固定成本的計算方法產(chǎn)生了質(zhì)疑。首先，固定成本的分?jǐn)偛环忠?guī)格大小均按數(shù)量“只”計算，不符合生產(chǎn)的實際情表1用傳統(tǒng)法的電纜盤總成本計算表注：由指盤的直徑，單位：衄；成本單位：元

13、／只電纜盤中l(wèi)00012001400160018002000220025002800變動成本195215245348488570683880980固定成本300300300300300300300300300總成本49551554564878887098311舯1280表2傳統(tǒng)法的電纜盤總成本與銷售單價對照盈虧情況表電纜盤巾100012001400160018002000220025002800銷售單價3∞350400550800130

14、0150025002800總成本49551554564878887098311801280盈虧情況—19S165一145981243051713201520表3按變動成本分?jǐn)偣潭ǔ杀镜姆椒ㄓ澢闆r表電纜盤中l(wèi)00012001400160018002000220025002800合計單位變動成本155215245348488570683880980銷售數(shù)量40“45lOl291065035變動成本總額6200946011025351481

15、4152570040984400034300164083單位固定成本10214216l22932l375450579“5單位總成本257357“577809945ll”14591625說明：表3根據(jù)喪1到表2資料匯總表4采用新辦法計算銷售單價與產(chǎn)品總成本盈虧情況表電纜盤擊J00012冊l枷160018。o2000220025002800銷售單價3003504005508001300150025002800總成本2573574065778

16、09945113314591625盈虧情況4376279355367104l1175說明：雖然按上述新方法計算后有中1200中1400、m1600巾1800四種規(guī)格電纜盤仍有虧損，但虧損金額與前一種計算方法相比已大幅度的減少解決虧損的辦法一是擴大產(chǎn)品市場，降低單位固定成本費用二是適當(dāng)調(diào)整虧損規(guī)格的銷售價格，就能徹底扭虧為盈。表5二種方法在成本核算中差異對比表電纜盤由l∞012∞1400160018002000220025002800銷售

17、單價3003504∞5508001300150025002800傳統(tǒng)法計算總成本495515545“87888709831180】280新方法計算總成本257357406577S09945ll”14591625傳統(tǒng)法與新方法對比差異數(shù)23815813971—2l75150279345說明：傳統(tǒng)法比工時法多計算成本欄中“4表示多計算固定成本金額，L”表示少計算固定成本金額況，大盤生產(chǎn)的變動成本多，生產(chǎn)工時多，制造大盤的設(shè)各價值高，設(shè)各折舊

18、金額理應(yīng)高一點，大盤原輔材料所占用的場地也大。理應(yīng)多分?jǐn)偣潭ㄙM用。小盤則反之。其次大盤銷售單價高。價值中體現(xiàn)了社會平均必要勞動時間也多，理應(yīng)比小盤多分?jǐn)偣潭ㄙM用。但是，此種成本核算方法卻不論大盤小盤～律按數(shù)量“只”分?jǐn)?。以致出現(xiàn)小盤虧損嚴(yán)重，大盤利潤豐厚這一假象。綜上所述，筆者建議固定成本的分?jǐn)偛荒馨凑铡爸弧眮碛嬎?，建議按單位變動成本來分?jǐn)偣潭ǔ杀尽＞唧w方法是：31先計算出當(dāng)月生產(chǎn)的變動成本總額，即以各種規(guī)格的生產(chǎn)數(shù)量乘以該規(guī)格單位變動

19、成本；將各種規(guī)格的變動成本相加，得出當(dāng)月生產(chǎn)各種規(guī)格電纜盤變動成本的總和。如表3第4行數(shù)據(jù)和第4行、第11列數(shù)據(jù)為1“083。32用每月分?jǐn)偣潭ㄙM用總額108000元，除以當(dāng)月生產(chǎn)各類規(guī)格電纜盤變動成本的總和l“083元，計算出每元變動成本應(yīng)該分?jǐn)偟墓潭ㄙM用為0658203470元。33用每元變動成本應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄙM用數(shù)乘以各種規(guī)格的單位變動成本，得出該規(guī)格應(yīng)該承擔(dān)的單位固定費用數(shù)。如巾1000電纜盤單位固定成本=n658203470元’