對完善《公司法》中財務會計制度的思考

1、陰窯改革與發(fā)展陰窯園愿窯財會月刊淵綜合冤援的是投入大量人力資本的企業(yè)經理人和員工遙榆現代企業(yè)競爭加大了企業(yè)對經理人和員工素質的依賴程度袁同時也增加了人力資本所有者的談判力量遙只有人力資本所有者與非人力資本所有者展開全方位的合作袁才能為企業(yè)帶來持續(xù)性的剩余增長遙以上幾方面構成了野利益相關者理論冶的基礎袁歸納起來袁野利益相關者理論冶認為企業(yè)應為各利益相關者服務袁剩余索取權和剩余控制權均由利益相關者之間按照各方談判力量的大小并以契約的形式規(guī)定

2、下來遙員怨世紀愿園年代中期袁野利益相關者理論冶得到了迅速發(fā)展袁現在它的影響力已超過了野股東至上理論冶遙圓援現行的會計模式仍以野股東至上理論冶為基礎遙目前袁財務會計概念框架所依附的野所有權理論冶可以用公式表示為院資產原負債越所有者權益遙根據這一理論袁資產歸屬于所有者袁同時所有者承擔負債遙迄今為止袁現行的會計模式都是采用了野所有權理論冶袁在公司治理理論演進的同時袁會計模式并沒有得到改進袁造成了現行會計模式滯后于現代企業(yè)實踐的局面遙在現行的會

3、計模式下袁未分配利潤如果為負袁是不能再進行利潤分配的袁這限制了野分配觀冶的應用遙在同樣的前提下袁野費用觀冶則是將經理人股票期權確認為費用袁沖減本年利潤袁從而減少未分配利潤淵增加其負值冤袁這是現行會計模式下允許的處理方法遙然而袁兩者的做法其實并無本質不同遙實際上袁在未分配利潤為負的情況下袁經理人股票期權所含的利潤并未立刻被分配給經理人袁而是通過股票期權贈與的方式使經理人產生努力為股東創(chuàng)造價值的動力袁因為只有企業(yè)未分配利潤增加堯企業(yè)股價上漲

4、袁經理人行權后才能間接地分享到企業(yè)利潤遙顯然袁野分配觀冶并沒有實質性地違反相關法律規(guī)定袁也沒損害股東堯債權人的利益遙而從實際應用的角度來說袁一方面袁經理人股票期權并沒有造成企業(yè)整體價值減損袁只是造成了各會計要素之間的相對變動遙股東會承擔由控制權分散所帶來的損失袁同時也會因此而得到更大的未來收益遙總體上來說袁不管對企業(yè)還是股東袁經理人股票期權并沒有產生實質性的利益減損遙另一方面袁經理人股票期權贈與交易是一項在人力資本與企業(yè)股票之間進行的資

5、本性交易袁經理人以人力資本出資者的身份參與剩余索取權的分配遙綜上所述袁野分配觀冶能真實地反映經理人股票期權贈與交易的實質袁然而袁以野所有權理論冶為主的現行會計模式滯后于現代企業(yè)實踐袁仍停留在野股東至上理論冶階段袁并沒有進行相應的改革袁使之上升到野利益相關者理論冶遙圓員世紀是利益相關者共同治理的年代袁現行的會計模式也必須圍繞著這個主題來進行改革遙笫為貫徹葉會計法曳袁國務院于圓園園園年發(fā)布了葉企業(yè)財務會計報告條例曳袁財政部也于圓園園員年發(fā)布

6、了葉企業(yè)會計制度曳遙這些會計法律規(guī)范既適用于公司袁也是我國公司財務會計制度制定的法律基礎遙因此袁在修訂葉公司財務會計制度曳時應考慮與葉會計法曳堯葉企業(yè)財務會計報告條例曳等相關法律法規(guī)的相互協調遙一、財務會計報告制度公司財務會計報告制度安排包括財務會計報告的編制人堯財務會計報告的編制時間堯財務會計報告的構成堯財務會計報告質量的審查驗證與認可堯財務會計報告的公示等遙員援財務會計報告的編制人遙我國葉公司法曳第員苑緣條規(guī)定袁公司應當在每一會計年

7、度終了時編制財務會計報告遙編制財務會計報告屬公司業(yè)務范圍袁因此財務會計報告應由公司董事會負責編制遙修訂后的葉公司法曳時應規(guī)定由公司董事會負責編制公司財務會計報告袁并對財務會計報告的真實性堯完整性負責遙圓援財務會計報告的編制時間遙葉公司法曳第員緣遠條規(guī)定袁上市公司必須在每個會計年度內半年公布一次財務會計報告遙這說明公司既要對外提供中期財務會計報告袁也要對外提供年度財務會計報告遙中期財務會計報告的編制期限為上半年結束之日起圓個月曰年度財務會

8、計報告應當在股東大會會前圓園日編制完畢袁在會計年度結束之日起源個月內公示遙猿援財務會計報告的構成遙葉公司法曳第員苑緣條規(guī)定袁財務會計報告應當包括下列財務會計報表及附屬明細表院資產負債表堯損益表堯財務狀況變動表堯財務情況說明書堯利潤分配表遙葉會計法曳第圓園條規(guī)定袁財務會計報告由會計報表堯會計報表附注和財務情況說明書組成遙將兩者進行比較可以發(fā)現院淤葉會計法曳將財務情況說明書單獨作為財務會計報告的一個獨立組成部分曰葉公司法曳將財務情況說明書作

9、為會計報表附注的一部分遙于葉會計法曳明確會計報表附注是財務會計報告的一個獨立組成部分曰葉公司法曳不僅沒有明確提出會計報表附注袁而且將財務情況說明書作為會計報表附注的一部分遙盂會計報表名稱表述不一致袁依據葉會計法曳制定的葉企業(yè)財務會計報告條例曳將反映經營成果和財務狀況變動的報表稱為利潤表和現金流量表曰葉公司法曳則將其稱為損益表和財務狀況變動表遙因此袁修訂葉公司法曳時應注重財務會計報告的構成與葉會計法曳堯葉企業(yè)財務會計報告條例曳的協調一致遙

10、這里必須指出的是袁葉企業(yè)財務會計報告條例曳第遠條規(guī)定袁會計報表應湖北民族學院邱澤新對完善《公司法》中財務會計制度的思考援財會月刊淵綜合冤窯園怨窯陰改革與發(fā)展窯陰當包括資產負債表堯利潤表堯現金流量表及相關附表遙葉企業(yè)財務會計報告條例曳第員圓條對相關附表的解釋是袁相關附表是反映企業(yè)財務狀況堯經營成果和現金流量的補充報表袁主要包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的其他附表遙補充報表指按不同基礎編制的提供附加信息或其他信息的表格袁如分部報表堯

11、增值表堯物價變動信息表等袁它不屬于附注袁而屬于其他財務報告的內容遙因此袁葉企業(yè)財務會計報告條例曳第員圓條的規(guī)定實質上是把附表與補充報表混淆了遙源援財務會計報告質量的審查驗證與認可遙修訂后的葉公司法曳應明確規(guī)定院淤公司治理結構層應設置內部審計制度袁明確內部審計的職責與權限遙內部審計對公司財務會計報告的審查驗證應屬于公司內部會計控制袁屬于公司的自我審查遙于公司治理結構層設置監(jiān)事會或審計委員會制度遙在公司治理結構層究竟是設置監(jiān)事會還是設置審計

12、委員會的問題上袁葉公司法曳須做出明確規(guī)定遙無論設置監(jiān)事會或設置審計委員會袁都須明確規(guī)定監(jiān)事或獨立董事的任職資格堯任命堯職權堯義務與責任遙盂制定財務會計報告股東大會認可制度遙董事會編制的財務會計報告經監(jiān)事會或審計委員會審查后袁公司財務會計報告和審查報告須提交股東大會審議認可遙榆公開發(fā)行證券的公司應制定注冊會計師審計制度遙對外公開發(fā)行證券的公司袁其財務會計報告須經注冊會計師審計遙葉公司法曳應規(guī)定注冊會計師由股東大會任命袁為公司的常任審計員袁

13、有權隨時檢查公司財務和參加公司會議袁并承擔與其職權相應的責任遙緣援財務會計報告的公示遙修訂后的葉公司法曳還應規(guī)定公司在公示財務會計報告時應同時公示監(jiān)事會或審計委員會的審查報告袁以及注冊會計師及其所在會計師事務所出具的審計報告遙二、公積金制度公積金制度是國家干預經濟組織的一種積極手段袁有利于促進公司的生存和發(fā)展袁維護債權人等其他利益相關者的利益袁進而維護社會秩序的穩(wěn)定遙我國葉公司法曳第員苑苑條堯員苑愿條堯員苑怨條和員愿園條對公積金進行了制

14、度安排遙總體來講袁這些制度安排存在不清晰堯不嚴密和不準確的缺點袁還需要進一步完善院員援關于法定盈余公積金的計提依據遙葉公司法曳第員苑苑條規(guī)定袁公司分配當年稅后利潤時袁應當提取利潤的員園豫列入公司法定公積金遙這里沒有考慮公司需要彌補虧損的情況遙若公司持續(xù)盈利無虧損袁法定盈余公積金可按所得稅稅后凈利潤的一定比例計提曰若公司當年出現虧損袁下年度盈利袁按葉稅法曳以及會計制度相關規(guī)定袁公司盈利應首先用于彌補虧損袁補虧后應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅袁再按

15、稅后剩余利潤的一定比例提取盈余公積遙用稅前利潤彌補虧損只能持續(xù)五年袁五年后須用所得稅稅后利潤彌補虧損遙圓援關于公司彌補虧損的順序遙葉公司法曳規(guī)定袁公司的法定公積金不足以彌補上一年度公司虧損的袁在依照規(guī)定提取法定公積金和法定公益金之前袁應當先用當年利潤彌補虧損遙而葉所得稅法曳與財務會計制度規(guī)定袁公司發(fā)生虧損時袁應首先用以后年度所得稅稅前利潤彌補虧損袁彌補虧損的期間為連續(xù)五年曰公司連續(xù)五年尚未彌補的虧損袁應用所得稅稅后利潤彌補曰當公司無利潤

16、又需要分發(fā)股利時袁公司可用法定盈余公積金彌補虧損曰法定盈余公積金不足以彌補時袁可用資本公積金彌補虧損遙只有當公司當年無利潤袁需用盈余公積金分配股利時袁公司為維護其股票信譽袁須先用盈余公積金彌補虧損袁而后經股東大會特別決議袁可用盈余公積金分配股利袁但分配股利后公司的盈余公積金不得低于注冊資本的百分之二十五遙猿援取消公益金制度遙葉公司法曳規(guī)定公司須提取法定公益金袁并用于本公司職工的集體福利遙此規(guī)定存在不合理之處袁主要表現為院淤侵犯了投資者的

17、權利遙根據產權制度袁只有公司的投資者對公司資產有要求權袁公司職工沒有權利向公司所有者的資產提出要求權遙于法定公益金專用于社會建設袁而公司已不再具有社會職能遙盂公益金制度是我國由計劃經濟體制向市場經濟體制轉型的產物袁在完善市場經濟體制的今天袁它已經失去了存在的價值遙三、法律責任制度會計法律責任是指企業(yè)或個人在生成和提供會計信息的過程中因違反會計法律規(guī)范所應承擔的法律責任遙葉會計法曳和葉公司法曳規(guī)定的法律責任形式有行政責任和刑事責任兩種遙兩

18、者在行政責任的設置上尚需協調遙葉公司法曳第圓員圓條規(guī)定袁公司向股東和社會公眾提供虛假的或隱瞞重要事實的財務會計報告的袁對直接負責的主管人員和其他直接責任人處以員萬元以上員園萬元以下的罰款遙葉會計法曳第源猿條規(guī)定袁偽造堯變造會計憑證堯會計賬簿袁編制虛假財務會計報告袁尚不構成犯罪的袁由縣級以上人民政府財政部門予以通報袁可以對單位并處緣園園園元以上員園萬元以下的罰款袁對其直接負責的主管人員和其他直接責任人可處以猿園園園元以上緣萬元以下的罰款遙

19、將兩者進行比較可以看出院淤處罰對象不同遙葉公司法曳規(guī)定公司對外提供虛假財務會計報告的袁只對直接負責的主管人員和其他直接責任人罰款曰葉會計法曳的罰款對象還包括單位遙于罰款金額不等遙葉公司法曳對直接負責的主管人員和其他直接責任人的罰款金額為員萬元至員園萬元曰葉會計法曳對直接負責的主管人員和其他直接責任人的罰款金額為猿園園園元至緣萬元遙盂葉會計法曳的規(guī)定中有行政處罰通報曰葉公司法曳則無此規(guī)定遙榆葉會計法曳明確執(zhí)法主體是縣級以上財政部門曰葉公司

20、法曳則未明確遙會計法律設置的法律責任不協調袁造成公司同一違法行為的法律責任會因執(zhí)法機關的不同而不同遙葉會計法曳與葉公司法曳對公司對外提供虛假財務會計報告均設置了行政責任和刑事責任遙但自葉公司法曳頒布和葉會計法曳第一次修訂實施以來袁我國出現了一系列的會計造假案遙雖然員怨怨怨年再次修訂了葉會計法曳袁進一步完善了會計核算規(guī)則袁加強了企業(yè)內部會計控制袁加大了行政責任和刑事責任的處罰力度袁但似乎仍未遏制住會計造假浪潮遙這說明我國會計法律責任制度設