淺讀電子商務(wù)與稅收

1、。電子商務(wù)dianzishangwu●閆慶偉當(dāng)今社會(huì)，飛速發(fā)展的計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)把我們的生活帶入了一個(gè)嶄新的時(shí)代。電子商務(wù)這一名詞也逐漸深入人心。所謂電子商務(wù)有廣義和狹義之分。狹義的電子商務(wù)即我們常說的電子商務(wù)，是指在計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用基礎(chǔ)上通過電子數(shù)據(jù)交換和互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的商貿(mào)活動(dòng)。廣義的電子商務(wù)還包括電話、電傳和傳真的通訊方式進(jìn)行的交易。電子商務(wù)的主要內(nèi)容有：出售或租賃有形和無形的貨物；提供金融服務(wù)、健康咨詢等勞務(wù)以及提供信息、廣告等。

2、電子商務(wù)具有以下特點(diǎn)：一是以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等媒體為依托，輻射面極廣，具有龐大的市場(chǎng)和巨大的消費(fèi)者群?；ヂ?lián)網(wǎng)是一個(gè)全球性的網(wǎng)絡(luò)，有數(shù)據(jù)表明，截止到1998年底，世界上已有180多個(gè)國(guó)家和地區(qū)與互聯(lián)網(wǎng)相連，網(wǎng)上估計(jì)有2500多萬個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)及9000多萬用戶，并以驚人的速度增長(zhǎng)，而且80％以上網(wǎng)站已經(jīng)商業(yè)化；二是“交易虛擬化”。電子商務(wù)中的信息都是數(shù)字化的，在因特網(wǎng)上以“比特”(Bit)流的方式傳播。在交易中使用電子貨幣，交易基于IP地址；三是交

3、易方式靈活、方便、快捷，成本低廉而且效率較高。一臺(tái)電腦、一部電話、一臺(tái)調(diào)制解調(diào)器就可以很容易的完成網(wǎng)上交易。而且互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)國(guó)際性網(wǎng)絡(luò)，不受任何一國(guó)法律的約束和管轄。企業(yè)交納注冊(cè)費(fèi)后，即可獲得自己的域名，在網(wǎng)上自由從事商務(wù)活動(dòng)和信息交流。一、由電子商務(wù)所引發(fā)的稅收難題(一)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收帶來的挑戰(zhàn)如今，隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，日趨頻繁的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化等活動(dòng)，把稅收也帶出國(guó)界。如何對(duì)待跨國(guó)所得，各國(guó)規(guī)定在維護(hù)本國(guó)利益的同時(shí)，避免造

4、成對(duì)跨國(guó)所得重復(fù)課稅，進(jìn)行了國(guó)際合作，國(guó)際稅收協(xié)定就因此應(yīng)運(yùn)而生。在傳統(tǒng)交易方式下，國(guó)際間稅收合作沒有遇到任何障礙，但由于電子商務(wù)的出現(xiàn)，給國(guó)際稅收合作提出了新的挑戰(zhàn)，有關(guān)國(guó)際稅收的一些定義變得模糊、需要重新界定。首先，是國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。稅收管轄權(quán)是指一個(gè)國(guó)家在征稅方面所擁有的權(quán)力。一國(guó)政府有權(quán)自行決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅。但這種權(quán)力不是絕對(duì)的，要受到一定原則的約束。這一原則基本上包括兩種：即屬人原則(居民管轄權(quán))和

5、屬地原則(地域管轄權(quán))。目前，世界上有的國(guó)家實(shí)行屬人原則、有的實(shí)行屬地原則、有的二者兼有。但總的來說，應(yīng)該堅(jiān)持地域管轄權(quán)。發(fā)達(dá)國(guó)家多實(shí)行屬人原則，因?yàn)榘l(fā)達(dá)國(guó)家公民有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠從國(guó)外取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得。所以發(fā)達(dá)國(guó)家側(cè)重于維護(hù)自己的居民稅收管轄權(quán)。而發(fā)展中國(guó)家大多實(shí)行地域管轄權(quán)。電子商務(wù)的發(fā)展，使各國(guó)對(duì)所得來源地的判定發(fā)生了爭(zhēng)執(zhí)，這就給行使地域管轄權(quán)帶來了相當(dāng)大的困難。以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家是電子商務(wù)的發(fā)源地，為

6、了維護(hù)其自身的利益已明確要求加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。所以，對(duì)電子商務(wù)行使地域管轄權(quán)雖然不會(huì)被放棄，但其地位開始動(dòng)搖。其次，關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義也受到挑戰(zhàn)。按照現(xiàn)行國(guó)際稅收協(xié)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，其形式多樣，包括管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場(chǎng)等開采自然資源場(chǎng)所、建筑工地及相關(guān)活動(dòng)、專職代理人等。電子商務(wù)的出現(xiàn)，廠商改變了以往的銷售模式，即不在某個(gè)國(guó)家或地區(qū)設(shè)立固定場(chǎng)所，而是通過因特網(wǎng)，用一臺(tái)智能

7、服務(wù)器來向全世界的用戶銷售自己的產(chǎn)品和提供勞務(wù)。服務(wù)器能否被定為常設(shè)機(jī)構(gòu)目前尚無定論，即使能認(rèn)定了常設(shè)機(jī)構(gòu)，由于服務(wù)器中只有數(shù)字信息，不存在進(jìn)貨、出貨、貨存等概念，因而營(yíng)業(yè)收入也難以確定。而且外國(guó)銷售商在本國(guó)出現(xiàn)，因而不能對(duì)外國(guó)銷售商在本國(guó)的銷售和經(jīng)營(yíng)征稅。另外，本國(guó)銷售商向外國(guó)銷售產(chǎn)品和勞務(wù)，本國(guó)當(dāng)然要征稅，但涉及出口商品和勞務(wù)的稅收優(yōu)惠、出口退稅等問題，同樣難以解決。第三，跨國(guó)電子商務(wù)的出現(xiàn)，模糊了銷售利潤(rùn)、勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)等

8、各種所得的區(qū)別界限。由于現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，如書籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品和計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無形商品以及各種咨詢服務(wù)都可以通過數(shù)據(jù)化處理而上網(wǎng)傳送。傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動(dòng)形式來區(qū)別交易所得性質(zhì)的稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適應(yīng)。比如說某一軟件商通過互聯(lián)網(wǎng)向用戶銷售自己的軟件產(chǎn)品，客戶可通過計(jì)算機(jī)隨時(shí)瀏覽或下載。軟件商因此而獲得的收入可算作銷售收入，也可以看作是勞務(wù)報(bào)酬所得，還可以看作是特許權(quán)使用費(fèi)的

9、收混兜孑南各氣汔萬方數(shù)據(jù)uwnuqnHaKH務(wù)m商缸子d電。訪h缸子.閏慶偉當(dāng)今社會(huì)，飛速發(fā)展的計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)把我們的生活帶入了一個(gè)嶄新的時(shí)代。電子商務(wù)這一名詞也逐漸深入人心。所謂電子商務(wù)有廣義和狹義之分。狹畫遼叫第2期2001義的電子商務(wù)即我們常說的電子商務(wù)，是指在計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用基礎(chǔ)上通過電子數(shù)據(jù)交換和互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的商貿(mào)活動(dòng)。廣義的電子商務(wù)還包括電話、電傳和傳真的通訊方式進(jìn)行的交易。電子商務(wù)的主要內(nèi)容有:出售或租賃有形和無形的貨物

10、提供金融服務(wù)、健康咨詢等勞務(wù)以及提供信息、廣告等o電子商務(wù)具有以下特點(diǎn):一是以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等媒體為依托，輻射面極廣，具有龐大的市場(chǎng)和巨大的消費(fèi)者群?；ヂ?lián)網(wǎng)是一個(gè)全球性的網(wǎng)絡(luò)，有數(shù)據(jù)表明，截止到1998年底，世界上已有180多個(gè)國(guó)家和地區(qū)與互聯(lián)網(wǎng)相連，網(wǎng)上估計(jì)有2500多萬個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)及9000多萬用戶，并以驚人的速度增長(zhǎng)，而且80%以上網(wǎng)站已經(jīng)商業(yè)化二是“交易虛擬化“。電子商務(wù)中的信息都是數(shù)字化的，在因特網(wǎng)上以“比特“(Bit)流的方式傳播

11、。在交易中使用電子貨幣，交易基于IP地址三是交易方式靈活、方便、快捷，成本低廉而且效率較高。一臺(tái)電腦、一部電話、一臺(tái)調(diào)制解調(diào)器就可以很容易的完成網(wǎng)上交易。而且互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)國(guó)際性網(wǎng)絡(luò)，不受任何一國(guó)法律的約束和管轄。企業(yè)交納注冊(cè)費(fèi)后，即可獲得自己的域名，在網(wǎng)上自由從事商務(wù)活動(dòng)和信息交流。一、由電子商務(wù)所引發(fā)的稅收難題(一)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收帶來的挑戰(zhàn)如今，隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，日趨頻繁的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化等活動(dòng)，把稅收也帶出國(guó)界。如何對(duì)待

12、跨國(guó)所得，各國(guó)規(guī)定在維護(hù)本國(guó)利益的同時(shí)，避免造成對(duì)跨國(guó)所得重復(fù)課稅，進(jìn)行了國(guó)際合作，國(guó)際稅收協(xié)定就因此應(yīng)運(yùn)而生。在傳統(tǒng)交易方式下，國(guó)際間稅收合作沒有遇到任何障礙，但由于電子商務(wù)的出現(xiàn)，給國(guó)際稅收合作提出了新的挑戰(zhàn)，有關(guān)國(guó)際稅收的一些定義變得模糊、需要重新界定。首先，是國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突。稅收管轄權(quán)是指一個(gè)國(guó)家在征稅方面所擁有的權(quán)力。一國(guó)政府有權(quán)自行決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅。但這種權(quán)力不是絕對(duì)的，要受到一定原則的約束。這一

13、原則基本上包括兩種:即屬人原則(居民管轄權(quán))和屬地原則(地域管轄權(quán))。目前，世界上有的國(guó)家實(shí)行屬人原則、有的實(shí)行屬地原則、有的二者兼有。但總的來說，應(yīng)該堅(jiān)持地域管轄權(quán)。發(fā)達(dá)國(guó)家多實(shí)行屬人原則，因?yàn)榘l(fā)達(dá)國(guó)家公民有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠從國(guó)外取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得。所以發(fā)達(dá)國(guó)家側(cè)重于維護(hù)自己的居民稅收管轄權(quán)。而發(fā)展中國(guó)家大多實(shí)行地域管轄權(quán)。電子商務(wù)的發(fā)展，使各國(guó)對(duì)所得來源地的判定發(fā)生了爭(zhēng)執(zhí)，這就給行使地域管轄權(quán)帶來了相當(dāng)大的困

14、難。以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家是電子商務(wù)的發(fā)源地，為了維護(hù)其自身的利益已明確要求加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。所以，對(duì)電子商務(wù)行使地域管轄權(quán)雖然不會(huì)被放棄，但其地位開始動(dòng)搖。其次，關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義也受到挑戰(zhàn)。按照現(xiàn)行國(guó)際稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)“是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，其形式多樣，包括管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場(chǎng)等開采自然資源場(chǎng)所、建筑工地及相關(guān)活動(dòng)、專職代理人等。.電子商務(wù)的出現(xiàn)，廠商改變了以往的銷售模式，即不在某個(gè)國(guó)家或

15、地區(qū)設(shè)立固定場(chǎng)所，而是通過因特網(wǎng)，用一臺(tái)智能服務(wù)器來向全世界的用戶銷售自己的產(chǎn)品和提供勞務(wù)。服務(wù)器能否被定為常設(shè)機(jī)構(gòu)目前尚無定論，即使能認(rèn)定了常設(shè)機(jī)構(gòu)，由于服務(wù)器中只有數(shù)字信息，不存在進(jìn)貨、出貨、貨存等概念，因而營(yíng)業(yè)收入也難以確定。而且外國(guó)銷售商在本國(guó)出現(xiàn)，因而不能對(duì)外國(guó)銷售商在本國(guó)的銷售和經(jīng)營(yíng)征稅。另外，本國(guó)銷售商向外國(guó)銷售產(chǎn)品和勞務(wù)，本國(guó)當(dāng)然要征稅，但涉及出口商品和勞務(wù)的稅收優(yōu)惠、出口退稅等問題，同樣難以解決。第三，跨國(guó)電子商務(wù)的出

16、現(xiàn)，模糊了銷售利潤(rùn)、勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)等各種所得的區(qū)別界限。由于現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，如書籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品和計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無形商品以及各種咨詢服務(wù)都可以通過數(shù)據(jù)化處理而上網(wǎng)傳送。傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動(dòng)形式來區(qū)別交易所得性質(zhì)的稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適應(yīng)。比如說某一軟件商通過互聯(lián)網(wǎng)向用戶銷售自己的軟件產(chǎn)品，客戶可通過計(jì)算機(jī)隨時(shí)瀏覽或下載。軟件商因此而獲得的收入可算作銷售收入，也可以看

17、作是勞務(wù)報(bào)酬所得，還可以看作是特許權(quán)使用費(fèi)的收益。從而為稅收征管帶來一定的困難。(二)電子商務(wù)的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)稽查難度，為企業(yè)偷稅、避稅提供了方便，從而造成一國(guó)稅收大量流失傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)，是靠口頭或書面的介質(zhì)進(jìn)行的信息交換，傳統(tǒng)的征稅也以審查企業(yè)的記帳憑證、帳薄為依據(jù)，而電子商務(wù)則與傳統(tǒng)的交易方式不同，它完全采用了電子流的“無紙化”方式在網(wǎng)上運(yùn)行。稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)交易狀況難以追查。特別是既看不到交易的物質(zhì)載體，又看不到交易數(shù)量的網(wǎng)上知識(shí)

18、產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以稽查。另外，計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，給稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集資料及稅務(wù)審計(jì)工作加大了難度。而且，在電子商務(wù)活動(dòng)中，產(chǎn)銷雙方不須通過中介機(jī)構(gòu)可直接進(jìn)行交易，這樣就影響了傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法，而傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過中介機(jī)構(gòu)代扣代繳的，這對(duì)稅務(wù)部門的工作構(gòu)成了挑戰(zhàn)。此外，電子商務(wù)的某些特點(diǎn)，也為企業(yè)偷稅、避稅提供了方便。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)可運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)輕易使自己的納稅負(fù)擔(dān)最小化。這些在網(wǎng)上流失的稅收包括關(guān)稅、消費(fèi)稅

19、、增值稅、所得稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅等。如美國(guó)的函購(gòu)公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后，損失了近30億美元的稅收。另外，企業(yè)還可以將收入非常容易地通過互聯(lián)網(wǎng)從高稅率的國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率的避稅地，從而達(dá)到其合理避稅的目的。通過以上分析我們知道，電子商務(wù)的出現(xiàn)，給各國(guó)的稅收征管工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何面對(duì)電子商務(wù)帶來的挑戰(zhàn)，也是世界各國(guó)稅收理論學(xué)者的一項(xiàng)艱巨的課題。二、世界上對(duì)電子商務(wù)稅收問題的幾種代表性的觀點(diǎn)(一)對(duì)電子商務(wù)開征新稅“比特稅”這一觀點(diǎn)最早

20、由加拿大稅法學(xué)者阿瑟科德爾提出。其主要觀點(diǎn)是對(duì)電子商務(wù)予以課稅，課稅對(duì)象是互聯(lián)網(wǎng)上的信息流量。但這一看法一經(jīng)提出，就遭到許多國(guó)家學(xué)者的反對(duì)。因?yàn)檫@種稅的缺陷是顯而易見的。首先，在于使網(wǎng)絡(luò)通訊這一新的媒介承擔(dān)額外稅負(fù)，造成電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的稅收差別待遇。其次，無論比特(Bit)和字節(jié)傳遞的信息價(jià)值如何，互聯(lián)網(wǎng)上用戶收到的數(shù)據(jù)流量的多少，并不代表其收益價(jià)值或財(cái)富數(shù)額的大小，以此作為課稅對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)，不能體現(xiàn)量能課稅、合理負(fù)擔(dān)原則。(二)美

21、國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的觀點(diǎn)美國(guó)在此問題上的觀點(diǎn)比較保守，認(rèn)為現(xiàn)階段不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)課征新稅，即使以后征稅也主張?jiān)诶^續(xù)保留傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)規(guī)則的基礎(chǔ)上，通過對(duì)現(xiàn)行稅收規(guī)則和概念的重新解釋，來適應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的課稅。而且要保持稅收的中性，即稅收對(duì)上網(wǎng)和電子商務(wù)不構(gòu)成相對(duì)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。美國(guó)在1998年10月頒布《互聯(lián)免稅條例》，該條例規(guī)定，三年內(nèi)延緩征收上網(wǎng)稅和針對(duì)電子商務(wù)的多重稅收和歧視性稅收。而且還規(guī)定成立專門的委員會(huì)對(duì)有關(guān)電子商務(wù)問題進(jìn)行徹底

22、研究，最終提出這一問題的解決方案。美國(guó)之所以極力主張保守的政策，這與其深刻的經(jīng)濟(jì)利益有直接關(guān)系。憑借先進(jìn)的電訊技術(shù)優(yōu)勢(shì)，美國(guó)在電子商務(wù)方面目前處于世界上最大的凈出口國(guó)地位。其國(guó)內(nèi)各種規(guī)模的電腦軟件公司每年通過網(wǎng)絡(luò)交易可獲得豐厚的海外利潤(rùn)。如前所述，由于現(xiàn)行的國(guó)際稅收管轄權(quán)概念規(guī)則適用于跨國(guó)電子商務(wù)交易所得課稅的困難，在這個(gè)問題上堅(jiān)持傳統(tǒng)的法律概念和規(guī)則應(yīng)盡所能保留繼續(xù)適于對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的課稅，顯然會(huì)在更大程度上和范圍里限制電子商務(wù)凈進(jìn)口

23、國(guó)對(duì)非居民的跨國(guó)電子商務(wù)交易利潤(rùn)的征稅權(quán)，并使作為居住國(guó)的電子商務(wù)凈出口國(guó)在國(guó)際稅收權(quán)益分配中獲得更大的利益份額。(三)日本在此問題上的觀點(diǎn)日本作為經(jīng)濟(jì)大國(guó)，其電子商務(wù)也比較發(fā)達(dá)。早在1997年5月，日本國(guó)際貿(mào)易部就發(fā)表了《數(shù)字化經(jīng)濟(jì)》的討論稿，該稿著重研究了電子商務(wù)涉稅問題、對(duì)消費(fèi)地點(diǎn)、課稅權(quán)等稅收問題也有所述及。同年7月，該部也表示支持對(duì)電子商務(wù)免征增值稅。三、我國(guó)解決電子商務(wù)稅收問題的思路與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的信息產(chǎn)業(yè)和技術(shù)基礎(chǔ)還

24、比較薄弱，我國(guó)的電子商務(wù)從嚴(yán)格意義上講，還屬于萌芽階段。據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)目前網(wǎng)上交易金額一年大約在2億元人民幣左右。我國(guó)目前還處于電子商務(wù)的凈進(jìn)口國(guó)地位，而且這一地位在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)難以改變。在這種情況下，我們要從實(shí)際出發(fā)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光去對(duì)待電子商務(wù)的稅收問題。下面就我國(guó)如何解決電子商務(wù)稅收問題，提出以下觀點(diǎn)：(一)就短期來看，我國(guó)不宜也不可能開征電子商務(wù)稅收。以我國(guó)目前的技術(shù)水平和征管條件，不可能對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行征稅。這體現(xiàn)在稅收成本高

25、、技術(shù)上行不通。而且我國(guó)目前尚未建成一支既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍，更重要的是我國(guó)尚未建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。此外，我國(guó)的電子商務(wù)尚未處于起步階段，還沒有形成一定的規(guī)模，現(xiàn)在對(duì)其開征稅收，為時(shí)尚早。我們應(yīng)該借鑒美國(guó)的作法，現(xiàn)階段，以至以后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，對(duì)電子商務(wù)提供稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)其發(fā)展，在此期間，成立專門機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行深入、徹底的研究，最終提出比較成熟的方案，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再開征電子商務(wù)稅收。(

26、二)就長(zhǎng)期而言，開征電子商務(wù)稅收勢(shì)在必行。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，已形成了一塊不小的稅源，各國(guó)對(duì)其開征新稅，已屬必然，我國(guó)在開征此稅時(shí)要注意做好以下工作：1遵循稅收中性原則。即這種電子商務(wù)稅收不應(yīng)給電子商務(wù)活動(dòng)帶來優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)，不能因開征電子商務(wù)稅收而扼殺網(wǎng)上交易。2加強(qiáng)國(guó)際間的交流與合作，搜集、研究國(guó)外在此方面的資料，同時(shí)認(rèn)真研究電子商務(wù)環(huán)境下一些傳統(tǒng)的國(guó)際稅收的理論問題。如常設(shè)機(jī)構(gòu)、稅收管轄權(quán)、所得來源地等定義的重新界定和技術(shù)上的調(diào)整，在

27、促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的同時(shí)，維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。3加強(qiáng)稅收征管方面的科研投入，加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下的備案制度、代扣代繳制度、核算制度等工作的研究與試點(diǎn)，努力開發(fā)新一代的稅收專業(yè)化征管軟件?？傊灰覀兇_立了正確的思路和原則，關(guān)注世界電子商務(wù)的發(fā)展，研究電子商務(wù)帶來的稅制和征管問題，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究，就能夠制定出符合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收政策。(作者單位：遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)萬方數(shù)據(jù)益。從而為稅收征管帶來一定的困難。(二)電子商

28、務(wù)的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)稽查難度，為企業(yè)偷稅、避稅提供了方便，從而造成一國(guó)稅收大量流失傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)，是靠口頭或書面的介質(zhì)進(jìn)行的信息交換，傳統(tǒng)的征稅也以審查企業(yè)的記帳憑證、帳薄為依據(jù)，而電子商務(wù)則與傳統(tǒng)的交易方式不同，它完全采用了電子流的“無紙化“方式在網(wǎng)上運(yùn)行。稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)交易狀況難以追查。特別是既看不到交易的物質(zhì)載體，又看不到交易數(shù)量的網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以稽查。另外，計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，給稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集資料及稅務(wù)審

29、計(jì)工作加大了難度。而且，在電子商務(wù)活動(dòng)中，產(chǎn)銷雙方不須通過中介機(jī)構(gòu)可直接進(jìn)行交易，這樣就影響了傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法，而傳統(tǒng)的稅收征管很大一部分是通過中介機(jī)構(gòu)代扣代繳的，這對(duì)稅務(wù)部門的工作構(gòu)成了挑戰(zhàn)。此外，電子商務(wù)的某些特點(diǎn)，也為企業(yè)偷稅、避稅提供了方便。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)可運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)輕易使自己的納稅負(fù)擔(dān)最小化。這些在網(wǎng)上流失的稅收包括關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅等。如美國(guó)的函購(gòu)公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后，損失了近30億美元的

30、稅收。另外，企業(yè)還可以將收入非常容易地通過互聯(lián)網(wǎng)從高稅率的國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率的避稅地，從而達(dá)到其合理避稅的目的。通過以上分析我們知道，電子商務(wù)的出現(xiàn)，給各國(guó)的稅收征管工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何面對(duì)電子商務(wù)帶來的挑戰(zhàn)，也是世界各國(guó)稅收理論學(xué)者的一項(xiàng)艱巨的課題。二、世界上對(duì)電子商務(wù)稅收問題的幾種代表性的觀點(diǎn)(一)對(duì)電子商務(wù)開征新稅“比特稅“這一觀點(diǎn)最早由加拿大稅法學(xué)者阿瑟科德爾提出。其主要觀點(diǎn)是對(duì)電子商務(wù)予以課稅，課稅對(duì)象是互聯(lián)網(wǎng)上的信息流量

31、。但這一看法一經(jīng)提出，就遭到許多國(guó)家學(xué)者的反對(duì)。因?yàn)檫@種稅的缺陷是顯而易見的。首先，在于使網(wǎng)絡(luò)通訊這一新的媒介承擔(dān)額外稅負(fù)，造成電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的稅收差別待遇。其次，無論比特(Bid和字節(jié)傳遞的信息價(jià)值如何，互聯(lián)網(wǎng)上用戶收到的數(shù)據(jù)流量的多少，并不代表其收益價(jià)值或財(cái)富數(shù)額的大小，以此作為課稅對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)，不能體現(xiàn)量能課稅、合理負(fù)擔(dān)原則。(二)美國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的觀點(diǎn)美國(guó)在此問題上的觀點(diǎn)比較保守，認(rèn)為現(xiàn)階段不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)課征新稅，即使

32、以后征稅也主張?jiān)诶^續(xù)保留傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)規(guī)則的基礎(chǔ)上，通過對(duì)現(xiàn)行稅收規(guī)則和概念的重新解釋，來適應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的課稅。而且要保持稅收的中性，即稅收對(duì)上網(wǎng)和電子商務(wù)不構(gòu)成相對(duì)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。美國(guó)在1998年10月頒布《互聯(lián)免稅條例~，該條例規(guī)定，三年內(nèi)延緩征收上網(wǎng)稅和針對(duì)電子商務(wù)的多重稅收和歧視性稅收。而且還規(guī)定成立專門的委員會(huì)對(duì)有關(guān)電子商務(wù)問題進(jìn)行徹底研究，最終提出這一問題的解決方案。美國(guó)之所以極力主張保守的政策，這與其深刻的經(jīng)濟(jì)利益有直接關(guān)系

33、。憑借先進(jìn)的電訊技術(shù)優(yōu)勢(shì)，美國(guó)在電子商務(wù)方面目前處于世界上最大的凈出口國(guó)地位。其國(guó)內(nèi)各種規(guī)模的電腦軟件公司每年通過網(wǎng)絡(luò)交易可獲得豐厚的海外利潤(rùn)。如前所述，由于現(xiàn)行的國(guó)際稅收管轄權(quán)概念規(guī)則適用于跨國(guó)電子商務(wù)交易所得課稅的困難，在這個(gè)問題上堅(jiān)持傳統(tǒng)的法律概念和規(guī)則應(yīng)盡所能保留繼續(xù)適于對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的課稅，顯然會(huì)在更大程度上和范圍里限制電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)對(duì)非居民的跨國(guó)電子商務(wù)交易利潤(rùn)的征稅權(quán)，并使作為居住國(guó)的電子商務(wù)凈出口國(guó)在國(guó)際稅收權(quán)益分配中

34、獲得更大的利益份額。(三)日本在此問題上的觀點(diǎn)日本作為經(jīng)濟(jì)大國(guó)，其電子商務(wù)也比較發(fā)達(dá)。早在1997年5月，日本國(guó)際貿(mào)易部就發(fā)表了《數(shù)字化經(jīng)濟(jì)》的討論稿，該稿著重研究了電子商務(wù)涉稅問題、對(duì)消費(fèi)地點(diǎn)、課稅權(quán)等稅收問題也有所述及。同年7月，該部也表示支持對(duì)電子商務(wù)免征增值稅。三、我國(guó)解決電子商務(wù)稅收問題的思路與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的信息產(chǎn)業(yè)和技術(shù)基礎(chǔ)還比較薄弱，我國(guó)的電子商務(wù)從嚴(yán)格意義上講，還屬于萌芽階段。據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)目前網(wǎng)上交易金額一年大約在2

35、億元人民幣左右。我國(guó)目前還處于電子商務(wù)的凈進(jìn)口國(guó)地位，而且這→地位在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)難以改變。在這種情況下，我們要從實(shí)際出發(fā)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光去對(duì)待電子商務(wù)的稅收問題。下面就我國(guó)如何解決電子商務(wù)稅收問題，提出以下觀點(diǎn):(一)就短期來看，我國(guó)不直也不可能開征電子商務(wù)稅收。以我國(guó)目前的技術(shù)水平和征管條件，不可能對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行征稅。這體現(xiàn)在稅收成本高、技術(shù)上行不通。而且我國(guó)目前尚未建成一支既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍

36、，更重要的是我國(guó)尚未建立健全與電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。此外，我國(guó)的電子商務(wù)尚未處于起步階段，還沒有形成一定的規(guī)模，現(xiàn)在對(duì)其開征稅收，為時(shí)尚早。我們應(yīng)該借鑒美國(guó)的作法，現(xiàn)階段，以至以后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，對(duì)電子商務(wù)提供稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)其發(fā)展，在此期間，成立專門機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行深入、徹底的研究，最終提出比較成熟的方案，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再開征電子商務(wù)稅收。(二)就長(zhǎng)期而言，開征電子商務(wù)稅收勢(shì)在必行。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，已形成了一塊不小的稅源，各國(guó)對(duì)其

37、開征新稅，已屬必然，我國(guó)在開征此稅時(shí)要注意做好以下工作:1.遵循稅收中性原則。即這種電子商務(wù)稅收不應(yīng)給電子商務(wù)活動(dòng)帶來優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)，不能因開征電子商務(wù)稅收而扼殺網(wǎng)上交易。2.加強(qiáng)國(guó)際間的交流與合作，搜集、研究國(guó)外在此方面的資料，同時(shí)認(rèn)真研究電子商務(wù)環(huán)境下一些傳統(tǒng)的國(guó)際稅收的理論問題。女日常設(shè)機(jī)構(gòu)、稅收管轄權(quán)、所得來源地等定義的重新界定和技術(shù)上的調(diào)整，在促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的同時(shí)，維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益。3.加強(qiáng)稅收征管方面的科研投入，加強(qiáng)電子商務(wù)