外國企業(yè)的避稅活動與防范

1、外國企業(yè)的避稅活動與防范王根賢(廣東商學院財稅系，廣東廣州510320)摘要：經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化以及我國加入WTO，必然會有更多的外國企業(yè)參與到我國的經(jīng)濟生活中。因此，如何防范外企避稅成為稅務管理中面臨的一個重要問題。本文針對外國企業(yè)避稅的幾種常用方法，分析了外企避稅成功的原因，并提出了防范外國企業(yè)避稅的措施。關(guān)鍵詞：外國企業(yè)；稅務機關(guān)；避稅中圖分類號：F81242文獻標識碼：A文章編號1007—7685(2002)08一0048一

2、02外國企業(yè)是在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于我國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。外國企業(yè)是非中國“居民”，只負有限納稅義務即只對來源于我國境內(nèi)的所得繳納所得稅。外國企業(yè)在我國避稅已是客觀存在的事實。在我國已經(jīng)成為WTO成員的今天，對外經(jīng)濟交往會全方位進一步得到發(fā)展。因此，必然會有更多的外國企業(yè)參與到我國的經(jīng)濟活動中。以追求利潤最大化的外企，同時作為納稅人必然也追求稅收最小化。如何防范避稅問

3、題已成為稅務管理中面臨的一個需要著重加以研究和解決的課題。一、外國企業(yè)避稅的常用方法1、利用對“常設(shè)機構(gòu)”的認定避稅。在我國同許多國家所簽訂的稅收協(xié)定中，對建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，一般以連續(xù)超過6個月的為“常設(shè)機構(gòu)”，只有構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的才能征收所得稅。一些外企為了達到避稅，對一個工程和項目人為地分成若干個小項目，把每個小項目均當作一個獨立的項目簽訂合同，盡可能地將提供的勞務時間控制在六個月以內(nèi)，從而規(guī)避這部分所得稅。2、利用收入

4、項目的轉(zhuǎn)移進行避稅。稅法規(guī)定對轉(zhuǎn)讓特許權(quán)和專用技術(shù)等項目應按收入額征收20％的預提所得稅，而對設(shè)備進口不征收所得稅，在這種情形下，若將技術(shù)的轉(zhuǎn)讓費一并計入設(shè)備款中，則可避免繳納預提所得稅。外企往往為了達成購銷合同的簽訂而有意降低總價款，而實際上減少的總價款是小于應繳納的預提所得稅。相類似的有，外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂機器設(shè)備銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓、指導、監(jiān)督服務取得的勞務費收入，應按稅法的規(guī)定計算納稅，假如將這部分收入

5、并入銷售總價款中，就達到了避稅的目的。即使不把提供勞務、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的費用隱藏在機器設(shè)備總價款中，外國企業(yè)仍然可以規(guī)避稅負。一般講，專利和專有技術(shù)知識具有獨此一家的特點，缺乏可比性，更難確定其真實價格。因此，外國企業(yè)就可以利用收費標準的高低，減輕稅負。3、利用工程轉(zhuǎn)包避稅。外國企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務活動，可就其收入總額扣除轉(zhuǎn)承包價款和代購代制設(shè)備、材料價款后的余額計算企業(yè)所得稅，這樣外企通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)承包來進行

6、避稅。二、外國企業(yè)避稅成功的原因外國企業(yè)避稅往往能夠取得成功，因為從納稅人性質(zhì)上講，它們屬于境外法人或其它境外經(jīng)濟組織。對它們征收所得稅本身具有復雜性和難于操作性。在納稅戶的管理上較內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)有很大的難度。納稅人流動性大，在許多情形下，外國企業(yè)并不一定要進行工商登記，這樣收稿日期：2002一06一0648經(jīng)濟縱橫8／2002萬方數(shù)據(jù)在戶籍管理上就沒有第一手資料可查。根據(jù)調(diào)查顯示，外國企業(yè)主動登記申報并繳納稅款的狀況并不多。同

7、時，外國企業(yè)由于總機構(gòu)在國外，稅務機關(guān)存在著實地核查上的不方便。在外國企業(yè)所得稅的扣繳規(guī)定方面，對預提所得稅有嚴格的扣繳義務規(guī)定，相比較而言，對其它所得扣繳義務規(guī)定得不十分嚴格。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條明文規(guī)定了預提所得稅以實際受益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人，并詳細規(guī)定了扣繳義務人每次所扣的稅款應當于五日內(nèi)繳入國庫，并向當?shù)囟悇諜C關(guān)報送扣繳所得稅報告表。對外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)

8、和提供咨詢、管理、培訓等勞務活動的這類所得，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》實施細則第六十七條規(guī)定，稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為所得稅的扣繳義務人，在這里，扣繳義務的前提是經(jīng)稅務機關(guān)指定，若稅務機關(guān)未指定，是否就可以不履行這類所得稅的扣繳義務呢而在大多數(shù)情況下，由于稅務機關(guān)掌握情況的滯后，這類指定常常成為“馬后炮”，當合同執(zhí)行完畢，款項已經(jīng)支付的情況下，其指定已無實際意義。從外國企業(yè)所得稅法的第十九條與實施細則的第六十

9、七條的比較來看，對預提所得稅扣繳義務的規(guī)定較為嚴格，而對其它所得稅在源泉管理上較為弱化。在管理體制方面，我國中央和地方政府實行分：悅制后，分別設(shè)置國稅和地稅機構(gòu)。國稅涉外稅務部門負責外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的征收管理，營業(yè)稅、印花稅、個人所得稅則由地方稅務機關(guān)征收管理，xC#I國企業(yè)取得的租金、特許權(quán)使用費和其他所得除按收入額征收預提所得稅外，還需要繳納營業(yè)稅、印花稅等其他稅種，但國、地稅之間并不是聯(lián)系十分密切。這也是造成外企避稅成功的原

10、因之一。從稅務機關(guān)內(nèi)部來看，當外國企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)發(fā)生諸如轉(zhuǎn)讓技術(shù)和設(shè)備購銷以及勞務服務等經(jīng)濟往來時，受管理范圍的限制，涉外稅務部門不可能直接通過內(nèi)資企業(yè)和內(nèi)稅部門來獲得有關(guān)信息，此外內(nèi)資企業(yè)和內(nèi)稅部門對涉外稅收也不一定十分了解，對有關(guān)涉外稅收法規(guī)不一定很熟悉，這就造成不能及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施堵塞漏洞，結(jié)果必然造成大量稅收流失。三、避稅防范措施1、建立涉外經(jīng)濟信息管理機構(gòu)。外國公司尤其是跨國公司的業(yè)務活動遍及世界各地，一個國家很難掌握他

11、們避稅的實際情況，需要依靠國內(nèi)各地的稅務機構(gòu)之間和國與國之間進行雙邊和多邊合作，互通情報，才能更好地收到反避稅的效果。在國內(nèi)要建立起必要的信息網(wǎng)絡，國稅、地稅、工商、海關(guān)、銀行、外管局這些部門要建立統(tǒng)一的涉外信息管理機構(gòu)，給管理部門提供強有力的經(jīng)濟信息支持。同時強化涉外經(jīng)濟合同的登記報告制度，便于稅務機關(guān)及時掌握有關(guān)信息。在稅務機關(guān)內(nèi)部包括國稅和地稅以及各職能部門之間要建立規(guī)范的通報制度，加大對稅源的監(jiān)控力度，從而建立起全方位的稅源監(jiān)控

12、體系。2、全面分析涉外經(jīng)濟合同內(nèi)容。除要有必要的涉外經(jīng)濟信息支持外，稅務機關(guān)還要詳細分析涉外經(jīng)濟合同的全部內(nèi)容。例如，通過利用轉(zhuǎn)移特許權(quán)使用費的方式避稅，通過雙方簽訂的合同可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)技術(shù)資料責任及其相關(guān)的權(quán)屬，因為機器設(shè)備采購安裝后是否能正常運行，必須對有關(guān)技術(shù)內(nèi)容作詳細規(guī)定。對于利用將一個主體工程人為分解為多個小項目進行避稅，關(guān)鍵在于搞清楚有關(guān)勞務的提供是否附屬于成套的銷售或出租機器設(shè)備，以及是否對整個工程項目擁有指揮權(quán)或負有全面的

13、技術(shù)責任，從而判斷是否存在避稅。3、加強宣傳培訓工作，提高反避稅工作水平。對外國企業(yè)各項稅收的征收中，國內(nèi)企業(yè)應積極配合，并提供有關(guān)資料，這些發(fā)生經(jīng)濟交往的國內(nèi)企業(yè)能夠主動協(xié)助稅務機關(guān)，就會取得事半功倍的效果。因此對這些國內(nèi)企業(yè)的辦稅人員要宣傳有關(guān)的涉外稅收政策，使他們了解涉外稅收，懂得涉外稅收的基本政策，從而更有效地支持對外國企業(yè)各稅種的征收工作。無論多么完善的稅法和多么具體的反避稅措施，離開了訓練有素、經(jīng)驗豐富的稅務人員的實施，那么