按變動(dòng)成本分?jǐn)偣潭ǔ杀镜墓芾矸椒ㄅc探討

1、按變動(dòng)成本分?jǐn)偣潭ǔ杀镜墓芾矸椒ㄅc探討口胡金花朱潔郭大利范沛菁(常州八益電纜股份有限公司，江蘇常州213022)：摘要：以電纜盤(pán)制造企業(yè)在固定成本分?jǐn)偡椒ㄉ系膶?shí)踐和探索，分析了電纜盤(pán)煒哇造業(yè)沿用“不分規(guī)格大小，按數(shù)量分?jǐn)偣潭ǔ杀尽钡膫鹘y(tǒng)方法所存在的弊端，提出了“按單位變動(dòng)成本來(lái)分?jǐn)偣潭ǔ杀尽钡睦砟詈陀?jì)算方法。i三關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本固定成本分?jǐn)偡椒ㄌ接懐B電纜盤(pán)的制造比較特殊，既要考慮能繞上規(guī)定長(zhǎng)度的電纜，又要符合電纜制造企業(yè)中“電纜允許彎曲

2、半徑不得小于某一規(guī)定的規(guī)范”，而不同卣徑的電纜其彎曲半徑也不一致，造成電纜盤(pán)的規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)多達(dá)上百種。不同規(guī)格、不間型號(hào)、不同結(jié)構(gòu)的電纜盤(pán)兇制造流程不同、工序不同，所使用的原材料數(shù)量(即變動(dòng)成本)各不相同，制造工時(shí)也不相同，各規(guī)格的制造成本差異很大。兇此，如何科學(xué)、準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品成本中固定成本的分?jǐn)偙壤恢笔请娎|盤(pán)制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算中非常棘手的難題。作者應(yīng)邀與合作配套的電纜箍制造企業(yè)共同探討研究電纜盤(pán)成本核算的科學(xué)方法，發(fā)現(xiàn)電纜

3、盤(pán)制造企qk沿用傳統(tǒng)的“不分規(guī)格大小，按數(shù)量分?jǐn)偣潭ǔ杀尽钡姆椒ê懿豢茖W(xué)，難以準(zhǔn)確地反映電纜盤(pán)的實(shí)際制造成本，導(dǎo)致小規(guī)格電纜盤(pán)成本中因崮定資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?，常年處于微利或虧損狀態(tài)；大規(guī)格電纜盤(pán)崗?fù)ㄙY產(chǎn)分?jǐn)偙壤^(guò)少，即使是微利或虧損的型號(hào)規(guī)格卻依然有較多的利潤(rùn)。這一虛假情況出現(xiàn)完傘是成本核算中固定成本分?jǐn)偟姆椒ú豢茖W(xué)、不合理所致。為了探索科學(xué)合理、正確可行的固定成本分?jǐn)偡椒?，作者與電纜盤(pán)制造企業(yè)共間組織了財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門(mén)聯(lián)合對(duì)電纜盤(pán)成本

4、核算中固定成本的分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行深入的研究和探討。在研究對(duì)比了多種固定成本分?jǐn)偡椒ǖ幕A(chǔ)上，最終認(rèn)為以“按單位變動(dòng)成本來(lái)分?jǐn)偣潭ǔ杀镜姆椒ā北菮管理觀察2011年11月下旬刊較科學(xué)合理。因?yàn)椴煌?guī)格、不同型號(hào)、不同結(jié)構(gòu)的電纜盤(pán)其變動(dòng)成本差異很大，變動(dòng)成本不同的規(guī)格在生產(chǎn)過(guò)程中制造工時(shí)也各不同，其生產(chǎn)工時(shí)差異較大，這種差異客觀地反映了電纜盤(pán)制造過(guò)程中設(shè)備使用的真實(shí)情況。現(xiàn)將此法介紹于后，希望能起到拋磚引玉的作用。1電纜盤(pán)制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理基本

5、情況某電纜盤(pán)制造有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司)創(chuàng)建于2004年，注冊(cè)資本300萬(wàn)元。公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)在扣除5％殘值后原值為1001萬(wàn)元，其中，廠房、倉(cāng)庫(kù)5400m2，原值910萬(wàn)元，制造電纜盤(pán)等設(shè)備原值91萬(wàn)元，現(xiàn)有員工25名，財(cái)務(wù)部有2名會(huì)計(jì)，1名主辦兼成本核算，1名出納。公司主產(chǎn)品是：根據(jù)市場(chǎng)要求，生產(chǎn)與各種電纜規(guī)格相配套的電纜包裝卷盤(pán)。根據(jù)電纜制造的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，電纜包裝盤(pán)必須滿(mǎn)足電纜的最大彎曲半徑，才能保證電纜在生產(chǎn)過(guò)程中卷到電纜盤(pán)上時(shí)不

6、會(huì)影響電纜的產(chǎn)品質(zhì)量。電纜的規(guī)格是以導(dǎo)體徹：計(jì)算，電纜粗細(xì)決定了電纜盤(pán)的直徑，電纜越粗，電纜盤(pán)的直徑越大。常用電纜規(guī)格小到lOmmz，大到400mmz，決定了與電纜不同規(guī)格所對(duì)應(yīng)的電纜包裝盤(pán)規(guī)格有幾十種。該公司僅生產(chǎn)常用的電纜盤(pán)，直徑最小的l米，最大的28米，產(chǎn)品成奉核算的計(jì)量單位是“只”。2傳統(tǒng)的電纜盤(pán)固定成本核算法21傳統(tǒng)的電纜盤(pán)固定成本分?jǐn)偡ㄊ茄赜昧恕安环忠?guī)格大小，以只為單位”的核算方法。公司電纜盤(pán)成本核算采用了傳統(tǒng)的產(chǎn)品總成本加

7、利潤(rùn)、稅金的方法。單位總成本是單位變動(dòng)成本加單位固定成本之和。現(xiàn)分述如下：211單位變動(dòng)成本主要是根據(jù)電纜盤(pán)使用的異型鋼材、木板、羅栓、羅帽和相、應(yīng)的輔助材料計(jì)算出來(lái)，規(guī)格不同，變動(dòng)成本也不同，規(guī)格越大所用異型鋼越多，使用木板越多，生產(chǎn)工時(shí)也越多，其變動(dòng)成本相應(yīng)較高，反之規(guī)格越小其變動(dòng)成本越小。常用電纜盤(pán)(中單位為mm；變動(dòng)成本單位為元)中1000、中1200、巾1400、中1600、中1800、巾2000、中2200、中2500、由2

8、800的變動(dòng)成本分別為195、215、245、348、488、570、683、880、980元。212因產(chǎn)品成本核算的計(jì)量單位是不分規(guī)格大小，以“只”為計(jì)算單位，固定成本由員工工資總額加固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊按直線(xiàn)法，用每年折舊的總金額除以12個(gè)月后分?jǐn)偟矫恳恢浑娎|盤(pán)上。其中，房屋折舊在扣除5％殘值后按20年計(jì)算，電纜盤(pán)制造設(shè)備在扣除5％殘值后折舊按lO年計(jì)算。筆者發(fā)現(xiàn)中2000以上大規(guī)格的電纜盤(pán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)大盤(pán))利潤(rùn)較大，但市場(chǎng)對(duì)大

9、盤(pán)的需求量卻比小電纜盤(pán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)小盤(pán))少得多，巾2000以下小盤(pán)公司雖然虧損嚴(yán)重，但市場(chǎng)需求量卻比大盤(pán)多。213公司固定費(fèi)用與資產(chǎn)折舊情況如下：扣除5％殘值后的資產(chǎn)原值中：廠房及倉(cāng)庫(kù)910萬(wàn)元，生產(chǎn)制造設(shè)備為91萬(wàn)元，工資及附加費(fèi)75萬(wàn)元，合計(jì)1076萬(wàn)元：按廠房折舊年限20年、生產(chǎn)制造設(shè)備折舊年限lO年計(jì)算后每月分?jǐn)傉叟f金額分別為3791667元和758333元，工資及附加分?jǐn)偟矫吭率?2500元，三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)分?jǐn)傤~是108000元／

10、月。214電纜盤(pán)生產(chǎn)銷(xiāo)售數(shù)鼉是根據(jù)電纜盤(pán)訂單下達(dá)生產(chǎn)規(guī)格和數(shù)量，2009年度全年生產(chǎn)銷(xiāo)售電纜盤(pán)4320只，平均每月生產(chǎn)各種規(guī)格電纜盤(pán)360只，以i項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)分?jǐn)傤~是108000元／月除以360只／月，每只電纜盤(pán)平均分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用300兀o以全年生產(chǎn)銷(xiāo)售各種規(guī)格電纜盤(pán)4320只除以12個(gè)月，平均每月生產(chǎn)360萬(wàn)方數(shù)據(jù)只，各規(guī)格生產(chǎn)銷(xiāo)售數(shù)量如下：中1000、中1200、中1400、中1600、巾1800、中2000、中2200、中2500、中

11、2800的生產(chǎn)銷(xiāo)售數(shù)量分別為40、“、45、101、29、10、6、50、35只。⑤電纜盤(pán)固定成本與總成本計(jì)算表如表l：2、產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)應(yīng)是產(chǎn)品總成本加一定的利潤(rùn)和稅金組成。但同行業(yè)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)使產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)逐步固定在同行業(yè)用戶(hù)認(rèn)可的價(jià)位上，差異不大趨向于基本一致。中I000、中1200、巾1400、中1600、中1800、中2000、中2200，中2500、中2800的銷(xiāo)售單價(jià)分別為300、350、400、550、800、

12、1300、1500、2500、2800元。3傳統(tǒng)法暴露的問(wèn)題及改進(jìn)建議根據(jù)以上資料，現(xiàn)將傳統(tǒng)法的電纜盤(pán)總成本與銷(xiāo)售單價(jià)列表對(duì)照，盈虧情況如表2：從表2中我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)異常問(wèn)題，即生產(chǎn)小盤(pán)必然要虧損，生產(chǎn)大盤(pán)方有盈利。而實(shí)際上生產(chǎn)銷(xiāo)售小規(guī)格電纜盤(pán)并非必然虧損。因此，我對(duì)此固定成本的計(jì)算方法產(chǎn)生了質(zhì)疑。首先，固定成本的分?jǐn)偛环忠?guī)格大小均按數(shù)量“只”計(jì)算，不符合生產(chǎn)的實(shí)際情表1用傳統(tǒng)法的電纜盤(pán)總成本計(jì)算表注：由指盤(pán)的直徑，單位：衄；成本單位：元

13、／只電纜盤(pán)中l(wèi)00012001400160018002000220025002800變動(dòng)成本195215245348488570683880980固定成本300300300300300300300300300總成本49551554564878887098311舯1280表2傳統(tǒng)法的電纜盤(pán)總成本與銷(xiāo)售單價(jià)對(duì)照盈虧情況表電纜盤(pán)巾100012001400160018002000220025002800銷(xiāo)售單價(jià)3∞350400550800130

14、0150025002800總成本49551554564878887098311801280盈虧情況—19S165一145981243051713201520表3按變動(dòng)成本分?jǐn)偣潭ǔ杀镜姆椒ㄓ澢闆r表電纜盤(pán)中l(wèi)00012001400160018002000220025002800合計(jì)單位變動(dòng)成本155215245348488570683880980銷(xiāo)售數(shù)量40“45lOl291065035變動(dòng)成本總額6200946011025351481

15、4152570040984400034300164083單位固定成本10214216l22932l375450579“5單位總成本257357“577809945ll”14591625說(shuō)明：表3根據(jù)喪1到表2資料匯總表4采用新辦法計(jì)算銷(xiāo)售單價(jià)與產(chǎn)品總成本盈虧情況表電纜盤(pán)擊J00012冊(cè)l枷160018。o2000220025002800銷(xiāo)售單價(jià)3003504005508001300150025002800總成本2573574065778

16、09945113314591625盈虧情況4376279355367104l1175說(shuō)明：雖然按上述新方法計(jì)算后有中1200中1400、m1600巾1800四種規(guī)格電纜盤(pán)仍有虧損，但虧損金額與前一種計(jì)算方法相比已大幅度的減少解決虧損的辦法一是擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)，降低單位固定成本費(fèi)用二是適當(dāng)調(diào)整虧損規(guī)格的銷(xiāo)售價(jià)格，就能徹底扭虧為盈。表5二種方法在成本核算中差異對(duì)比表電纜盤(pán)由l∞012∞1400160018002000220025002800銷(xiāo)售

17、單價(jià)3003504∞5508001300150025002800傳統(tǒng)法計(jì)算總成本495515545“87888709831180】280新方法計(jì)算總成本257357406577S09945ll”14591625傳統(tǒng)法與新方法對(duì)比差異數(shù)23815813971—2l75150279345說(shuō)明：傳統(tǒng)法比工時(shí)法多計(jì)算成本欄中“4表示多計(jì)算固定成本金額，L”表示少計(jì)算固定成本金額況，大盤(pán)生產(chǎn)的變動(dòng)成本多，生產(chǎn)工時(shí)多，制造大盤(pán)的設(shè)各價(jià)值高，設(shè)各折舊

18、金額理應(yīng)高一點(diǎn)，大盤(pán)原輔材料所占用的場(chǎng)地也大。理應(yīng)多分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用。小盤(pán)則反之。其次大盤(pán)銷(xiāo)售單價(jià)高。價(jià)值中體現(xiàn)了社會(huì)平均必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間也多，理應(yīng)比小盤(pán)多分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用。但是，此種成本核算方法卻不論大盤(pán)小盤(pán)～律按數(shù)量“只”分?jǐn)?。以致出現(xiàn)小盤(pán)虧損嚴(yán)重，大盤(pán)利潤(rùn)豐厚這一假象。綜上所述，筆者建議固定成本的分?jǐn)偛荒馨凑铡爸弧眮?lái)計(jì)算，建議按單位變動(dòng)成本來(lái)分?jǐn)偣潭ǔ杀尽＞唧w方法是：31先計(jì)算出當(dāng)月生產(chǎn)的變動(dòng)成本總額，即以各種規(guī)格的生產(chǎn)數(shù)量乘以該規(guī)格單位變動(dòng)

19、成本；將各種規(guī)格的變動(dòng)成本相加，得出當(dāng)月生產(chǎn)各種規(guī)格電纜盤(pán)變動(dòng)成本的總和。如表3第4行數(shù)據(jù)和第4行、第11列數(shù)據(jù)為1“083。32用每月分?jǐn)偣潭ㄙM(fèi)用總額108000元，除以當(dāng)月生產(chǎn)各類(lèi)規(guī)格電纜盤(pán)變動(dòng)成本的總和l“083元，計(jì)算出每元變動(dòng)成本應(yīng)該分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用為0658203470元。33用每元變動(dòng)成本應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用數(shù)乘以各種規(guī)格的單位變動(dòng)成本，得出該規(guī)格應(yīng)該承擔(dān)的單位固定費(fèi)用數(shù)。如巾1000電纜盤(pán)單位固定成本=n658203470元’