改善成本管理加強(qiáng)成本控制_以湖北省供電公司的成本控制為視角

1、成本管理!“#$%69=7）中將預(yù)算定義為是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。通俗地說(shuō)，預(yù)算是經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或計(jì)劃的具體體現(xiàn)，是企業(yè)資源配置的工具。然而實(shí)際中電力公司的成本預(yù)算流于形式，未真正發(fā)生效用。從預(yù)算的編制程序來(lái)看，各專業(yè)部門和財(cái)務(wù)部門之間缺乏應(yīng)有的溝通，信息不對(duì)稱使財(cái)務(wù)部門編制的預(yù)算和實(shí)際出入很大，而且

2、經(jīng)?！耙坏肚小?；沒(méi)有充分地占有基層資料，編制出的預(yù)算難以對(duì)成本起到事前控制的作用。從預(yù)算的方法上看，預(yù)算分解的標(biāo)準(zhǔn)不合理，譬如在湖北省電力公司經(jīng)營(yíng)模式下，不同的資產(chǎn)反映不同的業(yè)務(wù)單元，各類資產(chǎn)具有不同的成本特點(diǎn)，按照同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)照抄照搬來(lái)進(jìn)行預(yù)算分解，必然導(dǎo)致分解不科學(xué)，同時(shí)也缺乏數(shù)學(xué)工具的輔助計(jì)算。從預(yù)算的執(zhí)行上來(lái)看，缺乏應(yīng)有的跟蹤監(jiān)督機(jī)制，往往是預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，便不再問(wèn)津，沒(méi)有起到控制作用，未能對(duì)實(shí)際中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)加以解決，對(duì)預(yù)算不完

3、善的地方未及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。從預(yù)算的考核上看，未建立有效的評(píng)估機(jī)制，對(duì)相關(guān)的人員未實(shí)行有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)。（三）企業(yè)成本管理基礎(chǔ)工作不完善。成本計(jì)劃、成本決策的實(shí)施依賴于成本管理的基礎(chǔ)性工作。定額管理、成本原始記錄、材料物資計(jì)量、驗(yàn)收管理制度等基礎(chǔ)性工作若做得不好，則成本計(jì)劃、成本決策就將缺乏真實(shí)、可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而可能導(dǎo)致企業(yè)作出不當(dāng)或錯(cuò)誤的決策。不少單位的成本項(xiàng)目劃分混亂，例如按照規(guī)定本該計(jì)入管理成本的費(fèi)用卻在修理費(fèi)用中進(jìn)行列支，缺乏嚴(yán)格

4、界限，造成成本專項(xiàng)管理失控。在人工成本的計(jì)量上也存在混亂，部分單位不分主業(yè)、多經(jīng)，都在一起發(fā)放工資；有的單位不按工作性質(zhì)劃分工資渠道，而是為了完成上級(jí)單位工資減赤的要求，將一部分工資標(biāo)準(zhǔn)比較高的職工拿到多經(jīng)單位列支，有的單位主業(yè)發(fā)技能崗位工資是某人員范圍，發(fā)單項(xiàng)獎(jiǎng)時(shí)又增加了人在業(yè)主、工資在多經(jīng)的人員。這必然導(dǎo)致人工成本劃分不清，難以正確進(jìn)行成本核算。另外有的單位不設(shè)立材料庫(kù)對(duì)材料的流轉(zhuǎn)進(jìn)行管理，不辦理材料的領(lǐng)用、退庫(kù)手續(xù)，使材料的成本控

5、制失效，造成材料物資浪費(fèi)嚴(yán)重。二、改善企業(yè)成本管理、加強(qiáng)成本控制的建議（一）加強(qiáng)制度教育和執(zhí)行，使企業(yè)成本管理由“軟約束”變?yōu)椤坝布s束”。國(guó)家雖然頒布了會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、金融法等相關(guān)法律法規(guī)，但是企業(yè)違規(guī)的情形比比皆是，且相關(guān)責(zé)任人往往未受到嚴(yán)肅懲治以至一犯再犯。可見(jiàn)，為扭轉(zhuǎn)成本管理的混亂局面，首先應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳并貫徹實(shí)施相關(guān)制度，變成本管理“軟約束”為“硬約束”，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部控制績(jī)效。（二）增強(qiáng)全員成本管理意識(shí)，建立分級(jí)

6、控制和歸口控制責(zé)任制度。湖北省電力體制改革使成本控制成為電力企業(yè)工作的主導(dǎo)，但由于電力成本的宏觀控制決策在企業(yè)管理階層，而其措施能否$$!“#$%&’&())’$成本管理!“#$%&’&())’$理財(cái)版!““#年第$期財(cái)會(huì)通訊得到有效落實(shí)、成本能否得到有效控制，則取決于基層的落實(shí)執(zhí)行，因此，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、挖掘自身利潤(rùn)空間、強(qiáng)化企業(yè)員工成本控制意識(shí)成為企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。為此必須強(qiáng)化全員成本意識(shí)，建立分級(jí)控制和歸口控制責(zé)任制度。從這個(gè)

7、角度說(shuō)，省電力公司應(yīng)當(dāng)將成本計(jì)劃所規(guī)定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，按其性質(zhì)和內(nèi)容進(jìn)行層層分解，逐級(jí)落實(shí)到各個(gè)部門和各個(gè)相關(guān)責(zé)任人，根據(jù)責(zé)、權(quán)、利三者結(jié)合的原則，在建立成本控制責(zé)任的同時(shí)，賦予責(zé)任單位成本控制的相對(duì)自主權(quán)。結(jié)合省電力公司的現(xiàn)實(shí)情況看，公司是體制龐大、分支機(jī)構(gòu)眾多、地域分布廣闊的大企業(yè)，為此需要統(tǒng)籌安排、分級(jí)管理、合理定位各個(gè)層面成本的管理職責(zé)，做到既有整體布局、又有科學(xué)分工，既有統(tǒng)一規(guī)范、又有個(gè)性創(chuàng)新；同時(shí)應(yīng)引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，使員工接

8、受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)信息，將個(gè)人工作績(jī)效、切身利益、企業(yè)命運(yùn)緊密聯(lián)系在一起，充分挖掘員工的潛力，使其認(rèn)清形勢(shì)、明確職責(zé)、從我做起，從而改變員工思想中的“要我控制成本”的被動(dòng)意識(shí)，增強(qiáng)危機(jī)感，樹立“我要控制成本”的主人翁精神。（三）改進(jìn)企業(yè)成本預(yù)算管理，使預(yù)算真正發(fā)揮作用。預(yù)算管理以其特有的優(yōu)勢(shì)成為管理者在新形勢(shì)下降低成本、提高資源使用效率、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、增大利潤(rùn)空間、使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的必然選擇。通過(guò)預(yù)算管理系統(tǒng)，可以有效地增加收入，降低成本

9、，提高經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，盡管各種預(yù)算最終可以表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)及管理，而這些內(nèi)容并非是財(cái)務(wù)部門所能確定和左右的。財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制中的作用主要是從財(cái)務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，而非代替具體的部門去編制預(yù)算。故成本預(yù)算管理需要公司內(nèi)部各單位的協(xié)調(diào)配合和參與，只有在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)下各單位共同努力，不斷

10、適應(yīng)市場(chǎng)的變化，才能編制出實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（四）抓好企業(yè)各項(xiàng)成本基礎(chǔ)工作。企業(yè)的原始記錄、會(huì)計(jì)憑證、統(tǒng)計(jì)資料等基本數(shù)據(jù)必須完整、準(zhǔn)確，要能夠及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程和各方面、各環(huán)節(jié)的基本狀況。經(jīng)濟(jì)信息、市場(chǎng)信息、科技信息要能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地滿足企業(yè)各種決策的需要，企業(yè)勞動(dòng)定額、資金占用定額、物資消耗定額、費(fèi)用定額等要健全、合理。做好成本基礎(chǔ)工作才能夠?yàn)轭A(yù)算管理提供數(shù)據(jù)支持。省電力

11、公司有必要對(duì)成本核算的對(duì)象和方法作出統(tǒng)一的規(guī)范，要求各單位按照資產(chǎn)類別、管理部門、成本明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)核算。從核算體系上，全省應(yīng)采用統(tǒng)一的專項(xiàng)編碼格式，以輸電、配電、計(jì)量等資產(chǎn)類別作為一級(jí)專項(xiàng)代碼，按照國(guó)家電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)目錄設(shè)立編號(hào)；以預(yù)算下達(dá)的成本項(xiàng)目在各類資產(chǎn)項(xiàng)目下設(shè)立二級(jí)專項(xiàng)代碼；月度和年度報(bào)表中須設(shè)置相應(yīng)的報(bào)表，歸集和反映成本預(yù)算指標(biāo)的完成情況及輸配電成本的分布情況。（五）完善企業(yè)的監(jiān)督和考核機(jī)制。企業(yè)要對(duì)成本發(fā)生的全過(guò)程進(jìn)行

12、事前、事中和事后的嚴(yán)格監(jiān)督，及時(shí)糾正偏差，針對(duì)成本差異發(fā)生的原因，查明相關(guān)責(zé)任人，結(jié)合具體情況，區(qū)分輕重緩急，提出改進(jìn)措施，并加以貫徹執(zhí)行。同時(shí)應(yīng)建立成本考核指標(biāo)，將成本管理和個(gè)人的業(yè)績(jī)考核直接掛鉤。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，肯定成績(jī)、找出問(wèn)題、改進(jìn)工作，也是為了對(duì)員工進(jìn)行公正的獎(jiǎng)懲，調(diào)動(dòng)員工的積極性，激勵(lì)員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)的管理實(shí)踐中，考核與獎(jiǎng)勵(lì)是預(yù)算管理工作的生命線。為此

13、，省公司專業(yè)部門要借助于財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)支持，進(jìn)一步細(xì)化成本績(jī)效評(píng)價(jià)體系，從電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā)，分期分批地對(duì)各類成本（包括技改支出）作出定量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)責(zé)任明確，通過(guò)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行客觀的界定，既不能讓整體的低效湮沒(méi)個(gè)體的高效，也不能讓個(gè)體的低效被整體的高效所掩蓋。三、企業(yè)成本管理和內(nèi)部控制的創(chuàng)新隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨國(guó)際化，然而美國(guó)卻有著大量在成本管理方面一直保持相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)。美國(guó)企業(yè)成本管

14、理的成功經(jīng)驗(yàn)無(wú)疑值得我們借鑒。從中美企業(yè)成本管理的比較中發(fā)現(xiàn)，第一，美國(guó)企業(yè)成本降低的主要驅(qū)動(dòng)力來(lái)源于技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新，從愛(ài)迪生到比爾蓋茨，一個(gè)世紀(jì)以來(lái)，美國(guó)涌現(xiàn)出大批的創(chuàng)業(yè)家和經(jīng)理人，把發(fā)明和創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力；而國(guó)內(nèi)卻是在依賴現(xiàn)有生產(chǎn)力的基礎(chǔ)上，從挖潛節(jié)約的角度去控制和降低成本，或者是照搬照抄他國(guó)的成本管理模式。第二，美國(guó)企業(yè)注重戰(zhàn)略成本管理和價(jià)值鏈分析。所謂價(jià)值鏈分析就是通過(guò)分析、利用公司內(nèi)部與外部之間的相關(guān)活動(dòng)來(lái)達(dá)到整個(gè)公司

15、的戰(zhàn)略目的。在市場(chǎng)上真正有意義的是整個(gè)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中的相關(guān)成本；而國(guó)內(nèi)在提出全員、全方位和全過(guò)程的成本管理模式時(shí)卻總是把降低成本的著力點(diǎn)放在對(duì)生產(chǎn)成本的單一控制上。第三，美國(guó)大型企業(yè)責(zé)任成本中心比較規(guī)范明確。美國(guó)企業(yè)通常把責(zé)任中心劃分為投資中心、銷售中心、成本中心和利潤(rùn)中心，各責(zé)任中心的職責(zé)和權(quán)限由總部通過(guò)書面授權(quán)來(lái)確認(rèn)，上不攬權(quán)，下不越權(quán)，各個(gè)平行的責(zé)任中心之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)則通過(guò)規(guī)范的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格自行調(diào)節(jié)和確認(rèn)。而國(guó)內(nèi)的關(guān)聯(lián)價(jià)格過(guò)多依賴母公

16、司進(jìn)行協(xié)調(diào)和行政干預(yù)，成為人為調(diào)整成本的工具。通過(guò)中美企業(yè)成本管理的比較和分析可知，中國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在借鑒美國(guó)模式的基礎(chǔ)上結(jié)合自身實(shí)際情況在成本管理上有所創(chuàng)新和突破。首先，應(yīng)提高企業(yè)的創(chuàng)新精神，圍繞市場(chǎng)提高科研成果的轉(zhuǎn)化率，不能只流于形式。其次，加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的價(jià)值鏈管理，不能夠只重視對(duì)成本費(fèi)用發(fā)生的控制。再次，加強(qiáng)信息化管理，提高信息的反饋能力。信息技術(shù)是!“世紀(jì)企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要法寶，誰(shuí)在信息技術(shù)上獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷，誰(shuí)就在

17、成本競(jìng)爭(zhēng)中勝人一籌，應(yīng)當(dāng)利用信息化技術(shù)提升企業(yè)的成本管理水平。目前，企業(yè)信息化技術(shù)平臺(tái)已經(jīng)為基于價(jià)值鏈整體優(yōu)化思想的成本管理理念的實(shí)現(xiàn)提供了有利條件；制造執(zhí)行系統(tǒng)（#$%）、企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（$&’）等信息系統(tǒng)的實(shí)施，也為成本數(shù)據(jù)的采集和共享提供了有力的支撐，這為企業(yè)加強(qiáng)信息化管理提供了很好的平臺(tái)。最后，應(yīng)在成本控制體系中，全面構(gòu)建和實(shí)施以作業(yè)的成本法為核心的成本控制體系，改變傳統(tǒng)的成本管理模式。作業(yè)成本法是基于價(jià)值鏈思想，以作業(yè)為成本