企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)控管理

1、內(nèi)控制度的建立內(nèi)部控制，是指在內(nèi)部牽制的基礎上，由供電企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造，并經(jīng)理論總結而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調整體系。其構成要素來源于企業(yè)經(jīng)營方式，并與管理過程相結合。其整體構架主要由控制環(huán)境、風險評估、控制程序、信息溝通和監(jiān)督五大要素構成。建立資產(chǎn)減值準備計提的分級授權機制。交易權授權在于保證交易是管理人員在其授權范圍內(nèi)才產(chǎn)生的。分級授權管理的思想是上級將一般性交易處理權力授予下級行使，而保留關鍵事項決定權，分級管理

2、既可保證上級對事項交易的控制權，同時又避免陷入瑣碎事務中。對減值準備的授權、測算、審批和稽核等不相容職責進行嚴格劃分?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，應當計提相應減值準備?？墒栈亟痤~應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后，凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。而公允價值、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量等涉及到許多職業(yè)判斷的內(nèi)容，這些判斷過程，不僅需要會計知識，還需要法律、評估、技術等方面的知識，如果僅由某人或某部門

3、進行這種判斷，容易產(chǎn)生差錯甚至舞弊且不易被察覺。建立減值準備獨立稽核和內(nèi)部審計制度。資產(chǎn)減值準備的計提是一個復雜的過程，某一個環(huán)節(jié)的疏忽都會造成減值準備計提的非公允性。因此，需要由獨立稽核人員對減值準備是否經(jīng)過審批、計算的正確性等進行核查。同時，公司內(nèi)部審計部門對減值準備的計提應當進行專項審計，出具專題報告。內(nèi)部審計部門對減值準備進行審計，應當重點關注：資產(chǎn)減值準備所依據(jù)的資料、假設及計提方法；資產(chǎn)減值準備計算的正確性；前期計提資產(chǎn)減值

4、準備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)；資產(chǎn)減值準備計提和核銷的批準程序；資產(chǎn)減值準備披露的充分性。通過以上后續(xù)制度的建立，可以合理控制資產(chǎn)減值準備的計提，但是當供電企業(yè)已經(jīng)計提資產(chǎn)減值后，如何對這部分計提的資產(chǎn)減值準備和相關資產(chǎn)的管理，也具有相當重要的作用。建立后續(xù)管理制度資產(chǎn)減值準備是一種預計損失，盡管已經(jīng)作為當期損益，并且作為了資產(chǎn)的一種減項，但預計損失畢竟不是事實損失，應視具體情況進行建立后續(xù)管理制度。對尚未形成事實損失的資產(chǎn)減值，應當進行認真清理

5、和追索，真實反映資產(chǎn)減值的情況。如果資產(chǎn)減值準備最終形成事實損失，則就按程序進行財務核銷，并在查明資產(chǎn)損失事實和原因基礎上，分清責任，并對相關責任人進行責任追究。建立不良資產(chǎn)追索制度。對于尚未形成最終事實損失資產(chǎn)減值準備應當建立專門檔案和進行專項管理，并通過建立清理追索激勵機制，來減少和挽回資產(chǎn)損失。對于不良資產(chǎn)的清理和追索，應當根據(jù)實際情況采取多種方式處理。指定內(nèi)部相關機構對賬銷案存資產(chǎn)進行清理追索。成立專門工作小組或機構對賬銷案存資

6、產(chǎn)進行清理追索，并建立適當?shù)淖匪鳘剟钪贫取２扇“词栈亟痤~一定比例支付手續(xù)費或折價出售等多種方式委托社會專業(yè)機構對賬銷案存資產(chǎn)進行清理和追索。供電企業(yè)的這部分不良資產(chǎn)按資產(chǎn)的性質可以分為債權性資產(chǎn)、股權性資產(chǎn)和實物性資產(chǎn)。對賬銷案存的債權性資產(chǎn)的清理和追索，應行使債權人的權利，采取債務重組、折價出售等處理方法，盡量減少損失。對賬銷案存股權性資產(chǎn)進行清理和追索，屬于有控制權的投資應規(guī)定依法組織破產(chǎn)或注銷清算；屬企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)控管理于無控制權

7、的投資，則應參與破產(chǎn)和注銷工作，維護供電企業(yè)自身權益。供電企業(yè)對賬銷案存實物性資產(chǎn)進行清理，應當做好變現(xiàn)處置工作，盡量利用、及時變賣或按其它市場方式進行處置，盡可能收回殘值。對已發(fā)生事實損失的資產(chǎn)建立財務核銷制度。資產(chǎn)是由供電企業(yè)控制，預期會給企事業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。因此，供電企業(yè)已計提資產(chǎn)減值準備的資產(chǎn)，如果其使用價值和轉讓價值發(fā)生了實質性且不可恢復的滅失，已不能給供電企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入時，就應該項資產(chǎn)進行處置，并對其賬面余額

8、和相應的資產(chǎn)減值準備進行財務核銷。判斷資產(chǎn)是否發(fā)生了事實損失，關鍵是能不能獲得確鑿的證據(jù)。具體包括：一是具有法律效力的相關證據(jù)，指司法機關、公安機關、行政部門、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本供電企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件。二是社會中介機構的經(jīng)濟鑒證證明，是指社會中介機構按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調查研究、論證和分析計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對供電企業(yè)的某項經(jīng)濟事項發(fā)表的專項經(jīng)濟鑒證證明或鑒證意見書。三是

9、特定事項的供電企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本供電企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，對涉及財產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、毀損等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等。供電企業(yè)資產(chǎn)減值準備財務核銷，應當建立嚴格的工作程序。由供電企業(yè)內(nèi)部相關部門提出核銷報告，逐筆逐項提供符合規(guī)定的證據(jù)，并說明資產(chǎn)損失原因和清理、追索及責任追究等工作情況。供電企業(yè)內(nèi)部審計、其它相關部門對該項資產(chǎn)損失發(fā)生原因及處理情況進行審核，供電企業(yè)財務部門對核銷報告和核銷證據(jù)材料進行復核。報董事會核

10、準同意，并形成會議紀要，需報上級供電企業(yè)（單位）核準確認的，還應當報上級供電企業(yè)核準確認。根據(jù)供電企業(yè)會議紀要、上級供電企業(yè)批復及相關證據(jù)，由供電企業(yè)負責人、主管財務負責人簽字確認后，進行相關資產(chǎn)的賬務處理和資產(chǎn)減值準備財務核銷。建立資產(chǎn)損失責任追究制度。投資失誤、管理不嚴、財務紀律松弛是供電企業(yè)資產(chǎn)損失不斷出現(xiàn)的主要原因，建立責任追究制度，既對資產(chǎn)損失責任人進行追究和懲罰，又能對其它經(jīng)營管理人員進行教育和警示。對資產(chǎn)損失責任人的處理，

11、應綜合考慮損失數(shù)額與行為、損失程度與供電企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大小、歷史原因與現(xiàn)實問題等因素，采取如通報批評、行政處分、經(jīng)濟處分、禁入等方式進行處理。對責任人的處理，應當遵循教育與處理相結合、處分與損失程度相適應的原則。在對資產(chǎn)損失責任人的處理中，應當按相應程序進行處理，聽取當事人的辯解，允許其按規(guī)定向有關部門提出申訴。完善的責任追究制度，能增強管理者責任意識、風險防范意識、制度意識，更好地參與市場競爭。防范和減少資產(chǎn)減值對策資產(chǎn)減值的本質是供電

12、企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生了部分或全部的損失，體現(xiàn)在供電企業(yè)資產(chǎn)總量和相應期間凈收益的減少。資產(chǎn)減值是一種非預期的，不利的資產(chǎn)損耗，供電企業(yè)應當建立相應管理制度，從根本上防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生。建立資產(chǎn)管理的責任制度。防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生，首先應將資產(chǎn)管理責任落實到人。供電企業(yè)負責人到各級員工都要有明確的資產(chǎn)管理職責。其次要完善供電企業(yè)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度可以保證供電企業(yè)業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，

13、是供電企業(yè)不良資產(chǎn)管理的長效機制。監(jiān)督制約機制不到位，是導致資產(chǎn)損失的一個重要原因。因此，建立健全監(jiān)督制約機制，并嚴格執(zhí)行“問責”制度，才能從根本上解決資產(chǎn)損失不斷發(fā)生的問題。加強供電企業(yè)重大財務事項管理。供電企業(yè)資產(chǎn)減值往往出現(xiàn)在財務管理的一些薄弱環(huán)節(jié)，如資金管理、投資管理、高風險投資業(yè)務管理等。如果供電企業(yè)風險防范意識不強，忽視經(jīng)營風險控制，盲目參與股票、外匯、期貨等金融及衍生品等高風險的業(yè)務，又缺乏有效監(jiān)控機制，很容易造成巨額損失

14、。加強對這些環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，堵住漏洞，對防范新的資產(chǎn)減值的產(chǎn)生有重要意義。建立專門機構，對高風險業(yè)務實施直接監(jiān)管和實時監(jiān)控，并通過內(nèi)部審計等方式建立定期核查和報告制度，從源頭上減少供電企業(yè)資產(chǎn)減值的發(fā)生。完善供電企業(yè)治理結構，實現(xiàn)科學、民主決策。重大決策失誤，是造成資產(chǎn)損失發(fā)生的一個重要原因。供電企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營活動中違規(guī)操作高風險業(yè)務，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中盲目簽訂合同，在財務活動中盲目擔保、挪用資金等行為都可能會給供電企業(yè)帶來重大資產(chǎn)損失。