關于實施目標成本管理的思考

1、理財版2007年第5期CostManagement成本管理!“#$%勞動工資預算投資性預算如技改預算職工培訓與企業(yè)形象創(chuàng)建預算產(chǎn)品、工藝開發(fā)與試驗預算社會福利預算等。二是財務預算包括稅利預算、成本費用預算、財務收支平衡預算等。三是專項預算指對企業(yè)不經(jīng)常涉及的業(yè)務根據(jù)專門決策事項臨時編制?！耙惶岣摺奔慈嫣岣呷藛T素質(zhì)。企業(yè)現(xiàn)階段除急需培訓既懂技術、懂經(jīng)濟同時又精通管理的全面管理人員外還須舉辦各種層次的學習班提高全體職工的成本管理知識加強其

2、參與管理意識逐步使目標成本管理變?yōu)槿珕T參與的自覺行動。二、實施目標成本應遵循的原則實施目標成本管理應遵循如下原則:(1)歸口分級管理原則。目標成本應按職能部門歸口分廠部、科室或車間、班組三級管理層次下達指標進行控制。(2)可控性原則。分解下達的成本目標必須是責任部門事前事中能控制的。(3)責、權、利相結合原則。為增強成本控制的剛性企業(yè)在賦予各責任層次單位相應權利的同時應將成本控制的責任與各層次人員的經(jīng)濟利益緊密結合實行產(chǎn)量、業(yè)務量、工作

3、服務質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量、成本與職工收入復合掛鉤的責任制。(4)經(jīng)濟與技術相結合原則。要使企業(yè)各項業(yè)務活動處于經(jīng)濟與技術最優(yōu)組合的狀態(tài)使企業(yè)獲得的收益最大。(5)決策性原則。一切項目的成本支出必須依照決策程序進行目標成本決策后方可實際執(zhí)行。三、實施目標成本管理要建立合理高效的組織結構目標成本管理是全員、全方位的管理必須建立合理的組織體系才能使各層次人員協(xié)調(diào)一致地工作可靠地實現(xiàn)目標。目標成本管理的組織結構分三個層次:(1)決策層。由廠部成立目標

4、成本管理領導小組以廠長為組長其他副廠長及總工程師、總經(jīng)濟師、財務負責人任副組長構成核心決策層小組其他成員為各職能部門負責人構成決策參與層。決策層負責審查批準企業(yè)的未來成本目標、年度成本總目標以及專門預算項目成本目標。(2)管理組織層。其任務是負責目標成本管理的組織、協(xié)調(diào)、分解、分析、考核。它由各職能部門或?qū)ｉT項目的負責人以及財務、工藝、研究所、生產(chǎn)部門負責目標成本日常管理的主要人員組成。目標成本管理日常機構設在財務部門。(3)實際執(zhí)行層

5、。由各班組、工段或科室成本專管員、項目負責人構成執(zhí)行組織層對目標成本進行執(zhí)行控制。執(zhí)行操作層由全體員工構成是成本管理目標的直接實現(xiàn)者。四、實施目標成本管理應遵循的程序?qū)嵤┠繕顺杀竟芾磉€要遵循一定的程序。(1)目標成本的預測與制定。要經(jīng)過信息綜合根據(jù)企業(yè)中長期經(jīng)營戰(zhàn)略與計劃分中長期和年度兩部分(由廠長主持)編制未來成本目標預算草案。根據(jù)市場盈利水平結合企業(yè)的生產(chǎn)能力及發(fā)展規(guī)劃以年度銷售計劃和生產(chǎn)計劃為基礎確定年度目標利潤經(jīng)過綜合測算平衡編

6、制年度、當期成本目標總預算草案(由總經(jīng)濟師主持)。專門決策事項和日常決策事項應由發(fā)起人對項目進行成本、效益預測分析編制目標利潤和成本草案。(2)目標成本決策。目標成本控制的日常決策程序依照《完善財務收支審核的規(guī)定》與《關于強化固定資產(chǎn)管理的若干規(guī)定》執(zhí)行。(3)目標成本分解與落實。未來成本和年度當期成本目標草案送交目標成本管理領導小組審定修訂后下達執(zhí)行。由總經(jīng)濟師主持將成本項目橫向分解到各歸口管理部門然后根據(jù)重要性原則確定目標成本控制重

7、點再按可控性原則以長期預算、年度預算和季度預算形式由財務部門會同管理組織層各部門將有關項目的目標成本分解到位最后由管理組織層將目標分解下達至實際執(zhí)行層。(4)目標成本報告、分析與修訂。要建立目標成本的定期報告與分析、專題報告與分析制度。月度報告、季度報告、年度報告表式的設定要系統(tǒng)化、固定化專題分析要發(fā)布專題報告。(5)目標成本考核。根據(jù)目標成本管理經(jīng)濟責任制度由總經(jīng)濟師組織對責任部門進行定期考核對專門項目進行專72理財版2007年第5期

8、成本管理CostManagement!“#$%優(yōu)化勞動組合合理制定工時定額提高勞動生產(chǎn)率節(jié)約工時費用均衡生產(chǎn)、經(jīng)濟批量投入合理控制生產(chǎn)資金占用量強化質(zhì)量成本核算嚴格控制質(zhì)量成本提高設備利用率降低機器的物耗成本。(4)改進產(chǎn)品及制造工藝設計、研究材料代用等問題降低產(chǎn)品設計及制造成本。(5)多渠道擴大銷售減少成品積壓實行成品資金限額、銷售廣告費用比例包干制度以及貨款回籠責任承包制度。參考文獻:[1]吳明禮:《管理會計》中國勞動社會保障出版社

9、2000年版。[2]潘飛、文東華:《實證管理會計研究現(xiàn)狀及中國未來的研究方向》《會計研究》2006年第2期。(編輯龐群雁)成本管理目標的確立取決于社會經(jīng)濟環(huán)境的狀況、企業(yè)發(fā)展目標的要求以及企業(yè)組織結構的變革。本文從企業(yè)目標演化的角度分析了與之相適應的三種成本管理目標模式以如何培育企業(yè)核心競爭力為導向探索成本管理目標提升我國企業(yè)的競爭能力和綜合管理水平。一、企業(yè)成本管理目標分析成本管理目標與一定的社會經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)組織結構相適應是為實現(xiàn)企

10、業(yè)目標而確立的。明確清晰的成本管理目標有助于引導企業(yè)成本管理措施的順利實施真正發(fā)揮成本管理方法的作用。企業(yè)的成本管理目標主要經(jīng)歷了幾個發(fā)展階段:(一)以經(jīng)營效率為目標。這種成本管理目標產(chǎn)生于19世紀末20世紀初資本社會從自由競爭階段向壟斷階段過渡時期。這一時期重工業(yè)和化學工業(yè)得到了快速發(fā)展企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模更大分工協(xié)作更細。為解決傳統(tǒng)管理方式經(jīng)營粗放、資源浪費嚴重、企業(yè)基層生產(chǎn)效率低下與大機器工業(yè)之間的矛盾需要創(chuàng)建一些科學的管理方法加強生產(chǎn)過

11、程的組織、協(xié)調(diào)和控制等職能提高生產(chǎn)效率和工作效率。為此美國著明工程師泰羅提出了科學管理學說。隨后在此基礎上標準成本、預算控制和差異分析等科學管理方法開始成為成本管理的主要內(nèi)容從而突破了企業(yè)會計單一事后核算的格局采取對企業(yè)生產(chǎn)組織活動實施事前規(guī)劃和事中控制的技術方法更好地促進了經(jīng)營目標的實現(xiàn)。以經(jīng)營效率為導向的成本管理目標其基本點是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果的問題。生產(chǎn)效

12、率和經(jīng)濟效果的高低通?？山柚谕度肱c產(chǎn)出的對比關系來體現(xiàn)。以經(jīng)營效率為目標的成本管理把標準成本和差異分析納入會計體系通過嚴密的事先計算與事后分析促進企業(yè)用較少的材料、工時和費用生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品。其綜合表現(xiàn)就是降低生產(chǎn)成本從而提高生產(chǎn)經(jīng)濟效果對促進企業(yè)提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果具有積極的推動作用。(二)以經(jīng)營效益為目標。從20世紀50年代起戰(zhàn)后西方現(xiàn)代科學技術的發(fā)展突飛猛進科學、技術大規(guī)模應用于生產(chǎn)生產(chǎn)力獲得迅速的發(fā)展。同時跨國公司大量涌

13、現(xiàn)企業(yè)規(guī)模越來越大生產(chǎn)經(jīng)營日趨復雜企業(yè)外部的市場情況瞬息萬變競爭更加激烈。一方面強烈要求企業(yè)內(nèi)部管理更加合理化、科學化另一方面還要求企業(yè)具有靈活反應和高度適應的能力。這個時期盈虧平衡點分析、變動成本計算法、差額分析法逐步發(fā)展起來為企業(yè)進行預測和決策提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益提供了重要工具。與此同時日本特色的目標成本制度在成本管理創(chuàng)新方面表現(xiàn)突出。以經(jīng)營效益為導向的成本管理目標追求的是企業(yè)的經(jīng)營效益。效率和效益是兩個不同的概念:效

14、率是指以盡可能少的資源消耗實現(xiàn)目標要求通常以企業(yè)內(nèi)部投入產(chǎn)出來表示而效益一般不能直接在企業(yè)內(nèi)部反映必須通過企業(yè)與外部的聯(lián)系才能體現(xiàn)其好壞主要取決于企業(yè)經(jīng)營決策是否正確。在市場經(jīng)濟環(huán)境下效率只有接受市場的檢驗才能轉(zhuǎn)化為效益否則企業(yè)生產(chǎn)越多損失就越大。以經(jīng)營效益為導向的成本管理目標為企業(yè)在競爭性的市場中實現(xiàn)企業(yè)目標要求開辟了一條新的途徑。(三)以價值創(chuàng)造為目標。將戰(zhàn)略和流程的理念導入以經(jīng)營效益為導向的公司制企業(yè)是美國學者為挽救20世紀80年