對(duì)前置審計(jì)的思考

1、對(duì)前置審計(jì)的思考孫力(湖北省蔡甸監(jiān)獄湖北武漢430100)摘要：在我國(guó)部分部門中。前置審計(jì)這種行為早已蔚然成風(fēng)，也成為不少單位仿效的經(jīng)驗(yàn)。文章結(jié)合近年來系統(tǒng)內(nèi)前置審計(jì)開展的情況，針對(duì)前置審計(jì)工作進(jìn)行了一些探討。關(guān)鍵詞：前置審計(jì)；現(xiàn)實(shí)意義；對(duì)策一、前置審計(jì)的概念前置審計(jì)在《審計(jì)法實(shí)施條例》和國(guó)家審計(jì)署的正式公文中從未出現(xiàn)過，目前在我國(guó)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中該詞幾乎全部出自云南省審計(jì)廳的有關(guān)文件，而且側(cè)重于政府投資項(xiàng)旨。。當(dāng)?shù)靥岢觥扒爸脤徲?jì)”這一概

2、念主要是為了與政府性投資建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)相區(qū)別，二者相比較，前置審計(jì)無疑是將審計(jì)的介入點(diǎn)前移，因此稱為“前置”。前置審計(jì)無疑屬于事前監(jiān)督，而竣工決算審計(jì)則屬于事后監(jiān)督，這是由工程建設(shè)項(xiàng)目的執(zhí)行程序所決定的。因此政府投資項(xiàng)目的前置審計(jì)可以暫且定義為：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定，在政府投資項(xiàng)目進(jìn)入招投標(biāo)程序前，對(duì)建設(shè)單位執(zhí)行國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)法律法規(guī)情況以及政府投資建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)的真實(shí)性、合法性及效益性迸行的審計(jì)監(jiān)督。、就整個(gè)審計(jì)工作而

3、言，尚無明確的前置審計(jì)的概念?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第2條對(duì)“審計(jì)”所下的定義是：“審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為”。二、前置審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義(一)前置審計(jì)在部分單位已經(jīng)客觀存在根據(jù)“三個(gè)不直接”的要求，一把手不直接分管財(cái)務(wù)和工程建設(shè)，而《會(huì)計(jì)法》又明確規(guī)定一把手是財(cái)務(wù)的第一責(zé)任人，這樣就造成～把手對(duì)財(cái)務(wù)

4、風(fēng)險(xiǎn)的顧忌，紛紛通過審計(jì)的提前介入以期實(shí)現(xiàn)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，其本意是通過審計(jì)監(jiān)督制衡財(cái)務(wù)行為。通常做法就是日常報(bào)銷時(shí)審計(jì)部門在財(cái)務(wù)部門之前簽字，大宗物資采購、小型維修項(xiàng)目審計(jì)部門先行詢價(jià)。(二)傳統(tǒng)審計(jì)工作需要新的變革多年來，部分審計(jì)項(xiàng)目呈現(xiàn)以下現(xiàn)狀：一是審計(jì)目標(biāo)無針對(duì)性，操作性不強(qiáng)，過于求全求大、面面俱到，導(dǎo)致審計(jì)成果平平；二是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)片面追求查處違法違規(guī)問題，忽視從體制、機(jī)制、制度層面研究分析違法違規(guī)現(xiàn)象背后的深層次原因，審

5、計(jì)結(jié)果就事論事，導(dǎo)致審計(jì)工作的層次較低；三是審計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，少數(shù)審計(jì)人員急功近利，重成果、輕基礎(chǔ)，重審計(jì)、輕管理，個(gè)別審計(jì)人員為了出成果，審計(jì)定性主觀多于客觀≠鬻致審計(jì)工作存在風(fēng)險(xiǎn)隱患等等。很多項(xiàng)目的復(fù)核還存在流于形式、走過場(chǎng)現(xiàn)象，無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，都只是事后復(fù)核，無法改變既成的事實(shí)，致使這些弊端難以根治。(三)審計(jì)審理前置到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程的優(yōu)勢(shì)可以增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和控制意識(shí)，可以對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，可以加大審

6、計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行力度，可以通過補(bǔ)救措施確保審計(jì)證據(jù)收集到位，可以提引審計(jì)報(bào)告向更深層次思考。(四)在政府投資項(xiàng)目中開展前置審計(jì)能規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)一直以來，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目主要以竣工決算審計(jì)為主，在竣工決算審計(jì)中對(duì)建設(shè)單位與施工單位簽訂的工程合同價(jià)款只能以合同為依據(jù)，按照《合同法》執(zhí)行。如發(fā)現(xiàn)合同價(jià)款虛高提出糾正處理意見的話，就會(huì)引起法律糾紛，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在政府建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)入招標(biāo)程序前開展前置審計(jì)就成了解決上述矛盾的必然選擇。

7、三、前置審計(jì)自身需要解決的問題(一)需要明確前置審計(jì)的法律依據(jù)按照《審計(jì)法實(shí)施條例》的定義，審計(jì)應(yīng)對(duì)完結(jié)或即將完結(jié)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，而前置審計(jì)的實(shí)施必然會(huì)超越已有的審計(jì)條款，如果國(guó)家審計(jì)署或?qū)W術(shù)界對(duì)此沒有新的解釋，會(huì)使“前置審計(jì)”成為一個(gè)偽命題，圍繞其開展的一系列工作也就無從談起了。(二)需要處理好前置審計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系，明確其自身的職能我們看到實(shí)行了前置審計(jì)的單位，審計(jì)部門其實(shí)在履行財(cái)務(wù)的部分職能，財(cái)務(wù)工作居于審計(jì)工作之后，所有的原始

8、單據(jù)資料都是審計(jì)部門先行審核，財(cái)務(wù)部門只能是照單付賬，試想這種狀況提供的財(cái)務(wù)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)收支的執(zhí)行今后由誰來監(jiān)督。其實(shí)更有甚者，單位要求審計(jì)先行詢價(jià)，結(jié)果往往審計(jì)成了采購部門，即當(dāng)了裁判員又當(dāng)了運(yùn)動(dòng)員。四、前置審計(jì)的展望(_)由事后監(jiān)督向事前與事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變，注重預(yù)防應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防、保護(hù)功能。審計(jì)機(jī)關(guān)依照憲法履行監(jiān)督的職責(zé)，同時(shí)審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的剛性，將審計(jì)重心由結(jié)果、結(jié)論性的內(nèi)容，向其所反饋的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)方面前移，及

9、時(shí)或盡早發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，防忠于未然。(二)由重復(fù)檢查向定向追查轉(zhuǎn)變，注重落實(shí)，增加信息透明度審計(jì)前置要求建立審計(jì)結(jié)論跟蹤的機(jī)制，對(duì)于那些年年查年年有的屢查屢犯問題、違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，實(shí)行責(zé)任追究。力求通過追究責(zé)任人的責(zé)任，促使領(lǐng)導(dǎo)干部和有關(guān)工作人員嚴(yán)格履行職責(zé)，以更有效地起到預(yù)防性作用。要在行使查錯(cuò)糾弊基本職能的基礎(chǔ)上，堵塞漏洞、依法懲戒，從而使經(jīng)濟(jì)行為重新走向健康的軌道，對(duì)違法違規(guī)行為起到震懾作用。(三)由結(jié)果控制向過程控制轉(zhuǎn)變，

10、注重執(zhí)行效果審計(jì)項(xiàng)目審理要求重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程及結(jié)果，因此只有通過審計(jì)部門對(duì)審計(jì)工作記錄等材料提前審核，審查實(shí)施方案的執(zhí)行程度，評(píng)估審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和審計(jì)成果水平。(四)由傳統(tǒng)型審計(jì)人員向綜合型轉(zhuǎn)變，注重人員素質(zhì)審計(jì)前置對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員提出了新的要求，我們不僅要在審計(jì)法規(guī)制度、審計(jì)方法和技術(shù)等方面進(jìn)行適應(yīng)性的完善和改進(jìn)。同時(shí)，審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)和修養(yǎng)也要提高到新的高度。萬方數(shù)據(jù)對(duì)前置審計(jì)的思考孫力(湖北省蔡句監(jiān)獄湖北武漢4

11、30100)摘要2在我國(guó)部分部門中.前歪審計(jì)這種行為早已蔚然成風(fēng)，也成為不少單位仿效的經(jīng)驗(yàn)。文章結(jié)合近年來系統(tǒng)內(nèi)前主審計(jì)開展的情況，針對(duì)前置審計(jì)工作進(jìn)行了一些探討。關(guān)鍵詞:前直審計(jì)現(xiàn)實(shí)意義對(duì)策一、前置審計(jì)的概念前置審計(jì)在《審計(jì)法實(shí)施條例》和國(guó)家審計(jì)署的正式公文中從未出現(xiàn)過，目前在我國(guó)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中該詞幾乎全部出白云南省審計(jì)廳的有關(guān)文件，而且側(cè)重于政府投資項(xiàng)目。當(dāng)?shù)靥岢觥扒爸脤徲?jì)“這一概念主要是為了與政府性投資建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)相區(qū)別，

12、二者相比較，前置審計(jì)無疑是將審計(jì)的介入點(diǎn)前移，因此稱為“前置“。前置審計(jì)無艇屬于事前監(jiān)督，而竣工決算審計(jì)則屬于事后監(jiān)督，這是由工程建設(shè)項(xiàng)目的執(zhí)行程序所決定的。因此政府投資項(xiàng)目的前置審計(jì)可以暫且定義為z國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定，在政府投資項(xiàng)目進(jìn)入招投標(biāo)程序前，對(duì)建設(shè)單位執(zhí)行國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)法律法規(guī)情況以及政府投資建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)的真實(shí)性、合法性及效益性進(jìn)告的審計(jì)監(jiān)督。就整個(gè)審計(jì)工作而言，尚無明確的前置審計(jì)的概念?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)

13、施條例》第2條對(duì)“審計(jì)“所下的定義是“審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為“。二、前置審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義(一)前置審計(jì)在部分單位已經(jīng)客觀存在根據(jù)“三個(gè)不直接“的要求，一把手不直接分管財(cái)務(wù)和工程建設(shè)，而《會(huì)計(jì)法》又明確規(guī)定一把手是財(cái)務(wù)的第一責(zé)任人，這樣就造成一把手對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的顧忌，紛紛通過審計(jì)的提前介入以期實(shí)現(xiàn)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的

14、目的，其本意是通過審計(jì)監(jiān)督制衡財(cái)務(wù)行為。通常做法就是日常報(bào)銷時(shí)審計(jì)部門在財(cái)務(wù)部門之前簽字，大宗物資采購、小型維修項(xiàng)目審計(jì)部門先行詢價(jià)。(二)傳統(tǒng)審計(jì)工作需要新的變革多年來，部分審計(jì)項(xiàng)目呈現(xiàn)以下現(xiàn)狀z一是審計(jì)目標(biāo)無針對(duì)性，操作性不強(qiáng)，過于求全求大、面面俱到，導(dǎo)致審計(jì)成果平平:二是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)片面追求查處違法違規(guī)問題，忽視從體制、機(jī)制、制度層面研究分析違法違規(guī)現(xiàn)象背后的深層次原因，審計(jì)結(jié)果就事論事，導(dǎo)致審計(jì)工作的層次較低:三是審計(jì)基礎(chǔ)工作

15、薄弱，少數(shù)審計(jì)人員急功近利，重成果、輕基礎(chǔ)，重審詐、輕管理，個(gè)別審計(jì)人員為了出成果，審計(jì)定性主觀多于客馳2導(dǎo)致審計(jì)工作存在風(fēng)險(xiǎn)隱患等等。很多項(xiàng)目的復(fù)核還存在流于形式、走過場(chǎng)現(xiàn)象，無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，都只是事后復(fù)核，無法改變既成的事過牛，或使這些弊端難以根治。(三〉審計(jì)審理前置到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程的優(yōu)勢(shì)可以增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和控制意識(shí)，可以對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，可以加大審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行力度，可以通過補(bǔ)救措施確保審計(jì)證據(jù)收集

16、到位，可以提引審計(jì)報(bào)告向更深層次思考?！此摹翟谡顿Y項(xiàng)目中開展前置審計(jì)能規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)一直以來，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目主要以竣工決算審計(jì)為主，在竣工決算審計(jì)中對(duì)建設(shè)單位與施工單位簽訂的工程合同價(jià)款只能以合同為依據(jù)，按照《合同法》執(zhí)行。如發(fā)現(xiàn)合同價(jià)款虛商提出糾正處理意見的話，就會(huì)引起法律糾紛，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在政府建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)入招標(biāo)程序前開展前置審計(jì)就成了解決上述矛盾的必然選擇。三、前置審計(jì)自身需要解決的問題(一)需要明確前置審計(jì)的

17、法律依據(jù)按照《審計(jì)法實(shí)施條例》的定義，審計(jì)應(yīng)對(duì)完結(jié)或即將完結(jié)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，而前置審計(jì)的實(shí)施必然會(huì)超越已有的審計(jì)條款，如果國(guó)家審計(jì)署或?qū)W術(shù)界對(duì)此沒有新的解釋，會(huì)使“前置審計(jì)“成為一個(gè)偽命題，圍繞其開展的一系列工作也就無從談起了。(二)需要處理好前置審計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系，明確其自身的職能我們看到實(shí)行了前置審計(jì)的單位，審計(jì)部門其實(shí)在履行財(cái)務(wù)的部分職能，財(cái)務(wù)工作居于審計(jì)工作之后，所有的原始單據(jù)資料都是審計(jì)部門先行審核，財(cái)務(wù)部門只能是照單付賬，

18、試想這種狀況提供的財(cái)務(wù)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)收支的執(zhí)行今后由誰來監(jiān)督。其實(shí)更有甚者，單位要求簾計(jì)先行詢價(jià)，結(jié)果往往審計(jì)成了采購部門，即當(dāng)了裁判員又當(dāng)了運(yùn)動(dòng)員。四、前置審計(jì)的展望(→〉由事后監(jiān)督向事前與事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變，注重預(yù)防應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防、保護(hù)功能。審計(jì)機(jī)關(guān)依照憲法履行監(jiān)督的職責(zé)，同時(shí)審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的剛性，將審計(jì)重心由結(jié)果、結(jié)論性的內(nèi)容，向其所反饋的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)方面前移，及時(shí)或盡早發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，防患于未然。(二)由重

19、復(fù)檢查向走向追查轉(zhuǎn)變，注重落實(shí)，增加信息透明度審計(jì)前置要求建立審計(jì)結(jié)論跟蹤的機(jī)制，對(duì)于那些年年查年年有的屢查屢犯問題、違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，實(shí)行責(zé)任追究。力求通過追究責(zé)任人的責(zé)任，促使領(lǐng)導(dǎo)干部和有關(guān)工作人員嚴(yán)格履行職責(zé)，以更有效地起到預(yù)防性作用。要在行使查錯(cuò)糾弊基本職能的基礎(chǔ)上，堵塞漏洞、依法懲戒，從而使經(jīng)濟(jì)行為重新走向健康的軌道，對(duì)違法違規(guī)行為起到震懾作用。〈三〉由結(jié)果控制向過程控制轉(zhuǎn)變，注重執(zhí)行效果審計(jì)項(xiàng)目審理要求重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程及結(jié)

20、果，因此只有通過審計(jì)部門對(duì)審計(jì)工作記錄等材料提前審核，審查實(shí)施方案的執(zhí)行程度，評(píng)估審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和審計(jì)成果水平。(四)由傳統(tǒng)型審計(jì)人員向綜合型轉(zhuǎn)變，注重人員素質(zhì)審計(jì)前置對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員提出了新的要求，我們不僅要在審計(jì)法規(guī)制度、審計(jì)方法和技術(shù)等方面進(jìn)行適應(yīng)性的完善和改進(jìn)。同時(shí)，審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)和修養(yǎng)也要提高到新的高度。姐姐院副血副87對(duì)前置審計(jì)的思考孫力(湖北省蔡甸監(jiān)獄湖北武漢430100)摘要：在我國(guó)部分部門中。前置審計(jì)這

21、種行為早已蔚然成風(fēng)，也成為不少單位仿效的經(jīng)驗(yàn)。文章結(jié)合近年來系統(tǒng)內(nèi)前置審計(jì)開展的情況，針對(duì)前置審計(jì)工作進(jìn)行了一些探討。關(guān)鍵詞：前置審計(jì)；現(xiàn)實(shí)意義；對(duì)策一、前置審計(jì)的概念前置審計(jì)在《審計(jì)法實(shí)施條例》和國(guó)家審計(jì)署的正式公文中從未出現(xiàn)過，目前在我國(guó)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中該詞幾乎全部出自云南省審計(jì)廳的有關(guān)文件，而且側(cè)重于政府投資項(xiàng)旨。。當(dāng)?shù)靥岢觥扒爸脤徲?jì)”這一概念主要是為了與政府性投資建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)相區(qū)別，二者相比較，前置審計(jì)無疑是將審計(jì)的介入點(diǎn)

22、前移，因此稱為“前置”。前置審計(jì)無疑屬于事前監(jiān)督，而竣工決算審計(jì)則屬于事后監(jiān)督，這是由工程建設(shè)項(xiàng)目的執(zhí)行程序所決定的。因此政府投資項(xiàng)目的前置審計(jì)可以暫且定義為：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定，在政府投資項(xiàng)目進(jìn)入招投標(biāo)程序前，對(duì)建設(shè)單位執(zhí)行國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)法律法規(guī)情況以及政府投資建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)的真實(shí)性、合法性及效益性迸行的審計(jì)監(jiān)督。、就整個(gè)審計(jì)工作而言，尚無明確的前置審計(jì)的概念?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第2條對(duì)“審計(jì)”所下的定義是：

23、“審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為”。二、前置審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義(一)前置審計(jì)在部分單位已經(jīng)客觀存在根據(jù)“三個(gè)不直接”的要求，一把手不直接分管財(cái)務(wù)和工程建設(shè)，而《會(huì)計(jì)法》又明確規(guī)定一把手是財(cái)務(wù)的第一責(zé)任人，這樣就造成～把手對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的顧忌，紛紛通過審計(jì)的提前介入以期實(shí)現(xiàn)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，其本意是通過審計(jì)監(jiān)督制衡財(cái)務(wù)行

24、為。通常做法就是日常報(bào)銷時(shí)審計(jì)部門在財(cái)務(wù)部門之前簽字，大宗物資采購、小型維修項(xiàng)目審計(jì)部門先行詢價(jià)。(二)傳統(tǒng)審計(jì)工作需要新的變革多年來，部分審計(jì)項(xiàng)目呈現(xiàn)以下現(xiàn)狀：一是審計(jì)目標(biāo)無針對(duì)性，操作性不強(qiáng)，過于求全求大、面面俱到，導(dǎo)致審計(jì)成果平平；二是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)片面追求查處違法違規(guī)問題，忽視從體制、機(jī)制、制度層面研究分析違法違規(guī)現(xiàn)象背后的深層次原因，審計(jì)結(jié)果就事論事，導(dǎo)致審計(jì)工作的層次較低；三是審計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，少數(shù)審計(jì)人員急功近利，重成果、

25、輕基礎(chǔ)，重審計(jì)、輕管理，個(gè)別審計(jì)人員為了出成果，審計(jì)定性主觀多于客觀≠鬻致審計(jì)工作存在風(fēng)險(xiǎn)隱患等等。很多項(xiàng)目的復(fù)核還存在流于形式、走過場(chǎng)現(xiàn)象，無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，都只是事后復(fù)核，無法改變既成的事實(shí)，致使這些弊端難以根治。(三)審計(jì)審理前置到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程的優(yōu)勢(shì)可以增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和控制意識(shí)，可以對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，可以加大審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行力度，可以通過補(bǔ)救措施確保審計(jì)證據(jù)收集到位，可以提引審計(jì)報(bào)告向更深層次思考。

26、(四)在政府投資項(xiàng)目中開展前置審計(jì)能規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)一直以來，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目主要以竣工決算審計(jì)為主，在竣工決算審計(jì)中對(duì)建設(shè)單位與施工單位簽訂的工程合同價(jià)款只能以合同為依據(jù)，按照《合同法》執(zhí)行。如發(fā)現(xiàn)合同價(jià)款虛高提出糾正處理意見的話，就會(huì)引起法律糾紛，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在政府建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)入招標(biāo)程序前開展前置審計(jì)就成了解決上述矛盾的必然選擇。三、前置審計(jì)自身需要解決的問題(一)需要明確前置審計(jì)的法律依據(jù)按照《審計(jì)法實(shí)施條例》的定義，

27、審計(jì)應(yīng)對(duì)完結(jié)或即將完結(jié)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，而前置審計(jì)的實(shí)施必然會(huì)超越已有的審計(jì)條款，如果國(guó)家審計(jì)署或?qū)W術(shù)界對(duì)此沒有新的解釋，會(huì)使“前置審計(jì)”成為一個(gè)偽命題，圍繞其開展的一系列工作也就無從談起了。(二)需要處理好前置審計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系，明確其自身的職能我們看到實(shí)行了前置審計(jì)的單位，審計(jì)部門其實(shí)在履行財(cái)務(wù)的部分職能，財(cái)務(wù)工作居于審計(jì)工作之后，所有的原始單據(jù)資料都是審計(jì)部門先行審核，財(cái)務(wù)部門只能是照單付賬，試想這種狀況提供的財(cái)務(wù)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)

28、收支的執(zhí)行今后由誰來監(jiān)督。其實(shí)更有甚者，單位要求審計(jì)先行詢價(jià)，結(jié)果往往審計(jì)成了采購部門，即當(dāng)了裁判員又當(dāng)了運(yùn)動(dòng)員。四、前置審計(jì)的展望(_)由事后監(jiān)督向事前與事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變，注重預(yù)防應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防、保護(hù)功能。審計(jì)機(jī)關(guān)依照憲法履行監(jiān)督的職責(zé)，同時(shí)審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的剛性，將審計(jì)重心由結(jié)果、結(jié)論性的內(nèi)容，向其所反饋的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)方面前移，及時(shí)或盡早發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，防忠于未然。(二)由重復(fù)檢查向定向追查轉(zhuǎn)變，注重落實(shí)，增加信

29、息透明度審計(jì)前置要求建立審計(jì)結(jié)論跟蹤的機(jī)制，對(duì)于那些年年查年年有的屢查屢犯問題、違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，實(shí)行責(zé)任追究。力求通過追究責(zé)任人的責(zé)任，促使領(lǐng)導(dǎo)干部和有關(guān)工作人員嚴(yán)格履行職責(zé)，以更有效地起到預(yù)防性作用。要在行使查錯(cuò)糾弊基本職能的基礎(chǔ)上，堵塞漏洞、依法懲戒，從而使經(jīng)濟(jì)行為重新走向健康的軌道，對(duì)違法違規(guī)行為起到震懾作用。(三)由結(jié)果控制向過程控制轉(zhuǎn)變，注重執(zhí)行效果審計(jì)項(xiàng)目審理要求重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程及結(jié)果，因此只有通過審計(jì)部門對(duì)審計(jì)工作記錄

30、等材料提前審核，審查實(shí)施方案的執(zhí)行程度，評(píng)估審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和審計(jì)成果水平。(四)由傳統(tǒng)型審計(jì)人員向綜合型轉(zhuǎn)變，注重人員素質(zhì)審計(jì)前置對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員提出了新的要求，我們不僅要在審計(jì)法規(guī)制度、審計(jì)方法和技術(shù)等方面進(jìn)行適應(yīng)性的完善和改進(jìn)。同時(shí)，審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)和修養(yǎng)也要提高到新的高度。萬方數(shù)據(jù)對(duì)前置審計(jì)的思考孫力(湖北省蔡句監(jiān)獄湖北武漢430100)摘要2在我國(guó)部分部門中.前歪審計(jì)這種行為早已蔚然成風(fēng)，也成為不少單位仿效的經(jīng)驗(yàn)。

31、文章結(jié)合近年來系統(tǒng)內(nèi)前主審計(jì)開展的情況，針對(duì)前置審計(jì)工作進(jìn)行了一些探討。關(guān)鍵詞:前直審計(jì)現(xiàn)實(shí)意義對(duì)策一、前置審計(jì)的概念前置審計(jì)在《審計(jì)法實(shí)施條例》和國(guó)家審計(jì)署的正式公文中從未出現(xiàn)過，目前在我國(guó)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中該詞幾乎全部出白云南省審計(jì)廳的有關(guān)文件，而且側(cè)重于政府投資項(xiàng)目。當(dāng)?shù)靥岢觥扒爸脤徲?jì)“這一概念主要是為了與政府性投資建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)相區(qū)別，二者相比較，前置審計(jì)無疑是將審計(jì)的介入點(diǎn)前移，因此稱為“前置“。前置審計(jì)無艇屬于事前監(jiān)督，而

32、竣工決算審計(jì)則屬于事后監(jiān)督，這是由工程建設(shè)項(xiàng)目的執(zhí)行程序所決定的。因此政府投資項(xiàng)目的前置審計(jì)可以暫且定義為z國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定，在政府投資項(xiàng)目進(jìn)入招投標(biāo)程序前，對(duì)建設(shè)單位執(zhí)行國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)法律法規(guī)情況以及政府投資建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)的真實(shí)性、合法性及效益性進(jìn)告的審計(jì)監(jiān)督。就整個(gè)審計(jì)工作而言，尚無明確的前置審計(jì)的概念?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第2條對(duì)“審計(jì)“所下的定義是“審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬

33、簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為“。二、前置審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義(一)前置審計(jì)在部分單位已經(jīng)客觀存在根據(jù)“三個(gè)不直接“的要求，一把手不直接分管財(cái)務(wù)和工程建設(shè)，而《會(huì)計(jì)法》又明確規(guī)定一把手是財(cái)務(wù)的第一責(zé)任人，這樣就造成一把手對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的顧忌，紛紛通過審計(jì)的提前介入以期實(shí)現(xiàn)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，其本意是通過審計(jì)監(jiān)督制衡財(cái)務(wù)行為。通常做法就是日常報(bào)銷時(shí)審計(jì)部門在財(cái)務(wù)部門之前簽字，大

34、宗物資采購、小型維修項(xiàng)目審計(jì)部門先行詢價(jià)。(二)傳統(tǒng)審計(jì)工作需要新的變革多年來，部分審計(jì)項(xiàng)目呈現(xiàn)以下現(xiàn)狀z一是審計(jì)目標(biāo)無針對(duì)性，操作性不強(qiáng)，過于求全求大、面面俱到，導(dǎo)致審計(jì)成果平平:二是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)片面追求查處違法違規(guī)問題，忽視從體制、機(jī)制、制度層面研究分析違法違規(guī)現(xiàn)象背后的深層次原因，審計(jì)結(jié)果就事論事，導(dǎo)致審計(jì)工作的層次較低:三是審計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，少數(shù)審計(jì)人員急功近利，重成果、輕基礎(chǔ)，重審詐、輕管理，個(gè)別審計(jì)人員為了出成果，審計(jì)定性

35、主觀多于客馳2導(dǎo)致審計(jì)工作存在風(fēng)險(xiǎn)隱患等等。很多項(xiàng)目的復(fù)核還存在流于形式、走過場(chǎng)現(xiàn)象，無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，都只是事后復(fù)核，無法改變既成的事過牛，或使這些弊端難以根治。(三〉審計(jì)審理前置到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程的優(yōu)勢(shì)可以增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和控制意識(shí)，可以對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，可以加大審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行力度，可以通過補(bǔ)救措施確保審計(jì)證據(jù)收集到位，可以提引審計(jì)報(bào)告向更深層次思考?！此摹翟谡顿Y項(xiàng)目中開展前置審計(jì)能規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)一直以

36、來，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目主要以竣工決算審計(jì)為主，在竣工決算審計(jì)中對(duì)建設(shè)單位與施工單位簽訂的工程合同價(jià)款只能以合同為依據(jù)，按照《合同法》執(zhí)行。如發(fā)現(xiàn)合同價(jià)款虛商提出糾正處理意見的話，就會(huì)引起法律糾紛，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在政府建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)入招標(biāo)程序前開展前置審計(jì)就成了解決上述矛盾的必然選擇。三、前置審計(jì)自身需要解決的問題(一)需要明確前置審計(jì)的法律依據(jù)按照《審計(jì)法實(shí)施條例》的定義，審計(jì)應(yīng)對(duì)完結(jié)或即將完結(jié)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，而前置審計(jì)的

37、實(shí)施必然會(huì)超越已有的審計(jì)條款，如果國(guó)家審計(jì)署或?qū)W術(shù)界對(duì)此沒有新的解釋，會(huì)使“前置審計(jì)“成為一個(gè)偽命題，圍繞其開展的一系列工作也就無從談起了。(二)需要處理好前置審計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系，明確其自身的職能我們看到實(shí)行了前置審計(jì)的單位，審計(jì)部門其實(shí)在履行財(cái)務(wù)的部分職能，財(cái)務(wù)工作居于審計(jì)工作之后，所有的原始單據(jù)資料都是審計(jì)部門先行審核，財(cái)務(wù)部門只能是照單付賬，試想這種狀況提供的財(cái)務(wù)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)收支的執(zhí)行今后由誰來監(jiān)督。其實(shí)更有甚者，單位要求簾計(jì)先

38、行詢價(jià)，結(jié)果往往審計(jì)成了采購部門，即當(dāng)了裁判員又當(dāng)了運(yùn)動(dòng)員。四、前置審計(jì)的展望(→〉由事后監(jiān)督向事前與事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變，注重預(yù)防應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防、保護(hù)功能。審計(jì)機(jī)關(guān)依照憲法履行監(jiān)督的職責(zé)，同時(shí)審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的剛性，將審計(jì)重心由結(jié)果、結(jié)論性的內(nèi)容，向其所反饋的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)方面前移，及時(shí)或盡早發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，防患于未然。(二)由重復(fù)檢查向走向追查轉(zhuǎn)變，注重落實(shí)，增加信息透明度審計(jì)前置要求建立審計(jì)結(jié)論跟蹤的機(jī)制，對(duì)于那些年

39、年查年年有的屢查屢犯問題、違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，實(shí)行責(zé)任追究。力求通過追究責(zé)任人的責(zé)任，促使領(lǐng)導(dǎo)干部和有關(guān)工作人員嚴(yán)格履行職責(zé)，以更有效地起到預(yù)防性作用。要在行使查錯(cuò)糾弊基本職能的基礎(chǔ)上，堵塞漏洞、依法懲戒，從而使經(jīng)濟(jì)行為重新走向健康的軌道，對(duì)違法違規(guī)行為起到震懾作用。〈三〉由結(jié)果控制向過程控制轉(zhuǎn)變，注重執(zhí)行效果審計(jì)項(xiàng)目審理要求重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程及結(jié)果，因此只有通過審計(jì)部門對(duì)審計(jì)工作記錄等材料提前審核，審查實(shí)施方案的執(zhí)行程度，評(píng)估審計(jì)目標(biāo)的