在企業(yè)激勵(lì)機(jī)制中個(gè)人所得稅的納稅籌劃

1、在企業(yè)激勵(lì)機(jī)Z；花在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的競爭是人才競爭。公司為了提高員工工作績效，留住人才，紛紛制定員工激勵(lì)體系?？墒?，一些公司在設(shè)計(jì)激勵(lì)體系時(shí)，沒有考慮稅收籌劃，使公司在激勵(lì)中承擔(dān)較高納稅成本。從維護(hù)企業(yè)利益，減輕納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)該重視對激勵(lì)機(jī)制中個(gè)人所得稅的籌劃問題。一、薪酬管理中的稅收籌劃《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人取得工資、薪金所得需納個(gè)人所得稅，支付單位為法定扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)合理安排薪酬分配方式、時(shí)間、次數(shù)、每次金額

2、等，在人工成本支出總額不變的前提下，使員工凈收入最大化，充分提高其積極性，也使企業(yè)自身效益最大化。例1：某公司高管人員年收人為500000元，每月收入41667元，假設(shè)每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為1200元，每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(41667—1200)x30％3375=121401—3375=87651元；全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=87651x12=1051812元選擇繳納增值稅可以節(jié)稅=36291=069萬元半繳納增值稅?？梢钥闯?，固定資產(chǎn)的原值就屬于一

3、可以看出，該公司從事混合銷售行為，如果其混個(gè)納稅臨界點(diǎn)，到底選擇免稅還是納稅，我們通過計(jì)合銷售行為的銷售額增值率小于混合銷售行為增值算使用過的固定資產(chǎn)的免稅與納稅平衡點(diǎn)的升值率稅節(jié)稅點(diǎn)，就要使其年增值稅應(yīng)稅貨物銷售額占總銷進(jìn)行分析。售額的比重在50％以上，才可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的假定使用過的固定資產(chǎn)的原值為P。，銷售價(jià)格為目標(biāo)。S，，升值率為E，，使用過的固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格超過(2)如果工程總收人為130萬元原值時(shí)的增值稅的適用征收率為

4、T(稅法規(guī)定為r=(S一P。)ISX100％=(130—100)／130X100％4％、脅l=2308％該公司的含稅銷售額增值率為2308％2065％(增值稅臨界點(diǎn)或節(jié)稅點(diǎn))，則該項(xiàng)混合銷售行為選擇繳納營業(yè)稅可以降低稅收負(fù)擔(dān)。應(yīng)納增值稅稅額=130／(117％)X17％1001(117％)x17％=436萬元應(yīng)納營業(yè)稅稅額=130x3％=39萬元選擇繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅=43639=046萬元可以看出，該公司從事混合銷售行為，如果其混合銷

5、售行為的銷售額增值率大于混合銷售行為增值稅節(jié)稅點(diǎn)，就應(yīng)使其年增值稅應(yīng)稅貨物銷售額占總銷售額的比重在50％以下，才可以達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。二、銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃按照我國現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，同時(shí)具備以下幾個(gè)條件的免征增值稅：(1)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物；(2)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；(3)銷售價(jià)格不超過其原值的貨物；不符合上述條件的，應(yīng)按4

6、％的征收率減E1=(S1P1)／P1100％如果銷售價(jià)格大于固定資產(chǎn)的原值時(shí)，應(yīng)繳納的增值稅稅額=S，／(IT)T當(dāng)扣除增值稅后的銷售價(jià)格等于固定資產(chǎn)原值時(shí)，即：S1Sl／(1T)xT=P1可以得出：E=T／(IT)x100％當(dāng)T=2％時(shí)，平衡點(diǎn)的升值率為196％，如果銷售使用過的固定資產(chǎn)的價(jià)格超過原值但沒有超過原值的196％，則企業(yè)應(yīng)盡量使其固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格不超過原值，此時(shí)，免稅比納稅獲得的收益大，如果使用過的固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格超過

7、原值的196％，則企業(yè)應(yīng)放棄免稅而選擇繳納增值稅，可以為企業(yè)帶來更大的稅收利潤。除上述外，增值稅稅法中直接規(guī)定的“納稅臨界點(diǎn)”還有很多，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況選擇合適的納稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅增收的目的。(作者單位：陜西西安工業(yè)學(xué)院)65得劃萬方數(shù)據(jù)A生谷.激勵(lì)機(jī)剁點(diǎn):個(gè)人所得稅賀!英云拎拎拎拎拎拎拎拎拎拎拎拎衍JHη…在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的竟?fàn)幨侨瞬鸥偁?。公司為了提高員工工作鱗娘，留住人才，紛給制定員工激勵(lì)體系?？墒?，一些公司

8、在設(shè)計(jì)激勵(lì)體系時(shí)，沒有考慮稅收籌劃，使公司在激勵(lì)中承擔(dān)較高納稅戚本。從維護(hù)企業(yè)利益，減輕納稅負(fù)扭的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)該i重視對撒勵(lì)機(jī)制中個(gè)人所得稅的籌劃問題。一、薪酬管理中的稅收籌劃《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人取得工資、薪金所得帶納個(gè)人所得稅，支付單位為法定扣撒義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)合理安排薪酬分配方式、時(shí)間、次數(shù)、每次金額等，在人工成本支出總額不變的前提下，使員工凈收入最大化，充分提高其積極性，也使企業(yè)自身效益最大化。例1:某公詞高管人員年收入為

9、5∞∞0元，每月收入416們元，假設(shè)每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為12∞元，每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(41667甲12∞)x30%3375:::12140.l叩3375=87臼.1兀余年應(yīng)納個(gè)人所得稅=8765.1x12:::105181.2元選擇繳納增值稅可以節(jié)稅=3.62.91=0.69萬元半繳納增值稅。可以看出，固定資產(chǎn)的原值就屬于一可以看出，詼公司從事棍合銷售行為，如果其混個(gè)納稅臨界點(diǎn)，到底選擇免稅還是納稅，我們通過計(jì)合銷售行為的銷售額增值率小于1

10、昆合銷售行為增值算使用過的固定資產(chǎn)的免稅與納稅平衡點(diǎn)的升值率稅節(jié)稅點(diǎn)，就要使其年增值稅應(yīng)稅貨物銷售額占總銷進(jìn)行分析。售額的比撞在50%以上，才可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的假定使用過的固定資產(chǎn)的原值為尺，銷售價(jià)格為目標(biāo)。S，.升值率為飛，使用過的固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格跑過(2)如果工程總收人為130萬元原值時(shí)的增值稅的適用征收事為T(稅法規(guī)定為口(St…Pt)Stx1oo%=(130100)1130xloo%4%).則:=23.08%該公詞的含稅銷

11、售額增值率為23.08%20.659毛(增值稅臨界點(diǎn)或節(jié)稅點(diǎn))，則該項(xiàng)混合銷售行為選擇繳納營業(yè)稅可以降低稅收負(fù)擔(dān)Q應(yīng)納增值稅稅額=130(117%)x179毛…1∞(117%)x17%=4.36萬元應(yīng)納營業(yè)稅稅額=130x3%=3.9萬元選擇繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅=4.36…3.9=0.46萬?？梢钥闯?，該公詞從事說合銷售行為，如果其說合銷售行為的銷售額增值率大于混合銷售行為增值稅節(jié)稅點(diǎn)，就應(yīng)使其年增值稅應(yīng)稅貨物銷售額占總銷售額的比重在50

12、%以下，才可以達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。二、銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅篝劃按照我國現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，問時(shí)具備以下幾個(gè)條件的免征增值稅:(1)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物(2)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確日使用過的貨物(3)銷售價(jià)格不超過其原值的貨物不符合上述條件的，應(yīng)按4%的征收率減E=(SP)lP，xlω~如果銷售價(jià)格大于固定資產(chǎn)的原值時(shí)，應(yīng)繳納的增值稅稅額=S(lT)xT當(dāng)

13、扣除增值稅后的銷售價(jià)格等于朋定資產(chǎn)服值時(shí)，即:S…SClT)xT:P可以得出:應(yīng)嚴(yán)T(lT)xloo%當(dāng)T=2%時(shí)，平衡點(diǎn)的升值率為1.96%，如果銷售使用過的朋定資產(chǎn)的價(jià)格越過原值但沒有跑過原值的1.96%，則企業(yè)應(yīng)盡量使其固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格不趟過原值，此時(shí)，免稅比納稅獲得的收益大，如果使用過的固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格超過原值的1.96%，則企業(yè)應(yīng)放棄免稅而選擇繳納增值稅，可以為企業(yè)帶來更大的稅收利潤。除上述外，增催稅稅法中直接規(guī)定的“納稅

14、臨界點(diǎn)“還有很多，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際經(jīng)背情況選擇合適的納稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅增收的目的。(作者單位:陜西西安工業(yè)學(xué)院)65可以根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，節(jié)約成本。(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎

15、金的適用稅率和速算扣除數(shù)。(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按規(guī)定中適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。計(jì)算公式是：如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率一速算扣除數(shù)，可籌劃如下：將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，每月領(lǐng)工資30000元／月，一年工資薪金合計(jì)為360000元，年終發(fā)獎金140000：元，全年共計(jì)收入額仍為500000：元。工資月應(yīng)

16、納個(gè)^所得稅=(300001200)x25％1375=72001375=5825元；全年工資收人應(yīng)納個(gè)^所得稅=5825X12=69900元年終獎應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算：14000012=11667元，應(yīng)適用個(gè)人所得稅率為20％，速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)納的個(gè)人所得稅=140000x20％375=27625元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為6990027625=97525元。通過籌劃可節(jié)省個(gè)人所得稅額為105181297525=76562元二、企業(yè)為

17、高級管理人員配車的稅收籌劃為高管人員配車，現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果車產(chǎn)權(quán)人為高管本人，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得在稅前扣除，而且，車輛的擁有者也應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。如果企業(yè)能在配車上進(jìn)行籌劃，將折舊、日耗費(fèi)用在稅前扣除，這樣既可少納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，還可進(jìn)行一定的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。例2：2005年7月，某上市公司為其總經(jīng)理李某(同時(shí)也是股東)專門購買一輛價(jià)值100萬元的小汽車使用。該車預(yù)計(jì)使用10年，殘值按原價(jià)250／

18、珩di計(jì)，按直線法計(jì)提折舊，公司適用的所得稅稅率為33％。該公司有兩種方案可以選擇：方案一：公司將車輛所有權(quán)辦到李某個(gè)人名下，購車款由公司支付。方案二：公司將購買的車輛作為辦公用車，指定由李某使用。分析比較：方案一中，公司支付購買小汽車的支出100萬元，根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，相當(dāng)于對李某進(jìn)行紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，且汽車日常費(fèi)用、折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。李某對分得的汽車應(yīng)納的個(gè)人所得稅=lOOx2

19、0％x50％=10萬元，10年中每年還要支付日常費(fèi)用334萬元。方案二，公司將購買車輛作為辦公用車，此時(shí)該車折舊及日常費(fèi)用可以稅前扣除，油耗及修理費(fèi)的增值稅可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。車的年折舊額=(100100x25％)10=975萬元，車的年日常使用費(fèi)用抵稅額為：1234117=3萬元，抵減的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為234117x17％=034萬元，年形成稅后收益為(3975)x33％034x67％=44353萬元?？梢?，采用第二方案時(shí)，李某不擁有車的

20、所有權(quán)，但可少繳個(gè)人所得稅10萬元，10年中每年可為企業(yè)獲得抵稅利益44353萬元。三、股票期權(quán)的稅收籌劃股票期權(quán)是企業(yè)高管人員報(bào)酬的一部分，指企業(yè)贈與管理人員的一種選擇權(quán)利，持有這種權(quán)利的高管可以在約定的期限內(nèi)按照某一固定價(jià)格購買一定數(shù)量本公司股票。股票期權(quán)可以為員工帶來豐厚的收入，對其具有極強(qiáng)的吸引力。稅法規(guī)定：個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼(指雇員實(shí)際支付的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行

21、價(jià)格或市場價(jià)格的數(shù)額)，屬于該個(gè)人取得的工資、薪金所得，應(yīng)在實(shí)際認(rèn)購時(shí)，按照規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅。如果個(gè)人認(rèn)購時(shí)取得折扣或補(bǔ)貼，在收人較多，全部計(jì)入當(dāng)月薪酬所得計(jì)繳個(gè)人所得稅有困難的，在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可從認(rèn)購當(dāng)月起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)人工資、薪金所得計(jì)繳個(gè)人所得稅。例3：甲公司張某于2003年7月取得本月工資獎金1600元，同時(shí)領(lǐng)取上半年獎金120000元，張某7月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：【(1600800)10％25](

22、120000x45％15375)=5538625=38680元。如公司采取股票期權(quán)，將張某應(yīng)得的6個(gè)月獎金120000元，作為購買股票的“補(bǔ)貼”，則可平均按6個(gè)月分?jǐn)?，然后并?月至12月份的工資薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅，適用較低稅率以降低稅負(fù)，起到遞延納稅的效果。四、利用非貨幣支出激勵(lì)形式有效抵減個(gè)人所得稅目前稅法對個(gè)人取得的非貨幣性的獎勵(lì)所得等還沒有具體的征稅管理辦法，企業(yè)可以在費(fèi)用支出總額不變的情況下，合理地利用該激勵(lì)形式，將工資性

23、費(fèi)用置換成經(jīng)營性費(fèi)用，降低企業(yè)和員工納稅成本。1住房形式的激勵(lì)。如果由企業(yè)給予職工貨幣性的住房補(bǔ)貼，員工自己來負(fù)擔(dān)租房費(fèi)用，相應(yīng)的支出不能在稅前扣除，而貨幣性住房補(bǔ)貼則是要加入工資總額中計(jì)征個(gè)人所得稅，員工的實(shí)際收入就降低。如企業(yè)不把貨幣性住房補(bǔ)貼發(fā)放給個(gè)人，由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房，然后提供給員工居住，住房補(bǔ)貼收入就不必征收個(gè)人所得稅。在個(gè)人支出相同的情況下，減少了個(gè)人所得稅支出。2旅游機(jī)會和培訓(xùn)機(jī)會形式激勵(lì)。對于企業(yè)出資旅游獎勵(lì)、

24、培訓(xùn)獎勵(lì)、單位出資購置保險(xiǎn)獎勵(lì)等，稅法沒有具體要求納稅的規(guī)定。充分選擇這類獎勵(lì)不僅可以提升企業(yè)的親和力，也可減少納稅成本，減少個(gè)人所得稅支出。(作者單位：廣東火電工程總公司)萬方數(shù)據(jù)可以根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，節(jié)約戚本。(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的余年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和迷算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性柴盒的~月，雇員~月工資黯盒所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金捕除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與

25、費(fèi)用扣除額的提額“后的金額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用現(xiàn)率和速算扣除數(shù)。(二二)將雇員個(gè)人~月內(nèi)取得的全年一次性柴盒，按規(guī)定中適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。計(jì)算公式是:如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(就等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為:應(yīng)納稅額2雇員當(dāng)月取得全年一次性柴金x適用稅率m罐算扣除數(shù)，可籌劃如下:將服工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，每月領(lǐng)工資刷刷元月，一年工資薪金合計(jì)為3刷刷元，年終發(fā)獎金14創(chuàng)陽光，全年共

26、計(jì)收入額仍為5(刷刷元。工資月應(yīng)納個(gè)川俐盼(刷刷J.I2(0)x25%扣1375=72∞…1375=5825元全年工資收入應(yīng)納個(gè)M廳得稅=5825xI2=酬儀骯年終獎應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算:14儀削12=11667冗，脫適用個(gè)人所得稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)納的個(gè)人所得稅=14αXlOx加%375=27625元。全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為699∞27625=97525元。通過簿劃可節(jié)省個(gè)人所得稅額為105181.297525=7656

27、.2元二、企此為高級管理人員配車的稅收籌劃為高管人員配卒，現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果車產(chǎn)權(quán)人為商管本人，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得在稅前扣除，而且，車輛的擁有者也應(yīng)按“利息、股息、紅利所得“繳納個(gè)人所得稅。如果企業(yè)能在配車上進(jìn)行籌劃，將折舊、日耗費(fèi)用崔稅前扣除，這樣既可少納企業(yè)所得現(xiàn)和個(gè)人所得稅，還可進(jìn)行一定的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。例2:2∞5年7月，某上市公司為其總經(jīng)理學(xué)某(同時(shí)也是股東)專門購買一輛價(jià)值1∞萬元的小汽車使用。詼牢班計(jì)使用10年，殘值按

28、原價(jià)2.5%估計(jì)，按1r錢法計(jì)提折|日，公司適用的所得稅稅率為339島。該公司有兩種方案可以選擇:方案…:公司將車輛所有權(quán)辦到李某個(gè)人名下，購車款由公司支付。方案二:公詞將購買的車輛作為辦公用車，指定由李某使用。分析比較:方案一中，公司支付購買小汽車的支出1∞萬元，根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，相當(dāng)于對李某進(jìn)行紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按“利息、股息、虹利所得“繳納個(gè)人所得稅，且向車日常費(fèi)用、折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。李某對分得的汽車應(yīng)納的個(gè)人所得稅

29、=1∞x20%x50%囂10萬元，10年中每年還要支付日常費(fèi)用3.34萬元。方案二，公司將購買車輛作為辦公用卒，此時(shí)該車折|日及66日常費(fèi)用可以稅前扣除，泊耗及修現(xiàn)費(fèi)的增值稅可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。車的年折舊額=(1∞1∞x2.5%)10=9.75萬元，車的年日常使用費(fèi)用抵稅額為:12.341.17=3萬元，抵減的增筒稅進(jìn)項(xiàng)稅為2.341.17x17%=0.34萬元，年形成稅后收益為什9萬)x33%.34x67%叫礎(chǔ)53萬元?？梢?，采用第二方

30、案時(shí)，李某不擁有革的所有權(quán)，但可少撒個(gè)人所得稅10萬元，10年中每年可為企業(yè)獲得抵稅利益4.4353萬元。三、自世巢湖權(quán)的稅收籌劃股票期權(quán)是企業(yè)商管人員報(bào)酬的一部分，指企業(yè)贈與管理人員的一種選擇權(quán)利，持有這種權(quán)利的高智可以在約定的期限內(nèi)按照某…朋定價(jià)格購買…定數(shù)最本公司股膜。股驥期權(quán)可以為員工帶來豐厚的收入，對其具有極強(qiáng)的眼引力。稅法規(guī)定:個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券，因其受鹿期間的表現(xiàn)或業(yè)鎖，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼(指雇員實(shí)際支

31、付的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場價(jià)格的數(shù)額)，屬于詼個(gè)人取得的工資、薪金所得，戚在實(shí)際認(rèn)購時(shí)，按照規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅。如果個(gè)人認(rèn)購時(shí)取得折扣戒補(bǔ)貼，在收入較多，全部計(jì)人當(dāng)月薪酬所得計(jì)繳個(gè)人所得稅有困難的，在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可從認(rèn)購當(dāng)月跑，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)繳個(gè)人所得稅。例3:甲公司張某于2∞3年7月取得本月工資獎金1酬元，問時(shí)領(lǐng)取上半年獎金12創(chuàng)削元，張某7月份ill.納個(gè)人所得稅額為:[(16ωA∞

32、)xl0%25](12ωωx45%15375)::::5538625=38680元。如公詞采取股票期權(quán)，將張某應(yīng)得的6個(gè)月獎金1刷刷元，作為購買股票的“補(bǔ)貼則可平均按6個(gè)月分?jǐn)?，然后并?月至12月份的工資薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅，適用校低稅率以降低稅負(fù)，起到遞延納稅的效果。四、利用非貨幣支出激勵(lì)形式有效抵減個(gè)人所得稅目前稅法對個(gè)人取得的非貨幣性的獎勵(lì)所得等還投有具體的征稅管理辦法，企業(yè)可以在費(fèi)用支出總額不變的情況下，合理地利用該激勵(lì)形式

33、，將工資性費(fèi)用置換成經(jīng)營性費(fèi)用，降低企業(yè)和員工納稅戚本。1.住房形式的激勵(lì)。如果由企業(yè)給予職工貨幣性的住房補(bǔ)貼，員工自己來負(fù)擔(dān)租房費(fèi)用，相應(yīng)的支出不能在稅前扣除，而貨幣性住房補(bǔ)貼則是要加入工資總額中計(jì)征個(gè)人所得稅，員工的實(shí)際收入就降低。如企業(yè)不把貨幣性住房補(bǔ)貼發(fā)放給個(gè)人，由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房，然后提供給員工居住，住房補(bǔ)貼收入就不必征收個(gè)人所得稅。在E個(gè)人支出相同的情況下，減少了個(gè)人所得稅支出。2.旅游機(jī)會和培訓(xùn)機(jī)會形式激勵(lì)。對于企