基于會(huì)計(jì)政策的財(cái)務(wù)報(bào)表分析

1、基于會(huì)計(jì)政策的財(cái)務(wù)報(bào)表分析趙春梁1肖龍濤：(1黑龍江省湯原農(nóng)場(chǎng)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理局，湯原154703；2黑龍江省共青農(nóng)場(chǎng)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理局，寶泉嶺154231)【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)表分析是利益關(guān)系人評(píng)價(jià)企業(yè)。并據(jù)以做出正確決策的重要手段它依據(jù)企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息力求真實(shí)地反映企業(yè)價(jià)值。出于多種原因。企業(yè)存在選擇或靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)政策影響財(cái)務(wù)信息披露的會(huì)計(jì)政策選擇。致使財(cái)務(wù)報(bào)表信息易缺乏客觀性，從而造成財(cái)務(wù)報(bào)表分析失真與可利用價(jià)值的降低?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)

2、政策：財(cái)務(wù)報(bào)表：分析：研究一、會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)財(cái)務(wù)信息的影晌企業(yè)應(yīng)選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，以適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，保證會(huì)計(jì)信息的次策有用性。一方面會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，往往因選擇的會(huì)計(jì)政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會(huì)計(jì)結(jié)果，從而影響各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面，由于反映會(huì)計(jì)處理結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是各利益集團(tuán)進(jìn)行決策的依據(jù)。因而在不同的會(huì)計(jì)政策下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果可能導(dǎo)

3、致各利益集團(tuán)做出不同的決策。因此。各利益集團(tuán)根據(jù)會(huì)計(jì)信息評(píng)判企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)，必須搞清楚企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策堅(jiān)持立場(chǎng)以保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。財(cái)務(wù)報(bào)表分析離不開(kāi)財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息必須具有客觀性、可靠性也要與決策方案相關(guān)，從某種意義上講企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。財(cái)務(wù)信息除了報(bào)表外，還包括企業(yè)披露的會(huì)計(jì)政策選擇，無(wú)論是上市公司還是非上市公司。財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)與計(jì)量無(wú)一不以會(huì)計(jì)政策選擇為前提。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)

4、量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對(duì)會(huì)計(jì)原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)決定著財(cái)務(wù)信息的客觀與否。二、我國(guó)社會(huì)變軌時(shí)期會(huì)計(jì)政策的可選擇性與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)與制度的轉(zhuǎn)型期，法制化程度低制度不完善因此國(guó)家允許企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)政策，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。自主選擇會(huì)計(jì)政策的優(yōu)勢(shì)在于：第一，自主性會(huì)計(jì)政策為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供足夠的空間與有利條件使企業(yè)能適應(yīng)較為多變的外部環(huán)境根據(jù)市場(chǎng)的需要及時(shí)調(diào)整

5、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以便更好地站穩(wěn)腳跟把握商機(jī)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證整個(gè)社會(huì)的和諧有序：第二，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大相關(guān)會(huì)計(jì)制度也能在發(fā)現(xiàn)不足與不斷完善中日漸完整，會(huì)為準(zhǔn)則與制度更加適合我國(guó)國(guó)情照搬照抄西方“的方法不可取只有符合國(guó)情的會(huì)計(jì)政策與制度才能保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和綜合國(guó)力38活力20104的提高。自主性會(huì)計(jì)政策的不利影響同樣不容忽視。決策者擁有自主選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)力受多方博弈的影響在選擇時(shí)往相并不以企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為主這就使以權(quán)謀私任意篡改報(bào)表

6、數(shù)據(jù)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。如在公允價(jià)值方面，目前我國(guó)仍舊存在著大量國(guó)有企業(yè)它們不能真正作為完全獨(dú)立的市場(chǎng)主體，從事的一些交易并沒(méi)有建立在公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)基礎(chǔ)上，因而其會(huì)計(jì)信息很難公允。特別是許多上市公司是從國(guó)有企業(yè)中剝離出來(lái)的，其母公司通常仍為同行企業(yè)這些企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易十分普遍。需要更多地靠職業(yè)判斷來(lái)確定的公允價(jià)值往往成為操縱利潤(rùn)的手段。類(lèi)似的情況還有收入的確認(rèn)原則和方法等。利益關(guān)系者在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)，常關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)并以此評(píng)判企業(yè)的價(jià)值，若

7、出于私利而操縱利潤(rùn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和獲利能力的判斷不能真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值，那么，企業(yè)的發(fā)展前景則十分令人擔(dān)憂(yōu)。三、完善我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策的相關(guān)建議首先修訂可能發(fā)生盈余操縱情況的會(huì)計(jì)政策，以減少公司會(huì)計(jì)處理方法的選擇空間增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度。會(huì)計(jì)政策選擇的前提與范圍越模糊。企業(yè)就越有可能借此操控利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)制度中，不同會(huì)計(jì)政策的可選擇前提應(yīng)清晰，越完整越好，盡可能分類(lèi)，分得越細(xì)。漏洞也就越小。其次，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)與披露企業(yè)特別是上市公司舞弊的

8、責(zé)任。增大處罰力度，提高個(gè)人造假成本。這樣，處罰的力度一旦加大，決策者在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇前即追求利益最大化的問(wèn)題也會(huì)考慮各種選擇隨之而來(lái)的后果。那么。財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)失真的情況將大大減少，進(jìn)而利益關(guān)系者的報(bào)表分析結(jié)果的可靠性也將增加。我國(guó)現(xiàn)有法規(guī)對(duì)公司舞弊的相關(guān)法律責(zé)任主要側(cè)重于行政及刑事處罰。民事處罰還處于實(shí)質(zhì)上的真空階段。有關(guān)法規(guī)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是否承擔(dān)民事責(zé)任或者沒(méi)有規(guī)定，或者僅僅做了原則性規(guī)定，這顯然與祟尚平等自主的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相

9、適應(yīng)。因此行政處罰對(duì)公司造假的遏制作用效果并不明顯，并不能為投資者挽回經(jīng)濟(jì)損失。我們應(yīng)當(dāng)考慮的是：在訴訟程序方面建立股東集體訴訟代位制實(shí)行舉證責(zé)任倒量并要求上市公司高層管理人員必須購(gòu)買(mǎi)“忠誠(chéng)”險(xiǎn)。只將這樣，公司的舞弊者才會(huì)真正考慮舞弊的成本，舞弊行為只有在受到高于其收益幾倍乃至幾十倍的處罰后，才會(huì)有所收斂。再次。除了會(huì)計(jì)制度本身的不足，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題的理解不透徹也會(huì)導(dǎo)致分析結(jié)果的可靠度不夠。雖然制度正在不斷完善，但我們必須明白。

10、問(wèn)題的出現(xiàn)都是多方而因素共同作用的結(jié)果。國(guó)家的法制是外因。我們自己在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度力而知識(shí)的不足也是重要因素之一。對(duì)于財(cái)務(wù)知識(shí)的加緊研究與宣傳教育問(wèn)樣極為重要，它能為我們更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析提供理論依據(jù)。因此，把會(huì)計(jì)政策設(shè)為一門(mén)學(xué)科。供報(bào)表使用者學(xué)習(xí)。也是一種非常有效的手段。初步設(shè)想，它可以包括四部分內(nèi)容即會(huì)計(jì)政策學(xué)基礎(chǔ)，了解會(huì)計(jì)政策的概念、內(nèi)容和原則；會(huì)計(jì)政策的披露，從中學(xué)習(xí)披露的方法和表達(dá)形式：會(huì)計(jì)政策的變更。研究變更理

11、由、類(lèi)型等；會(huì)計(jì)政策的比較，主要是中外會(huì)計(jì)政策的比較研究較好地指導(dǎo)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選樣，以便更好地適應(yīng)未來(lái)發(fā)展的需要。把會(huì)計(jì)政策作為學(xué)科來(lái)普遍學(xué)習(xí)，對(duì)眾多決策者的財(cái)務(wù)報(bào)表理解乃至整體分析，都會(huì)產(chǎn)生很好的效果?？傮w上來(lái)說(shuō)。會(huì)計(jì)政策的自主性雖存在一定弊端，但其利大于弊自主選擇會(huì)計(jì)政策更適合我國(guó)目前階段企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展更有利于社會(huì)的穩(wěn)定與和諧。在鼓勵(lì)推行自主性會(huì)計(jì)政策的同時(shí)，只要加大管理力度完善會(huì)計(jì)制度，并采取諸多情施來(lái)規(guī)范和減少舞弊現(xiàn)象，那

12、么自主性會(huì)計(jì)政策和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是可以和諧共存的。參考文獻(xiàn)：【11楊成文中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇研究fDl山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，2002【2】謝德仁會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排【J]經(jīng)濟(jì)研究，2000，(5)，【3】陳曉，江東股權(quán)多元化、公司業(yè)績(jī)與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性【J】經(jīng)濟(jì)研究，2000，(8)【4】孫錚有效市場(chǎng)與會(huì)計(jì)信息關(guān)系研究【J】會(huì)計(jì)研究，1997，(3)口(編輯／李舶)萬(wàn)方數(shù)據(jù)基于會(huì)計(jì)政策的財(cái)務(wù)報(bào)表分析趙春梁1肖龍濤：(1黑龍江省

13、湯原農(nóng)場(chǎng)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理局，湯原154703；2黑龍江省共青農(nóng)場(chǎng)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理局，寶泉嶺154231)【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)表分析是利益關(guān)系人評(píng)價(jià)企業(yè)。并據(jù)以做出正確決策的重要手段它依據(jù)企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息力求真實(shí)地反映企業(yè)價(jià)值。出于多種原因。企業(yè)存在選擇或靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)政策影響財(cái)務(wù)信息披露的會(huì)計(jì)政策選擇。致使財(cái)務(wù)報(bào)表信息易缺乏客觀性，從而造成財(cái)務(wù)報(bào)表分析失真與可利用價(jià)值的降低?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)政策：財(cái)務(wù)報(bào)表：分析：研究一、會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)財(cái)務(wù)信息的

14、影晌企業(yè)應(yīng)選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，以適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，保證會(huì)計(jì)信息的次策有用性。一方面會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，往往因選擇的會(huì)計(jì)政策不同而產(chǎn)生不同的甚至是相反的會(huì)計(jì)結(jié)果，從而影響各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面，由于反映會(huì)計(jì)處理結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是各利益集團(tuán)進(jìn)行決策的依據(jù)。因而在不同的會(huì)計(jì)政策下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果可能導(dǎo)致各利益集團(tuán)做出不同的決策。因此。各利益集團(tuán)根據(jù)會(huì)計(jì)信

15、息評(píng)判企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)，必須搞清楚企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策堅(jiān)持立場(chǎng)以保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。財(cái)務(wù)報(bào)表分析離不開(kāi)財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息必須具有客觀性、可靠性也要與決策方案相關(guān)，從某種意義上講企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。財(cái)務(wù)信息除了報(bào)表外，還包括企業(yè)披露的會(huì)計(jì)政策選擇，無(wú)論是上市公司還是非上市公司。財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)與計(jì)量無(wú)一不以會(huì)計(jì)政策選擇為前提。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對(duì)會(huì)計(jì)原則、方法和程序的選擇

16、和運(yùn)用。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)決定著財(cái)務(wù)信息的客觀與否。二、我國(guó)社會(huì)變軌時(shí)期會(huì)計(jì)政策的可選擇性與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)與制度的轉(zhuǎn)型期，法制化程度低制度不完善因此國(guó)家允許企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)政策，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。自主選擇會(huì)計(jì)政策的優(yōu)勢(shì)在于：第一，自主性會(huì)計(jì)政策為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展提供足夠的空間與有利條件使企業(yè)能適應(yīng)較為多變的外部環(huán)境根據(jù)市場(chǎng)的需要及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以便更好地站穩(wěn)腳跟把握商機(jī)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證

17、整個(gè)社會(huì)的和諧有序：第二，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大相關(guān)會(huì)計(jì)制度也能在發(fā)現(xiàn)不足與不斷完善中日漸完整，會(huì)為準(zhǔn)則與制度更加適合我國(guó)國(guó)情照搬照抄西方“的方法不可取只有符合國(guó)情的會(huì)計(jì)政策與制度才能保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和綜合國(guó)力38活力20104的提高。自主性會(huì)計(jì)政策的不利影響同樣不容忽視。決策者擁有自主選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)力受多方博弈的影響在選擇時(shí)往相并不以企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為主這就使以權(quán)謀私任意篡改報(bào)表數(shù)據(jù)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。如在公允價(jià)值方面，目前我國(guó)仍舊存在

18、著大量國(guó)有企業(yè)它們不能真正作為完全獨(dú)立的市場(chǎng)主體，從事的一些交易并沒(méi)有建立在公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)基礎(chǔ)上，因而其會(huì)計(jì)信息很難公允。特別是許多上市公司是從國(guó)有企業(yè)中剝離出來(lái)的，其母公司通常仍為同行企業(yè)這些企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易十分普遍。需要更多地靠職業(yè)判斷來(lái)確定的公允價(jià)值往往成為操縱利潤(rùn)的手段。類(lèi)似的情況還有收入的確認(rèn)原則和方法等。利益關(guān)系者在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)，常關(guān)注企業(yè)利潤(rùn)并以此評(píng)判企業(yè)的價(jià)值，若出于私利而操縱利潤(rùn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和獲利能力的判斷不能真

19、實(shí)反映企業(yè)價(jià)值，那么，企業(yè)的發(fā)展前景則十分令人擔(dān)憂(yōu)。三、完善我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策的相關(guān)建議首先修訂可能發(fā)生盈余操縱情況的會(huì)計(jì)政策，以減少公司會(huì)計(jì)處理方法的選擇空間增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度。會(huì)計(jì)政策選擇的前提與范圍越模糊。企業(yè)就越有可能借此操控利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)制度中，不同會(huì)計(jì)政策的可選擇前提應(yīng)清晰，越完整越好，盡可能分類(lèi)，分得越細(xì)。漏洞也就越小。其次，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)與披露企業(yè)特別是上市公司舞弊的責(zé)任。增大處罰力度，提高個(gè)人造假成本。這樣，處罰的力度

20、一旦加大，決策者在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇前即追求利益最大化的問(wèn)題也會(huì)考慮各種選擇隨之而來(lái)的后果。那么。財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)失真的情況將大大減少，進(jìn)而利益關(guān)系者的報(bào)表分析結(jié)果的可靠性也將增加。我國(guó)現(xiàn)有法規(guī)對(duì)公司舞弊的相關(guān)法律責(zé)任主要側(cè)重于行政及刑事處罰。民事處罰還處于實(shí)質(zhì)上的真空階段。有關(guān)法規(guī)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是否承擔(dān)民事責(zé)任或者沒(méi)有規(guī)定，或者僅僅做了原則性規(guī)定，這顯然與祟尚平等自主的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)。因此行政處罰對(duì)公司造假的遏制作用效果并不明顯，并

21、不能為投資者挽回經(jīng)濟(jì)損失。我們應(yīng)當(dāng)考慮的是：在訴訟程序方面建立股東集體訴訟代位制實(shí)行舉證責(zé)任倒量并要求上市公司高層管理人員必須購(gòu)買(mǎi)“忠誠(chéng)”險(xiǎn)。只將這樣，公司的舞弊者才會(huì)真正考慮舞弊的成本，舞弊行為只有在受到高于其收益幾倍乃至幾十倍的處罰后，才會(huì)有所收斂。再次。除了會(huì)計(jì)制度本身的不足，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題的理解不透徹也會(huì)導(dǎo)致分析結(jié)果的可靠度不夠。雖然制度正在不斷完善，但我們必須明白。問(wèn)題的出現(xiàn)都是多方而因素共同作用的結(jié)果。國(guó)家的法制是外

22、因。我們自己在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度力而知識(shí)的不足也是重要因素之一。對(duì)于財(cái)務(wù)知識(shí)的加緊研究與宣傳教育問(wèn)樣極為重要，它能為我們更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析提供理論依據(jù)。因此，把會(huì)計(jì)政策設(shè)為一門(mén)學(xué)科。供報(bào)表使用者學(xué)習(xí)。也是一種非常有效的手段。初步設(shè)想，它可以包括四部分內(nèi)容即會(huì)計(jì)政策學(xué)基礎(chǔ)，了解會(huì)計(jì)政策的概念、內(nèi)容和原則；會(huì)計(jì)政策的披露，從中學(xué)習(xí)披露的方法和表達(dá)形式：會(huì)計(jì)政策的變更。研究變更理由、類(lèi)型等；會(huì)計(jì)政策的比較，主要是中外會(huì)計(jì)政策的比較研

23、究較好地指導(dǎo)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選樣，以便更好地適應(yīng)未來(lái)發(fā)展的需要。把會(huì)計(jì)政策作為學(xué)科來(lái)普遍學(xué)習(xí)，對(duì)眾多決策者的財(cái)務(wù)報(bào)表理解乃至整體分析，都會(huì)產(chǎn)生很好的效果?？傮w上來(lái)說(shuō)。會(huì)計(jì)政策的自主性雖存在一定弊端，但其利大于弊自主選擇會(huì)計(jì)政策更適合我國(guó)目前階段企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展更有利于社會(huì)的穩(wěn)定與和諧。在鼓勵(lì)推行自主性會(huì)計(jì)政策的同時(shí)，只要加大管理力度完善會(huì)計(jì)制度，并采取諸多情施來(lái)規(guī)范和減少舞弊現(xiàn)象，那么自主性會(huì)計(jì)政策和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是可以和諧共存的。參考