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1、QQQ:ScienceandTechnologyConsultingHerald對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析的思考財(cái)經(jīng)論壇如何分析了解跨國(guó)公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況賀玲(婁底市工貿(mào)職業(yè)中專學(xué)校417000)摘要:跨國(guó)經(jīng)營(yíng)是經(jīng)濟(jì)全球化的必然趨勢(shì),而由此帶來的跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告也隨跨國(guó)業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜。因此給財(cái)務(wù)報(bào)告使用人理解國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告帶來很多困難。本文根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)特性,試圖說明相對(duì)一般財(cái)務(wù)報(bào)告的分析來說,在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析中哪些問題是
2、分析的重點(diǎn)和關(guān)鍵。關(guān)鍵詞:國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)分析思路經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析報(bào)表重構(gòu)中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1673—0534(2007)08(a)一0086—011國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告基本知識(shí)介紹所謂國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告是指跨國(guó)公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告。近二三十年來信息技術(shù)、交通技術(shù)為企業(yè)在全球配置資源提供了便利,同時(shí)由于各國(guó)都有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),所以作為一個(gè)以全球化為戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè),它也必定利用各國(guó)的優(yōu)勢(shì)來合理配置自己的資源。例如,許多企業(yè)在
3、中國(guó)建立加工廠,在美國(guó)建立研發(fā)機(jī)構(gòu),在歐洲建立自己的產(chǎn)品市場(chǎng)。所以卓越的公司為了滿足其發(fā)展戰(zhàn)略的需要,都通過兼并,收購(gòu),資本輸出來建立跨國(guó)公司?,F(xiàn)在跨國(guó)公司的影響力也與日俱增,人們?cè)絹碓疥P(guān)注他們的發(fā)展?fàn)顩r。跨國(guó)公司為了順利地在全球資本市場(chǎng)進(jìn)行籌資與投資活動(dòng),降低經(jīng)營(yíng)成本,滿足各方面了解它的需要,就必須建立提供相關(guān)信息的系統(tǒng)。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告就是這樣的系統(tǒng),它就成為了跨國(guó)公司對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理的信息工具和對(duì)外傳遞信息的媒介。2對(duì)跨國(guó)公司的合并報(bào)表
4、基礎(chǔ)進(jìn)行分析,重構(gòu)合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于跨國(guó)公司而言,把每個(gè)子公司的報(bào)表提供給報(bào)表使用者幾乎是不可能的;而且,僅僅提供每個(gè)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表也無法反映整個(gè)跨國(guó)的整體情況,所以跨國(guó)公司提供的是合并財(cái)務(wù)報(bào)表。然而我們知道:跨國(guó)公司子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是按子公司在東道國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。很顯然,幾乎每一個(gè)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)都是不同的,因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有差別,而且這種差別可能也會(huì)很大??墒牵鳛榭鐕?guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上采用母公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者
5、最大的業(yè)務(wù)分部所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此在跨國(guó)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),是否根據(jù)東道國(guó)與母國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,這是影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性的一關(guān)鍵因素。當(dāng)然,作為一個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表分析者,我認(rèn)為,這就是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表分析者的主要任務(wù)。雖然,跨國(guó)公司也許會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,首先進(jìn)行調(diào)整,然后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但這其中可能會(huì)存在以下問題:(1)跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整僅僅局限于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字調(diào)整,而非根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)去調(diào)
6、整。很顯然,這種調(diào)整是片面的和不準(zhǔn)確的。(2)跨國(guó)公司的調(diào)整也只會(huì)根據(jù)它所認(rèn)為的重要性水平去調(diào)整。因?yàn)樽鳛橐粋€(gè)大的跨國(guó)公司,母公司與子公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異有很多很多,它不可能一一去調(diào)整。因此跨國(guó)公司編制合并報(bào)表時(shí),關(guān)注的也僅僅是那些在它認(rèn)為重大的差異。然而我們知道,重要性水平存在很大的主觀性,而且由于報(bào)表使用者的目的不同,重要性水平也會(huì)有很大的不同。所以以跨國(guó)公司自己確定的重要性水平來當(dāng)作財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的重要性水平是不適合的。其次,一個(gè)會(huì)
7、計(jì)準(zhǔn)則的差異對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)告來說不重要,并不代表所有在跨國(guó)公司重要性水平下的差異組合起來還是不重要。所以對(duì)于一個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析者而言,他的任務(wù)就是了解各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)重新編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告。其次,合并財(cái)務(wù)報(bào)表是存在合并范圍的,跨國(guó)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)告的合并范圍也是影響跨國(guó)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性的又一重大影響因素。因?yàn)?,跨?guó)公司在海外業(yè)務(wù)的投資不全是子公司,有可能僅僅是對(duì)海外公司的參股。但由于它所參股的公司也許是一家國(guó)際
8、航母級(jí)的公司,所以它在這樣的公司比例可能不會(huì)很高,也許達(dá)不到納入合并報(bào)表的范圍。但它的參股占此家跨國(guó)公司的對(duì)外投資比例很大,而且也許可能會(huì)有戰(zhàn)略性的意義。這時(shí),跨國(guó)公司能采用的手段就只有對(duì)此進(jìn)行披露。但披露僅僅是附加信息,而且基本上是文字描述。所以根本無法給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者一個(gè)完整的信息,這與合并財(cái)務(wù)報(bào)告是反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況是背道而馳的,因?yàn)楹喜?bào)表里沒有納入如此重要的信息。所以在跨國(guó)公司存在大量參股投資時(shí),合并財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性就會(huì)大
9、打折扣。很顯然,作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析師,他的任務(wù)就是把跨國(guó)公司沒有納入合并報(bào)表的所有參股投資納入他自己的合并報(bào)表。再次,合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在幾種合并方法(至少包括購(gòu)買法與權(quán)益聯(lián)營(yíng)法)。雖然,每一種合并的采用在各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都有詳細(xì)的規(guī)定。但是我們知道:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是多方力量博弈的結(jié)果,是公共選擇。因此按即使根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來選取合并方法,也只是博弈中占主導(dǎo)地位或處在中間團(tuán)體的意愿,而不一定是特定財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的要求。有可能會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按購(gòu)買法
10、合并財(cái)務(wù)報(bào)表,但對(duì)于進(jìn)行長(zhǎng)期投資,希望獲取未來長(zhǎng)期收益的投資者來說是不適合的。因?yàn)樵谒磥頇?quán)益聯(lián)營(yíng)法更能反映他的投資。所以作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析師,他有可能要重新調(diào)整合并方法重新編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。3對(duì)于物價(jià)變動(dòng)的進(jìn)行分析,分析跨國(guó)公司對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告物價(jià)變動(dòng)的處理跨國(guó)公司一般在多國(guó)經(jīng)營(yíng),物價(jià)變動(dòng)是目前經(jīng)濟(jì)不爭(zhēng)的事實(shí),同時(shí)各國(guó)的物價(jià)變動(dòng)幅度也不是一致的,所以對(duì)于跨國(guó)公司而言,它所編制的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告必須消除物價(jià)變動(dòng)的影響??墒俏飪r(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理
11、有如下幾種方式:(1)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)(不變幣值會(huì)計(jì)),其基本假設(shè)是一般物價(jià)水平變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致單位貨86科技咨詢導(dǎo)報(bào)ScienceandTechnologyConsultingHerald幣購(gòu)買力的變動(dòng),價(jià)格變動(dòng)影響資產(chǎn)負(fù)債表的所有項(xiàng)目,因此需要根據(jù)物價(jià)水平的變化對(duì)帳面進(jìn)行全面調(diào)整。(2)現(xiàn)值會(huì)計(jì),這種方法只對(duì)個(gè)別物價(jià)變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。它關(guān)心的是具體資產(chǎn)的成本上升,而不是貨幣購(gòu)買力的一般損失。因此現(xiàn)值會(huì)計(jì)只對(duì)個(gè)別資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。但我們知
12、道:在現(xiàn)實(shí)生活中,物價(jià)的變動(dòng)不僅對(duì)全體項(xiàng)目都有影響,而且其影響對(duì)于各個(gè)項(xiàng)目來說是不同的。所以無論是單獨(dú)采用一般物價(jià)變動(dòng)還是采用現(xiàn)值會(huì)計(jì)來反映物價(jià)的變動(dòng)都是不全面的。然而會(huì)計(jì)為了可比性,一般只會(huì)采用兩種方法的其中一種。因此,這樣的會(huì)計(jì)處理就不能完全真實(shí)地反映物價(jià)變動(dòng)。所以對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析人員而言,他們應(yīng)當(dāng)分析跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在處理物價(jià)變動(dòng)上的合理性。同時(shí),根據(jù)他們自己掌握的材料進(jìn)行加工調(diào)整。4對(duì)匯率換算進(jìn)行分析,分析跨國(guó)公司對(duì)匯率換
13、算的處理跨國(guó)公司為了反映整體經(jīng)營(yíng)狀況,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但分設(shè)在國(guó)外的子公司,其財(cái)務(wù)報(bào)表大多是按所在國(guó)的當(dāng)?shù)刎泿啪幹频?,因此必須先進(jìn)行外幣換算,然后才能合并。目前外幣換算的基本方法有:(1)流動(dòng)與非流動(dòng)法。即流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按現(xiàn)行匯率換算,非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債按歷史匯率換算;(2)貨幣與非貨幣法。即貨幣性資產(chǎn)與負(fù)債用現(xiàn)行匯率換算,對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)與負(fù)債按歷史匯率換算;(3)時(shí)態(tài)法;(4)現(xiàn)行匯率法。然而每一種方法都有其局限性。因此不
14、同的方法其所產(chǎn)生的換算損益是不一樣。但這并不是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益,僅僅是會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生的損益。可是這樣的損益會(huì)影響合并報(bào)告的真實(shí)業(yè)績(jī)的反映。因此作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析人員,其任務(wù)就是降低會(huì)計(jì)處理?yè)p益對(duì)真實(shí)業(yè)績(jī)的影響。尤其當(dāng)會(huì)計(jì)人員為了可比性時(shí),只采用其中一種方法來?yè)Q算時(shí),這樣人為的會(huì)計(jì)處理?yè)p益就會(huì)更嚴(yán)重。所以為了最大限度地消除人為會(huì)計(jì)處理?yè)p益,作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析人員就必須針對(duì)具體情況進(jìn)行調(diào)整。參考文獻(xiàn)【1】閻達(dá)五,等高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)北京:中國(guó)人
15、民大學(xué)出版社,1998:1O11[2】邵毅平,等試論合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息的充分揭示財(cái)經(jīng)論叢,1998(6):3234【3】丁兆軍,盧文彬分部信息披露制度比較和會(huì)計(jì)難點(diǎn)會(huì)計(jì)研究,1998(10):26—28維普資訊EIlf~匿圃e!i圈徨且L且年IIScienceTechnologyConsultingHerald財(cái)經(jīng)論壇對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析的思考一一如何分析了解跨國(guó)公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況賀玲(釜底市工貿(mào)職業(yè)中專學(xué)校417000)摘要z跨國(guó)經(jīng)營(yíng)是經(jīng)
16、濟(jì)全球化的必然趨勢(shì),而由此帶來的跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告也隨跨國(guó)業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜。因此給財(cái)務(wù)報(bào)告使用人理解國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告帶來很多困難。本文根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)特性,試圖說明相對(duì)一般財(cái)務(wù)報(bào)告的分析來說,在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析中哪些問題是分析的重點(diǎn)和關(guān)鍵。關(guān)鍵詞:國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)分析思路經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析報(bào)表重構(gòu)中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16730534(2007)08(a)0086011國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告基本知識(shí)介紹所謂國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告
17、是指跨國(guó)公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告。近二三十年來信息技術(shù)、交通技術(shù)為企業(yè)在全球配置資源提供了便利,同時(shí)由于各國(guó)都有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),所以作為一個(gè)以全球化為戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè),它也必定利用各國(guó)的優(yōu)勢(shì)來合理配置自己的資源。例如,許多企業(yè)在中國(guó)建立加工廠,在美國(guó)建立研發(fā)機(jī)構(gòu),在歐洲建立自己的產(chǎn)品市場(chǎng)。所以卓越的公司為了滿足其發(fā)展戰(zhàn)略的需要,都通過兼并,收購(gòu),資本輸出來建立跨國(guó)公司。現(xiàn)在跨國(guó)公司的影響力也與日俱增,人們?cè)絹碓疥P(guān)注他們的發(fā)展?fàn)顩r??鐕?guó)公
18、司為了順利地在全球資本市場(chǎng)進(jìn)行籌資與投資活動(dòng),降低經(jīng)營(yíng)成本,滿足各方面了解它的需要,就必須建立提供相關(guān)信息的系統(tǒng)。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告就是這樣的系統(tǒng),它就成為了跨國(guó)公司對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理的信息工具和對(duì)外傳遞信息的媒介。2對(duì)跨國(guó)公司的合并報(bào)表基礎(chǔ)甜甜析,重構(gòu)合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于跨國(guó)公司而言,把每個(gè)子公司的報(bào)表提供給報(bào)表使用者幾乎是不可能的,而且,僅僅提供每個(gè)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表也無法反映整個(gè)跨國(guó)的整體情況,所以跨國(guó)公司提供的是合并財(cái)務(wù)報(bào)表。然而我們知道z跨國(guó)
19、公司子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是按子公司在東道國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。很顯然,幾乎每一個(gè)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)都是不同的,因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有差別,而且這種差別可能也會(huì)很大。可是,作為跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上采用母公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者最大的業(yè)務(wù)分部所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此在跨國(guó)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),是否根據(jù)東道國(guó)與母國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,這是影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性的一關(guān)鍵因素。當(dāng)然,作為→個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表分析者,我認(rèn)為,這就
20、是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表分析者的主要任務(wù)。雖然,跨國(guó)公司也許會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,首先進(jìn)行調(diào)整,然后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但這其中可能會(huì)存在以下問題:(1)跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整僅僅局限于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字調(diào)整,而非根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)去調(diào)整。很顯然,這種調(diào)整是片面的和不準(zhǔn)確的。(2)跨國(guó)公司的調(diào)整也只會(huì)根據(jù)它所認(rèn)為的重要性水平去調(diào)整。因?yàn)樽鳛橐粋€(gè)大的跨國(guó)公司,母公司與子公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異有很多很多,它不可能一去調(diào)整。因此跨國(guó)公司編制合并報(bào)表時(shí),關(guān)注
21、的也僅僅是那些在它認(rèn)為重大的差異。然而我們知道,重要性水平存在很大的主觀性,而且由于報(bào)表使用者的目的不同,重要性水平也會(huì)有很大的不同。所以以跨國(guó)公司自己確定的重要性水平來當(dāng)作財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的重要性水平是不適合的。其次個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)告來說不重要,并不代表所有在跨國(guó)公司重要性水平下的差異組合起來還是不重要。所以對(duì)于個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析者而言,他的任務(wù)就是了解各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)重新編制l合并財(cái)務(wù)報(bào)告。其次,合
22、并財(cái)務(wù)報(bào)表是存在合并范圍的,跨國(guó)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)告的合并范圍也是影響跨國(guó)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)告唯確性的又一重大影響因素。因?yàn)椋鐕?guó)公司在海外業(yè)務(wù)的投資不全是子公司,有可能僅僅是對(duì)海外公司的參股。但由于它所參股的公司也許是一家國(guó)際航母級(jí)的公司,所以它在這樣的公司比例可能不會(huì)很高,也許達(dá)不到納入合并報(bào)表的范圍。但它的參股占此家跨國(guó)公司的對(duì)外投資比例很大,而且也許可能會(huì)有戰(zhàn)略性的意義。這時(shí),跨國(guó)公司能采用的手段就只有對(duì)此進(jìn)行披露。但披露僅僅是附加信息
23、,而且基本上是文字描述。所以根本無法給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者個(gè)完整的信息,這與合并財(cái)務(wù)報(bào)告是反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況是背道而馳的,因?yàn)楹喜?bào)表里沒有納入如此重要的信息。所以在跨國(guó)公司存在大量參股投資肘,合并財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性就會(huì)大打折扣。很顯然,作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析師,他的任務(wù)就是把跨國(guó)公司沒有納入合并報(bào)表的所有參股投資納入他自己的合并報(bào)表。再次,合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在幾種合并方法(至少包括購(gòu)買法與權(quán)益聯(lián)營(yíng)法)。雖然,每一種合并的采用在各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
24、中都有詳細(xì)的規(guī)定。但是我們知道:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是多方力量博弈的結(jié)果,是公共選擇。因此按即使根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來選取合并方法,也只是博弈中占主導(dǎo)地位或處在中間團(tuán)體的意愿,而不一定是特定財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的要求。有可能會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按購(gòu)買法合并財(cái)務(wù)報(bào)表,但對(duì)于進(jìn)行長(zhǎng)期投資,希望獲取未來長(zhǎng)期收益的投資者來說是不適合的。因?yàn)樵谒磥頇?quán)益聯(lián)營(yíng)法更能反映他的投資。所以作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析師,他有可能要重新調(diào)整合并方法重新編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。3對(duì)于物價(jià)變動(dòng)的進(jìn)行分析,分
25、析跨國(guó)公司對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告物價(jià)變動(dòng)的處理跨國(guó)公司一般在多國(guó)經(jīng)營(yíng),物價(jià)變動(dòng)是目前經(jīng)濟(jì)不爭(zhēng)的事實(shí),同時(shí)各國(guó)的物價(jià)變動(dòng)幅度也不是一致的,所以對(duì)于跨國(guó)公司而言,它所編制的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告必須消除物價(jià)變動(dòng)的影響。可是物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理有如下幾種方式:(1)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)(不變幣值會(huì)計(jì)),其基本假設(shè)是一般物價(jià)水平變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致單位貨86科技咨詢導(dǎo)報(bào)ScienceTechnologyConsultingHerald幣購(gòu)買力的變動(dòng),價(jià)格變動(dòng)影響資產(chǎn)負(fù)債表的所有
26、項(xiàng)目,因此需要根據(jù)物價(jià)水平的變化對(duì)帳面進(jìn)行全面調(diào)整。(2)現(xiàn)值會(huì)計(jì),這種方法只對(duì)個(gè)別物價(jià)變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。它關(guān)心的是具體資產(chǎn)的成本上升,而不是貨幣購(gòu)買力的一般損失。因此現(xiàn)值會(huì)計(jì)只對(duì)個(gè)別資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。但我們知道:在現(xiàn)實(shí)生活中,物價(jià)的變動(dòng)不僅對(duì)全體項(xiàng)目都有影響,而且其影響對(duì)于各個(gè)項(xiàng)目來說是不同的。所以無論是單獨(dú)采用一般物價(jià)變動(dòng)還是采用現(xiàn)值會(huì)計(jì)來反映物價(jià)的變動(dòng)都是不全面的。然而會(huì)計(jì)為了可比性,一般只會(huì)采用兩種方法的其中一種。因此,這樣的
27、會(huì)計(jì)處理就不能完全真實(shí)地反映物價(jià)變動(dòng)。所以對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析人員而言,他們應(yīng)當(dāng)分析跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在處理物價(jià)變動(dòng)上的合理性。同時(shí),根據(jù)他們自己掌握的材料進(jìn)行加工調(diào)整。4對(duì)匯率換算進(jìn)行分析,分析跨國(guó)公司對(duì)匯率換算的處理跨國(guó)公司為了反映整體經(jīng)營(yíng)狀況,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但分設(shè)在國(guó)外的子公司,其財(cái)務(wù)報(bào)表大多是按所在國(guó)的當(dāng)?shù)刎泿啪幹频模虼吮仨毾冗M(jìn)行外幣換算,然后才能合并。目前外幣換算的基本方法有:(1)流動(dòng)與非流動(dòng)法。即流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按
28、現(xiàn)行匯率換算,非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債按歷史匯率換算,(2)貨而與非貨幣法。即貨幣性資產(chǎn)與負(fù)債用現(xiàn)行匯率換算,對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)與負(fù)債按歷史匯率換算,(3)時(shí)態(tài)法,(4)現(xiàn)行匯率訟。然而每一種方法都有其局限性。因此不同的方法其所產(chǎn)生的換算損益是不一樣。但這并不是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益,僅僅是會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生的損益??墒沁@樣的損益會(huì)影響合并報(bào)告的真實(shí)業(yè)績(jī)的反映。因此作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析人員,其任務(wù)就是降低會(huì)計(jì)處理?yè)p益對(duì)真實(shí)業(yè)績(jī)的影響。尤其當(dāng)會(huì)計(jì)人員為
29、了可比性肘,只采用其中→種方詮來?yè)Q算時(shí),這樣人為的會(huì)計(jì)處理?yè)p益就會(huì)更嚴(yán)重。所以為了最大限度地消除人為會(huì)計(jì)處理?yè)p益,作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析人員就必須針對(duì)具體情況進(jìn)行調(diào)整。參考文獻(xiàn)川閻達(dá)五,等.高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué).北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,1998:1011.[2JB~毅平,等.試論合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息的充分揭示.財(cái)經(jīng)論叢,1998(6):3234.[3J丁兆軍,盧文彬.分部信息披露.制度比較和會(huì)計(jì)難點(diǎn).會(huì)計(jì)研究,1998(10):2628.QQQ:Sc
30、ienceandTechnologyConsultingHerald對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析的思考財(cái)經(jīng)論壇如何分析了解跨國(guó)公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況賀玲(婁底市工貿(mào)職業(yè)中專學(xué)校417000)摘要:跨國(guó)經(jīng)營(yíng)是經(jīng)濟(jì)全球化的必然趨勢(shì),而由此帶來的跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告也隨跨國(guó)業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜。因此給財(cái)務(wù)報(bào)告使用人理解國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告帶來很多困難。本文根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)特性,試圖說明相對(duì)一般財(cái)務(wù)報(bào)告的分析來說,在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析中哪些問題是分析的重點(diǎn)和
31、關(guān)鍵。關(guān)鍵詞:國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)分析思路經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析報(bào)表重構(gòu)中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1673—0534(2007)08(a)一0086—011國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告基本知識(shí)介紹所謂國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告是指跨國(guó)公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告。近二三十年來信息技術(shù)、交通技術(shù)為企業(yè)在全球配置資源提供了便利,同時(shí)由于各國(guó)都有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),所以作為一個(gè)以全球化為戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè),它也必定利用各國(guó)的優(yōu)勢(shì)來合理配置自己的資源。例如,許多企業(yè)在中國(guó)建立加工
32、廠,在美國(guó)建立研發(fā)機(jī)構(gòu),在歐洲建立自己的產(chǎn)品市場(chǎng)。所以卓越的公司為了滿足其發(fā)展戰(zhàn)略的需要,都通過兼并,收購(gòu),資本輸出來建立跨國(guó)公司?,F(xiàn)在跨國(guó)公司的影響力也與日俱增,人們?cè)絹碓疥P(guān)注他們的發(fā)展?fàn)顩r。跨國(guó)公司為了順利地在全球資本市場(chǎng)進(jìn)行籌資與投資活動(dòng),降低經(jīng)營(yíng)成本,滿足各方面了解它的需要,就必須建立提供相關(guān)信息的系統(tǒng)。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告就是這樣的系統(tǒng),它就成為了跨國(guó)公司對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理的信息工具和對(duì)外傳遞信息的媒介。2對(duì)跨國(guó)公司的合并報(bào)表基礎(chǔ)進(jìn)行分析
33、,重構(gòu)合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于跨國(guó)公司而言,把每個(gè)子公司的報(bào)表提供給報(bào)表使用者幾乎是不可能的;而且,僅僅提供每個(gè)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表也無法反映整個(gè)跨國(guó)的整體情況,所以跨國(guó)公司提供的是合并財(cái)務(wù)報(bào)表。然而我們知道:跨國(guó)公司子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是按子公司在東道國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。很顯然,幾乎每一個(gè)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)都是不同的,因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有差別,而且這種差別可能也會(huì)很大。可是,作為跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上采用母公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者最大的業(yè)務(wù)分
34、部所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此在跨國(guó)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),是否根據(jù)東道國(guó)與母國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,這是影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性的一關(guān)鍵因素。當(dāng)然,作為一個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表分析者,我認(rèn)為,這就是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表分析者的主要任務(wù)。雖然,跨國(guó)公司也許會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,首先進(jìn)行調(diào)整,然后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但這其中可能會(huì)存在以下問題:(1)跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整僅僅局限于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字調(diào)整,而非根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)去調(diào)整。很顯然,
35、這種調(diào)整是片面的和不準(zhǔn)確的。(2)跨國(guó)公司的調(diào)整也只會(huì)根據(jù)它所認(rèn)為的重要性水平去調(diào)整。因?yàn)樽鳛橐粋€(gè)大的跨國(guó)公司,母公司與子公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異有很多很多,它不可能一一去調(diào)整。因此跨國(guó)公司編制合并報(bào)表時(shí),關(guān)注的也僅僅是那些在它認(rèn)為重大的差異。然而我們知道,重要性水平存在很大的主觀性,而且由于報(bào)表使用者的目的不同,重要性水平也會(huì)有很大的不同。所以以跨國(guó)公司自己確定的重要性水平來當(dāng)作財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的重要性水平是不適合的。其次,一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異
36、對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)告來說不重要,并不代表所有在跨國(guó)公司重要性水平下的差異組合起來還是不重要。所以對(duì)于一個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析者而言,他的任務(wù)就是了解各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)重新編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告。其次,合并財(cái)務(wù)報(bào)表是存在合并范圍的,跨國(guó)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)告的合并范圍也是影響跨國(guó)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性的又一重大影響因素。因?yàn)椋鐕?guó)公司在海外業(yè)務(wù)的投資不全是子公司,有可能僅僅是對(duì)海外公司的參股。但由于它所參股的公司也許是一家國(guó)際航母級(jí)的公司
37、,所以它在這樣的公司比例可能不會(huì)很高,也許達(dá)不到納入合并報(bào)表的范圍。但它的參股占此家跨國(guó)公司的對(duì)外投資比例很大,而且也許可能會(huì)有戰(zhàn)略性的意義。這時(shí),跨國(guó)公司能采用的手段就只有對(duì)此進(jìn)行披露。但披露僅僅是附加信息,而且基本上是文字描述。所以根本無法給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者一個(gè)完整的信息,這與合并財(cái)務(wù)報(bào)告是反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況是背道而馳的,因?yàn)楹喜?bào)表里沒有納入如此重要的信息。所以在跨國(guó)公司存在大量參股投資時(shí),合并財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性就會(huì)大打折扣。很顯
38、然,作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析師,他的任務(wù)就是把跨國(guó)公司沒有納入合并報(bào)表的所有參股投資納入他自己的合并報(bào)表。再次,合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在幾種合并方法(至少包括購(gòu)買法與權(quán)益聯(lián)營(yíng)法)。雖然,每一種合并的采用在各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都有詳細(xì)的規(guī)定。但是我們知道:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是多方力量博弈的結(jié)果,是公共選擇。因此按即使根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來選取合并方法,也只是博弈中占主導(dǎo)地位或處在中間團(tuán)體的意愿,而不一定是特定財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的要求。有可能會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按購(gòu)買法合并財(cái)務(wù)報(bào)表
39、,但對(duì)于進(jìn)行長(zhǎng)期投資,希望獲取未來長(zhǎng)期收益的投資者來說是不適合的。因?yàn)樵谒磥頇?quán)益聯(lián)營(yíng)法更能反映他的投資。所以作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析師,他有可能要重新調(diào)整合并方法重新編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。3對(duì)于物價(jià)變動(dòng)的進(jìn)行分析,分析跨國(guó)公司對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告物價(jià)變動(dòng)的處理跨國(guó)公司一般在多國(guó)經(jīng)營(yíng),物價(jià)變動(dòng)是目前經(jīng)濟(jì)不爭(zhēng)的事實(shí),同時(shí)各國(guó)的物價(jià)變動(dòng)幅度也不是一致的,所以對(duì)于跨國(guó)公司而言,它所編制的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告必須消除物價(jià)變動(dòng)的影響??墒俏飪r(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理有如下幾種方
40、式:(1)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)(不變幣值會(huì)計(jì)),其基本假設(shè)是一般物價(jià)水平變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致單位貨86科技咨詢導(dǎo)報(bào)ScienceandTechnologyConsultingHerald幣購(gòu)買力的變動(dòng),價(jià)格變動(dòng)影響資產(chǎn)負(fù)債表的所有項(xiàng)目,因此需要根據(jù)物價(jià)水平的變化對(duì)帳面進(jìn)行全面調(diào)整。(2)現(xiàn)值會(huì)計(jì),這種方法只對(duì)個(gè)別物價(jià)變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。它關(guān)心的是具體資產(chǎn)的成本上升,而不是貨幣購(gòu)買力的一般損失。因此現(xiàn)值會(huì)計(jì)只對(duì)個(gè)別資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。但我們知道:在現(xiàn)實(shí)生
41、活中,物價(jià)的變動(dòng)不僅對(duì)全體項(xiàng)目都有影響,而且其影響對(duì)于各個(gè)項(xiàng)目來說是不同的。所以無論是單獨(dú)采用一般物價(jià)變動(dòng)還是采用現(xiàn)值會(huì)計(jì)來反映物價(jià)的變動(dòng)都是不全面的。然而會(huì)計(jì)為了可比性,一般只會(huì)采用兩種方法的其中一種。因此,這樣的會(huì)計(jì)處理就不能完全真實(shí)地反映物價(jià)變動(dòng)。所以對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析人員而言,他們應(yīng)當(dāng)分析跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在處理物價(jià)變動(dòng)上的合理性。同時(shí),根據(jù)他們自己掌握的材料進(jìn)行加工調(diào)整。4對(duì)匯率換算進(jìn)行分析,分析跨國(guó)公司對(duì)匯率換算的處理跨國(guó)
42、公司為了反映整體經(jīng)營(yíng)狀況,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但分設(shè)在國(guó)外的子公司,其財(cái)務(wù)報(bào)表大多是按所在國(guó)的當(dāng)?shù)刎泿啪幹频模虼吮仨毾冗M(jìn)行外幣換算,然后才能合并。目前外幣換算的基本方法有:(1)流動(dòng)與非流動(dòng)法。即流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按現(xiàn)行匯率換算,非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債按歷史匯率換算;(2)貨幣與非貨幣法。即貨幣性資產(chǎn)與負(fù)債用現(xiàn)行匯率換算,對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)與負(fù)債按歷史匯率換算;(3)時(shí)態(tài)法;(4)現(xiàn)行匯率法。然而每一種方法都有其局限性。因此不同的方法其所
43、產(chǎn)生的換算損益是不一樣。但這并不是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益,僅僅是會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生的損益。可是這樣的損益會(huì)影響合并報(bào)告的真實(shí)業(yè)績(jī)的反映。因此作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析人員,其任務(wù)就是降低會(huì)計(jì)處理?yè)p益對(duì)真實(shí)業(yè)績(jī)的影響。尤其當(dāng)會(huì)計(jì)人員為了可比性時(shí),只采用其中一種方法來?yè)Q算時(shí),這樣人為的會(huì)計(jì)處理?yè)p益就會(huì)更嚴(yán)重。所以為了最大限度地消除人為會(huì)計(jì)處理?yè)p益,作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析人員就必須針對(duì)具體情況進(jìn)行調(diào)整。參考文獻(xiàn)【1】閻達(dá)五,等高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社
44、,1998:1O11[2】邵毅平,等試論合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息的充分揭示財(cái)經(jīng)論叢,1998(6):3234【3】丁兆軍,盧文彬分部信息披露制度比較和會(huì)計(jì)難點(diǎn)會(huì)計(jì)研究,1998(10):26—28維普資訊EIlf~匿圃e!i圈徨且L且年IIScienceTechnologyConsultingHerald財(cái)經(jīng)論壇對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析的思考一一如何分析了解跨國(guó)公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況賀玲(釜底市工貿(mào)職業(yè)中專學(xué)校417000)摘要z跨國(guó)經(jīng)營(yíng)是經(jīng)濟(jì)全球化的必
45、然趨勢(shì),而由此帶來的跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告也隨跨國(guó)業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜。因此給財(cái)務(wù)報(bào)告使用人理解國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告帶來很多困難。本文根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)特性,試圖說明相對(duì)一般財(cái)務(wù)報(bào)告的分析來說,在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析中哪些問題是分析的重點(diǎn)和關(guān)鍵。關(guān)鍵詞:國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)分析思路經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析報(bào)表重構(gòu)中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16730534(2007)08(a)0086011國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告基本知識(shí)介紹所謂國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告是指跨國(guó)公司
46、對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告。近二三十年來信息技術(shù)、交通技術(shù)為企業(yè)在全球配置資源提供了便利,同時(shí)由于各國(guó)都有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),所以作為一個(gè)以全球化為戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè),它也必定利用各國(guó)的優(yōu)勢(shì)來合理配置自己的資源。例如,許多企業(yè)在中國(guó)建立加工廠,在美國(guó)建立研發(fā)機(jī)構(gòu),在歐洲建立自己的產(chǎn)品市場(chǎng)。所以卓越的公司為了滿足其發(fā)展戰(zhàn)略的需要,都通過兼并,收購(gòu),資本輸出來建立跨國(guó)公司?,F(xiàn)在跨國(guó)公司的影響力也與日俱增,人們?cè)絹碓疥P(guān)注他們的發(fā)展?fàn)顩r。跨國(guó)公司為了順利地
47、在全球資本市場(chǎng)進(jìn)行籌資與投資活動(dòng),降低經(jīng)營(yíng)成本,滿足各方面了解它的需要,就必須建立提供相關(guān)信息的系統(tǒng)。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告就是這樣的系統(tǒng),它就成為了跨國(guó)公司對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理的信息工具和對(duì)外傳遞信息的媒介。2對(duì)跨國(guó)公司的合并報(bào)表基礎(chǔ)甜甜析,重構(gòu)合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于跨國(guó)公司而言,把每個(gè)子公司的報(bào)表提供給報(bào)表使用者幾乎是不可能的,而且,僅僅提供每個(gè)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表也無法反映整個(gè)跨國(guó)的整體情況,所以跨國(guó)公司提供的是合并財(cái)務(wù)報(bào)表。然而我們知道z跨國(guó)公司子公司的
48、財(cái)務(wù)報(bào)表是按子公司在東道國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制。很顯然,幾乎每一個(gè)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)都是不同的,因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有差別,而且這種差別可能也會(huì)很大。可是,作為跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上采用母公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者最大的業(yè)務(wù)分部所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此在跨國(guó)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),是否根據(jù)東道國(guó)與母國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,這是影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性的一關(guān)鍵因素。當(dāng)然,作為→個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表分析者,我認(rèn)為,這就是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)
49、表分析者的主要任務(wù)。雖然,跨國(guó)公司也許會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,首先進(jìn)行調(diào)整,然后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但這其中可能會(huì)存在以下問題:(1)跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整僅僅局限于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字調(diào)整,而非根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)去調(diào)整。很顯然,這種調(diào)整是片面的和不準(zhǔn)確的。(2)跨國(guó)公司的調(diào)整也只會(huì)根據(jù)它所認(rèn)為的重要性水平去調(diào)整。因?yàn)樽鳛橐粋€(gè)大的跨國(guó)公司,母公司與子公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異有很多很多,它不可能一去調(diào)整。因此跨國(guó)公司編制合并報(bào)表時(shí),關(guān)注的也僅僅是那
50、些在它認(rèn)為重大的差異。然而我們知道,重要性水平存在很大的主觀性,而且由于報(bào)表使用者的目的不同,重要性水平也會(huì)有很大的不同。所以以跨國(guó)公司自己確定的重要性水平來當(dāng)作財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的重要性水平是不適合的。其次個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)告來說不重要,并不代表所有在跨國(guó)公司重要性水平下的差異組合起來還是不重要。所以對(duì)于個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析者而言,他的任務(wù)就是了解各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)重新編制l合并財(cái)務(wù)報(bào)告。其次,合并財(cái)務(wù)報(bào)表是
51、存在合并范圍的,跨國(guó)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)告的合并范圍也是影響跨國(guó)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)告唯確性的又一重大影響因素。因?yàn)椋鐕?guó)公司在海外業(yè)務(wù)的投資不全是子公司,有可能僅僅是對(duì)海外公司的參股。但由于它所參股的公司也許是一家國(guó)際航母級(jí)的公司,所以它在這樣的公司比例可能不會(huì)很高,也許達(dá)不到納入合并報(bào)表的范圍。但它的參股占此家跨國(guó)公司的對(duì)外投資比例很大,而且也許可能會(huì)有戰(zhàn)略性的意義。這時(shí),跨國(guó)公司能采用的手段就只有對(duì)此進(jìn)行披露。但披露僅僅是附加信息,而且基本上
52、是文字描述。所以根本無法給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者個(gè)完整的信息,這與合并財(cái)務(wù)報(bào)告是反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況是背道而馳的,因?yàn)楹喜?bào)表里沒有納入如此重要的信息。所以在跨國(guó)公司存在大量參股投資肘,合并財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性就會(huì)大打折扣。很顯然,作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析師,他的任務(wù)就是把跨國(guó)公司沒有納入合并報(bào)表的所有參股投資納入他自己的合并報(bào)表。再次,合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在幾種合并方法(至少包括購(gòu)買法與權(quán)益聯(lián)營(yíng)法)。雖然,每一種合并的采用在各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都有詳細(xì)的
53、規(guī)定。但是我們知道:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是多方力量博弈的結(jié)果,是公共選擇。因此按即使根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來選取合并方法,也只是博弈中占主導(dǎo)地位或處在中間團(tuán)體的意愿,而不一定是特定財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的要求。有可能會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按購(gòu)買法合并財(cái)務(wù)報(bào)表,但對(duì)于進(jìn)行長(zhǎng)期投資,希望獲取未來長(zhǎng)期收益的投資者來說是不適合的。因?yàn)樵谒磥頇?quán)益聯(lián)營(yíng)法更能反映他的投資。所以作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析師,他有可能要重新調(diào)整合并方法重新編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。3對(duì)于物價(jià)變動(dòng)的進(jìn)行分析,分析跨國(guó)公司對(duì)
54、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告物價(jià)變動(dòng)的處理跨國(guó)公司一般在多國(guó)經(jīng)營(yíng),物價(jià)變動(dòng)是目前經(jīng)濟(jì)不爭(zhēng)的事實(shí),同時(shí)各國(guó)的物價(jià)變動(dòng)幅度也不是一致的,所以對(duì)于跨國(guó)公司而言,它所編制的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告必須消除物價(jià)變動(dòng)的影響。可是物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理有如下幾種方式:(1)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)(不變幣值會(huì)計(jì)),其基本假設(shè)是一般物價(jià)水平變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致單位貨86科技咨詢導(dǎo)報(bào)ScienceTechnologyConsultingHerald幣購(gòu)買力的變動(dòng),價(jià)格變動(dòng)影響資產(chǎn)負(fù)債表的所有項(xiàng)目,因此需
55、要根據(jù)物價(jià)水平的變化對(duì)帳面進(jìn)行全面調(diào)整。(2)現(xiàn)值會(huì)計(jì),這種方法只對(duì)個(gè)別物價(jià)變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。它關(guān)心的是具體資產(chǎn)的成本上升,而不是貨幣購(gòu)買力的一般損失。因此現(xiàn)值會(huì)計(jì)只對(duì)個(gè)別資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。但我們知道:在現(xiàn)實(shí)生活中,物價(jià)的變動(dòng)不僅對(duì)全體項(xiàng)目都有影響,而且其影響對(duì)于各個(gè)項(xiàng)目來說是不同的。所以無論是單獨(dú)采用一般物價(jià)變動(dòng)還是采用現(xiàn)值會(huì)計(jì)來反映物價(jià)的變動(dòng)都是不全面的。然而會(huì)計(jì)為了可比性,一般只會(huì)采用兩種方法的其中一種。因此,這樣的會(huì)計(jì)處理就不
56、能完全真實(shí)地反映物價(jià)變動(dòng)。所以對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告分析人員而言,他們應(yīng)當(dāng)分析跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在處理物價(jià)變動(dòng)上的合理性。同時(shí),根據(jù)他們自己掌握的材料進(jìn)行加工調(diào)整。4對(duì)匯率換算進(jìn)行分析,分析跨國(guó)公司對(duì)匯率換算的處理跨國(guó)公司為了反映整體經(jīng)營(yíng)狀況,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。但分設(shè)在國(guó)外的子公司,其財(cái)務(wù)報(bào)表大多是按所在國(guó)的當(dāng)?shù)刎泿啪幹频?,因此必須先進(jìn)行外幣換算,然后才能合并。目前外幣換算的基本方法有:(1)流動(dòng)與非流動(dòng)法。即流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按現(xiàn)行匯率換算
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