關聯(lián)方交易中出售資產(chǎn)的會計處理

1、關聯(lián)方交易中出馬如武薛妍隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推進和資本市場的發(fā)展，關聯(lián)企業(yè)之間構成的企業(yè)聯(lián)合成為現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的一種日益常見的經(jīng)濟現(xiàn)象。關聯(lián)交易本身是一種市場行為，就其性質(zhì)而言，既不是一種純粹的市場交易活動，也不完全屬于內(nèi)部交易，具有一定的兩重性：關聯(lián)交易中交易雙方或多方都是獨立的法人實體，在法律上處于平等的地位，因此，從法律角度看其間的交易屬于市場行為；但是，由于交易雙方或多方之間存在著控制與從屬的關系，因而，交易主體之間的地位又不是完

2、全平等的。一、關聯(lián)方交易關聯(lián)方交易是指在關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項。判斷是否屬于關聯(lián)方交易應以交易是否發(fā)生為依據(jù)，而不論是否收取價款。關聯(lián)方交易的類型有11種：(1)購買或銷售商品；(2)購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；(3)提供或接受勞務；(4)代理；(5)租賃；(6)提供資金；∽擔?；虻盅?；(8)管理方面的合同；(9)研究與開發(fā)項目的轉移；(10)許可協(xié)議；(11)關鍵管理人員報酬。關聯(lián)交易的產(chǎn)生有其客觀必然性。一方面，關聯(lián)

3、交易具有降低交易成本、優(yōu)化資源配置、實現(xiàn)公司利潤最大化的優(yōu)越性，增強了企業(yè)的競爭力并推動其發(fā)展，是公司擴張和資本運營的一種有效方式；另一方面，關聯(lián)交易發(fā)生在有特定關聯(lián)關系的主體之間，交易一方能夠通過這種關聯(lián)交易控制或影響另一方的決策、行為，從而造成交易雙方實質(zhì)上的不平等。資源或義務的轉移是關聯(lián)方交易的主要特征，通常情況下，在資源或義務轉移的同時，風險和報酬也相應轉移。而由于關聯(lián)方關系的存在，使得這種風險和報酬難以按合理的比例出現(xiàn)，在雙方

4、的會計信息披露中也很難以公允和對等的形式出現(xiàn)；如何利用關聯(lián)企業(yè)之間的交易價格實現(xiàn)資源和義務的轉移，直接或間接關系著關聯(lián)企業(yè)之間的利潤和稅負的變化。因此，關聯(lián)方之間轉移資源或義務的價格問題是理解關聯(lián)企業(yè)交易的關鍵環(huán)節(jié)。關聯(lián)方在確定交易價格時可能有一定程度的彈性，而在非關聯(lián)方之間的交易中則沒有這種彈性，非關聯(lián)方之間的交易firm是公平價格。二、關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)的會計處理上市公司出售資產(chǎn)或將債權轉移(含出售債權，下同)給關聯(lián)方，如果實際交易

5、價格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉移債權賬面價值的，仍擐有關企業(yè)會計制度和準則的規(guī)定進行處理；如果實際交易價格超過相關資產(chǎn)賬面價值的，除市場上存在更客觀、明確、公允的價格外，應按以下規(guī)定進行處理：對于上市公司出售資產(chǎn)給關聯(lián)方的交易，應區(qū)別正常的商品銷售(含提供勞務)與非正常商品銷售及其他銷售(除商品銷售以外出售的其他資產(chǎn))處理。(一)正常商品銷售的會計處理1當期對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大的(通常為20％及以上)，應按對非關聯(lián)

6、方銷售的加權平均價格作為對關聯(lián)方銷售的計量基礎，并據(jù)以確認為收入；實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積。【例1】甲公司2005年度銷售5000臺設備給聯(lián)營企業(yè)，每臺設備的售價為30萬元(不含增值稅額)。當年度甲公司銷售給非關聯(lián)企業(yè)的設備分別為：按每臺25萬元價格出售2000臺，按每臺28萬元價格出售1000臺。假定符合收入確認條件，銷售設備的款項尚未收到，甲公司銷售設備的增值稅稅率為17％，并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。

7、甲公司對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的375％[(20001000)(200010005000)100％]，大于20％的規(guī)定。甲公司對非關聯(lián)方銷售設備的加權平均價格為26萬元【(20002500001000280000)(20001000)]甲公司當年度銷售給關聯(lián)方應確認的銷售收入為130000萬元(5000260000)；甲公司當年度銷售給關聯(lián)方不能確認收入的金額為20000萬元(500030130000)，該部分作為關聯(lián)方對甲公

8、司的捐贈，計人資本公積陜聯(lián)交易差價)。因此，甲公司的會計分錄為：借：應收賬款1755000000貸：主營業(yè)務收入1300000000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)255000000資本公積——關聯(lián)交易差價2000000002商品銷售僅限于上市公司與其關聯(lián)方之間，或者與非關聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的較大比例的G臣常為20％以下)：(1)實際交易價格不超過商品賬面價值120％的，按實際交易價格確認收入；(21實際交易價格超過

9、所銷售商品賬面價值120％的，將商品賬面價值的120％確認為收入。實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積(關聯(lián)交易差價)。[例2】甲上市公司2006年度生產(chǎn)產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品賬面價值13000萬元。甲公司按：(1)14000刀元的價格出售；(2)按16000萬元的價格出售。假定符合收入確認條件，萬方數(shù)據(jù)系聯(lián)方式易中去售資產(chǎn)份公針處程馬如武薛卅隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推進和資本市場的發(fā)展，關聯(lián)企業(yè)之間構成的企業(yè)聯(lián)合成為現(xiàn)實

10、經(jīng)濟生活中的…種日益常見的經(jīng)濟現(xiàn)象。關聯(lián)交易本身是一種市場行為，就真性質(zhì)而富，既不是一種純粹的市場交易麗動，也不完全屬于內(nèi)部交易，具有一定的兩戴性:關聯(lián)交易中交易~.方或多方都是強宜的怯人實體，在怯律上處于平等的地位，因此，從法律角度看其間的交易屬于市場行為但是，由于交易現(xiàn)方或多方之間存在著控制與從屬的關系，因而，交易主體邊間的地位又不是完全平等的?！?、關聯(lián)方交屬關聯(lián)方交易是指在關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的事頃。判斷是杏屬于關聯(lián)方交易

11、Jj[以交易是否發(fā)生為依據(jù)，而不論是否收取價款。關聯(lián)方交易的費現(xiàn)有11種:0)購買戚銷售商品(2)購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)(3)提供就接受勞務(4)代理(5)租賃(6)提供資金(η扭保或抵押(8)管理方陋的合同(9)研究與開發(fā)項目的轉移(10)許可協(xié)議(1月關鍵管理人員報酬。關聯(lián)交易的產(chǎn)生有其容觀必然性。一方面，關聯(lián)交易具有降低交易成本、優(yōu)化資源配置、實現(xiàn)公司利潤最大化的優(yōu)越性，增強了企業(yè)的競爭力并推動其發(fā)展，是公司擴張和資本運營

12、的一種有敢方式另一方面，關聯(lián)交易發(fā)生在有特定關聯(lián)關系的主體之間，交易一方能夠通過這種關聯(lián)交昂控制或影響另一方的決策、行為，從而造成交易雙方實質(zhì)上的不平等。資摞就義務的轉移是關聯(lián)方交易的主要特征，通常情況下，在資源或義務轉移的同時，風險和報酬也相應轉移。而由于關聯(lián)方關系的存在，使得這種風險和報酬難以按合理的比例出現(xiàn)，在雙方的會計信息披露中也很難以公允和對等的形式出現(xiàn)如何利用關聯(lián)企業(yè)之間的交易價格實現(xiàn)資掘和義務的轉移，直接成間接柴系奉告關聯(lián)

13、企業(yè)之間的利潤和稅負的變化。因此，關聯(lián)方之間轉移資源或義務的價格問題是理解關聯(lián)企業(yè)交易的關鍵環(huán)節(jié)。關聯(lián)方在確定交易價格時可能有一起程度的彈性，而在非關聯(lián)方之間的交易中則沒布這種彈性，非關聯(lián)方之間的交易價格是公平價格。二、關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)的會計處醺上市公司出售資產(chǎn)或將債權轉移(含出售債權，下同)給關聯(lián)方，如果實際交易價格低于成等于所出售貨產(chǎn)或轉移債權賬面價值的，仍按有關企業(yè)會計制度和準則的規(guī)定進行處班如果實際交易價格甜過相關資產(chǎn)賬面價值

14、的，除市場上存在更客觀、明確、公允的價格外，Jj[按以下規(guī)定進行處現(xiàn):對于上市公司出售資產(chǎn)給關聯(lián)方的交易，應眩別正常的商品銷售(含提供勞務)與非正常商品銷售及其他銷售(除商品銷售以外出售的其他資產(chǎn))處理。(…)正常商品銷售的合計處理1.當期對非關聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大的(通常為20%及以上).應攢對非關聯(lián)方銷售的加機平均價格作為對關聯(lián)方銷售的計最基礎，并據(jù)以確認為收入實際交易價格趟過確認為收入的部分，計入資本公幟。[例1

15、]1fI公詞2005年度銷售5(陽臺設備給聯(lián)帶企業(yè)，每臺設備的售價為30萬地(不含增值稅額)。當年度甲公司銷售給非關聯(lián)企業(yè)的設備分別為:按每臺25萬元價格出售2(陽臺，按每臺28萬元價格出售1侃“臺。假定符合收入確認條件，銷售設骨的教項尚未收到，用公詞銷售設備的增值稅稅率為17%.并按實際銷售價格計算增值稅銷頃稅額。甲公司對非關聯(lián)黨的銷售最占該商品總銷售貴的37.5%[(雙腳1酬，)陰陽1α)()5000)x1∞%].大于20%的規(guī)定。

16、甲公司對非關聯(lián)方銷售設備的加機平均價格為26萬元ρα)()x25α)()Q]創(chuàng))()x28創(chuàng))()Q)(2α則1創(chuàng)燦1)]甲公司當年度銷售給關聯(lián)方Jj[確認的銷售收入為13儀削萬元陰陽x2刷刷1)甲公司黯年度銷售給關聯(lián)方不能確認收入的金額為刷刷萬元陰削x30….13儀削，)，詼部分作為關聯(lián)方對甲公詞的捐贈，計入資本公積(關聯(lián)變局盞價)。因此，甲公司的會計分錄為:借:應收賬獻貸:主營業(yè)務收入應交稅費一一應變增值稅(銷項稅額)1755侃“僅

17、用13創(chuàng)刷X陽則255α泊α泊資本公職一一關聯(lián)交易嘉價刷刷刷刷2.商品銷售僅限于上市公司與其羔聯(lián)方之間，或者與非關聯(lián)方之間的商品銷售未達到j商品總銷售囂的校大比例的(通常為20%以下):(1)實際交易價格不超過商品賬面價值120%的，按實際交易價格確認收入(2)實際交易價格趟過所銷售商品賬面價值120%的，將商品賬面價值的120%確認為收入，實際交易價格超過確認為收入的部分，計入資本公積(關聯(lián)交易是價)ο[例2]甲上市公司2(陽年度生產(chǎn)

18、產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷鑄產(chǎn)品賬麗價值I3(削萬元。甲公司按:(1)1415600萬元，則按15600萬元確認收’人，實際交易價格16000萬元大于確認為主營業(yè)務收入的部分400萬元，計入資本公積。其會計分錄如下：借：應收賬款187200000貸：主營業(yè)務收入156000000資本公積一關聯(lián)交易差價4000000應交稅費～應交增值稅降項稅額)27200000()非正常商品銷售及其他銷售。1非正常商品銷售。上市公司銷售商品給關聯(lián)方，如果

19、沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應按出售商品的賬面價96一一一十—?！?。p‘值確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬面價值的部分，計入資本公積。2轉移應收債權。上市公司將其應收債權轉移給其關聯(lián)方，應按實際交易價格超過應收債權賬面價值的差額，計入資本公積。[傻13】甲上市公司應收其他單位賬款的賬面余額為80007亍元，已提壞賬準備6000萬元。2006年12月22Et，甲公司的母公司以8000萬元購入甲公司的應收債權，款項已經(jīng)支付?！?/p>

20、企業(yè)會計制度》規(guī)定，上市公司將應收債權轉移給其關聯(lián)方的，不能轉回已計提的壞賬準備，而應按實際轉移價格超過應收債權賬面價值的差額，作為關聯(lián)方對上市公司的捐贈，計入資本公積。因此，甲公司的會計分錄為：借：銀行存款8000000貸：應收賬款8000000借：壞賬準備6000000貸：資本公積——關聯(lián)交易差價6000000(作者單位：濱州職業(yè)學院)萬方數(shù)據(jù)♂篤慧與啕啕j在疙SCM樵式~省級審閱公止偽邊用劉天雄楊曉雪一、戰(zhàn)略成本曾璋的三種基本模式

21、戰(zhàn)略成本管理是在提高企業(yè)競爭力的問時進行的成本管理，通過會計人員提供企業(yè)本身以及競爭對手的的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效的適店外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。下面將分別討論SCM的立種慕本模式。(…)歐洲克蘭菲爾棉學院模式。1995年，歐洲克蘭菲爾德(Granfield)工商管班學院提出了一種戰(zhàn)略管理模式，其特點是把戰(zhàn)略戚本管理的工具運用于問趣的診斷以及提出具有爭議性的選擇方案，根據(jù)戚本姓蔬分析，對

22、企業(yè)戰(zhàn)略進行評估和規(guī)劃，然眉予以執(zhí)行，通過對執(zhí)行結果進行評價以及不斷學習開始新的循環(huán)過程。該模式認為SCM工具應包括以下主要內(nèi)容:制定戰(zhàn)略競爭對手分析和目標瞄準行業(yè)分析成本動因分礎模式的突出特點是對于SCM側重于操作層圈上。(三)?？四Ｊ?。美國管理會計學者杰克桑克(JackSh.ank)提出SCM的三個基本分析工具:價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、戚本動因分析，認為基本分析模式是關注戚本驅動因素，運用價值鏈分析工具，明確成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略中的

23、功能定位。這種SCM模式得到了百方的專家、學者和企業(yè)界的普油認可，并得到了廣泛采用。本文烹要采用?？四Ｊ睫嘤慡CM在省級電力企業(yè)的應用。工、省組電網(wǎng)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)狀分析(一)任何企業(yè)其產(chǎn)品的生產(chǎn)都離不開價值鏈活動，省級電悶企業(yè)在價值鏈方面所表現(xiàn)出來的特點主要有:1.內(nèi)部價值鏈的管理較為嚴格。企業(yè)的日常作業(yè)產(chǎn)生價值，而每種作業(yè)會對成本產(chǎn)生影響，因此，價值的產(chǎn)生必與成析評估組織麗l怖的挑戰(zhàn)，確定自身的目驚。這種模式更多的本存在某種聯(lián)系

24、。然而，并不是所有作業(yè)的實施都能最終使顧是強調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略的實施過程，以及在該過程中發(fā)揮戰(zhàn)略成本客價值增加。電網(wǎng)企業(yè)以預算管理為龍頭，以成本核算為基管現(xiàn)的分析作用。礎，以資金控制為熏點，建立起較為完酶的戚本控制體系，積(二)羅冀庫躪模式。1998年，英國教授羅費庫躪(Robin極實施成本約束，改變長久以來不計成本的不良習慣，雖然尚C∞.per)提出了以作業(yè)戚本浩為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這需改進，但巳取得長足的進展。種模式的實質(zhì)是在戚本管理

25、體系中全面尋|入作業(yè)成本法，關2.忽視外部價值鏈。一個企業(yè)要建立持久的競爭優(yōu)勢.就住企業(yè)競爭地位的變化，從而構成一種戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)。靡不能忽略與顧客的聯(lián)系以及他們的期費。以用南省電力公司H卡←呵嚀脅“叫←唰軒“斗“叫葉→←←←←呻靜嚀，倒哼帽咽如喃喃軒“哺←叫←←，→葉→咱脅幽叫←呻幣..嚀._←楠葉v鋪吵.斗←幡斗斗←“斗.嚀脅葉H銷售產(chǎn)品的款項尚采收到，甲公詞銷售產(chǎn)品增值稅稅率為值確認為收入，實際交易價格超過出售商品賬酣價值的部分

26、，17%.并按實際銷售價格計算增值稅銷明稅額。(1)由于14ω0萬元156∞萬元，則按156∞萬元確認收1人，實際交易價格16C削萬元大于確認為主營業(yè)務收入的部分400萬元，計入資本公稅。其會計分錄如1飛借:應收賬敖1872(刷刷貸:3:營業(yè)務收入資本公職→關聯(lián)交易差價應變稅費一應變增值稅(銷項稅額)(工)非正常商品銷售及其他銷售。156創(chuàng)刷)()()4αmα)()272αX削l.非iE常商品銷售。上市公司銷售商品給關聯(lián)方，如果沒有確鑿

27、證據(jù)表明交易價格是公允的，應按出售商品的賬面價96計入資本公積。2.轉移應收債權。上市公司將其應收債扭轉移給其關聯(lián)方，應按實際交易價格超過應收債權脹面價值的差額，計入資本公積。[例3]甲上市公司應收其他單位賬款的賬面余額為8(削萬元，已提壞賬準備6附萬元。2∞6年12月22日，甲公司的母公司以刷刷萬元購入陽公詞的服收債權，款項目經(jīng)支付。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，上市公商將w.收債權轉移給其關聯(lián)方的，不能轉由巳計捷的壞賬準備，而應按實際轉移價