淺談現(xiàn)代審計(jì)方法

1、i!撼濺蕊蕃毫黲i巍瓣鬻糍矚麟戮蘩黼麟黼麟鬻麟驥黼麟黼糕藕蘸蒸鬻濯豳盛i漆溺裴摟颯代窘計(jì)肓袋相對(duì)傳統(tǒng)的賬簿基礎(chǔ)審計(jì)方法，現(xiàn)代審計(jì)方法指內(nèi)部控制基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，在我國(guó)審計(jì)傳統(tǒng)方法與現(xiàn)代方法交替時(shí)期，剖析傳統(tǒng)審計(jì)方法的特征與現(xiàn)代審計(jì)方法的繼承、發(fā)展和作用，有助于審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合國(guó)情正確認(rèn)識(shí)、創(chuàng)新研究和運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法。傳統(tǒng)審計(jì)方法特征二十世紀(jì)前，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)手段的制約，出于檢查錯(cuò)弊的目的，傳統(tǒng)審計(jì)方法體現(xiàn)出兩大主流特征。取證范圍主流

2、特征——賬簿審計(jì)。受經(jīng)濟(jì)規(guī)模限制，會(huì)計(jì)責(zé)任體現(xiàn)著財(cái)產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)委托者與受托者的關(guān)系，因會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單和手工操作，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理和計(jì)算準(zhǔn)確性成為審計(jì)重點(diǎn)，因而從賬務(wù)處理入手就成為審計(jì)取證的主要手段。不論是古代官?gòu)d審計(jì)、中世紀(jì)莊園審計(jì)，還是近代國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，或聽(tīng)證賬簿或檢查證賬，大都采用賬簿審計(jì)，所以傳統(tǒng)審計(jì)方法被稱為賬簿基礎(chǔ)審計(jì)。取證規(guī)模主流特征一一詳細(xì)審計(jì)。以檢查錯(cuò)弊為目的，為確認(rèn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理和計(jì)算的準(zhǔn)確程度，查證需覆蓋全部

3、證賬表，所以傳統(tǒng)審計(jì)方法又被稱為詳細(xì)審計(jì)。其中，英國(guó)審計(jì)是詳細(xì)審計(jì)的典型代表。十六世紀(jì)，莊園審計(jì)拉開(kāi)了詳細(xì)審計(jì)的序幕：受莊園主委托，審計(jì)人員定期檢查莊園管家負(fù)責(zé)的收支賬戶，審核開(kāi)支原因，復(fù)算賬戶合計(jì)金額；十七世紀(jì)后，隨著城鎮(zhèn)取代莊園、企業(yè)取代行會(huì)，政府審計(jì)和行會(huì)審計(jì)完成了由聽(tīng)證賬簿向檢查賬簿的轉(zhuǎn)變；十八世紀(jì)，公司審計(jì)將詳細(xì)審計(jì)推向高潮：公司監(jiān)事或民間審計(jì)人員受股東委托，審核公司所有的憑證，核對(duì)證賬、賬賬和賬表，復(fù)算賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金

4、額。工業(yè)革命確定了英國(guó)詳細(xì)審計(jì)在傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展史中的核心地位，因而，詳細(xì)審計(jì)又被稱為英式審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)方法的發(fā)展隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法律變化、經(jīng)濟(jì)管理手段電算化和審計(jì)目的擴(kuò)大，現(xiàn)代審計(jì)方法呈現(xiàn)了三大發(fā)展脈絡(luò)。測(cè)評(píng)內(nèi)部控制，實(shí)施判斷抽樣審計(jì)。二十世紀(jì)初至七十年代，內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法應(yīng)運(yùn)而生并得到推廣。十九世紀(jì)后期，伴隨股份公司發(fā)展，減少工作量成為審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要。二十世紀(jì)初葉至中葉，美國(guó)民間審計(jì)組織使減少工作量的需要變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。世紀(jì)初，企業(yè)多向

5、銀行舉債，為確認(rèn)企業(yè)償債能力，流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)性成為審計(jì)重點(diǎn)；二十年代末，受世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，企業(yè)紛紛倒閉，為證明企業(yè)贏利能力，以損益持續(xù)性為主的財(cái)務(wù)報(bào)表公允性成為審計(jì)重點(diǎn)。相比之下，在審計(jì)目的上，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性退主為次，因此，賬戶余額抽查取代了賬簿詳細(xì)審計(jì)。在資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部控制對(duì)賬務(wù)處理的作用被審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界認(rèn)識(shí)并利用：內(nèi)部控制設(shè)置合理、執(zhí)行有效，賬務(wù)處理錯(cuò)弊少，反之賬務(wù)處理錯(cuò)弊多，因此測(cè)評(píng)內(nèi)部控制成為判斷

6、賬戶余額取證規(guī)模和類型的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法以其優(yōu)勢(shì)在美國(guó)得到推廣且被許多國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)采納。二戰(zhàn)期間，因?qū)徲?jì)人員王戍審計(jì)署審計(jì)科研所缺乏，內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法在美國(guó)迅速普及；四十年代，美國(guó)審計(jì)總署在政府財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法，繼后又將之運(yùn)用于政府及小審計(jì)領(lǐng)域，并拓寬了內(nèi)部控制測(cè)評(píng)范圍；四十年代、七十年代，澳大利亞、英國(guó)和加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)先后采用了內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法。與賬簿基礎(chǔ)審計(jì)方法相比，內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法有三大發(fā)

7、展：取證范圍從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理領(lǐng)域擴(kuò)展到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的控制領(lǐng)域；取證規(guī)模從全部證賬縮減到部分證賬；提出審計(jì)可靠性模式：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)可靠程度=卜(卜會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)控制差錯(cuò)程度)(1_檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)差錯(cuò)程度)，據(jù)以估算、計(jì)劃取證規(guī)模。擴(kuò)大評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)范圍，引進(jìn)重要性原則，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)。上世紀(jì)七十年代至今，部分國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和民間審計(jì)組織先后改進(jìn)內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法，形成和發(fā)展了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，并使之運(yùn)用在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域。七十年代，英國(guó)和加拿大政府績(jī)效審計(jì)

8、比重逐漸加大，合理利用審計(jì)資源和滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者要求成為國(guó)家財(cái)務(wù)審計(jì)管理的新起點(diǎn)。因而在吸納內(nèi)控基礎(chǔ)審計(jì)方法的同時(shí)，擴(kuò)大評(píng)估會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，引進(jìn)重要性原則，提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)賬戶余額檢查風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，根據(jù)審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制和分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)程度確定賬戶余額檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與取證規(guī)模和類型，根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)程度和重要性標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整賬戶余額證據(jù)檢查的規(guī)模和類型。八十年20

9、∞年蘩02期|35萬(wàn)方數(shù)據(jù)絡(luò)傳規(guī)傳奇針節(jié)茍王戍審計(jì)署審計(jì)科研所相對(duì)傳統(tǒng)的賬簿基礎(chǔ)審計(jì)方法，紀(jì)，公司審計(jì)將詳細(xì)審計(jì)推向高潮:缺乏，內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方陸在美國(guó)現(xiàn)代審計(jì)方法指均部控制基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)公司監(jiān)事或民間審計(jì)人員受股東委迅速普及$四卡年代，美國(guó)審計(jì)總署恭礎(chǔ)審計(jì)方法，在我國(guó)審計(jì)傳統(tǒng)方法托，審核公司所有的憑證，核對(duì)證賬、在政府財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域i運(yùn)用內(nèi)部控制基與現(xiàn)代方法交替時(shí)期，剖析傳統(tǒng)審計(jì)賬賬和賬襲，復(fù)算賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表礎(chǔ)審時(shí)方曲，繼后又將之i運(yùn)用

10、于政府方法的特征與現(xiàn)代審計(jì)方法的繼泳、項(xiàng)目金轍。工業(yè)革命確定了英國(guó)詳細(xì)lJ..小審計(jì)領(lǐng)域，并拓寬了內(nèi)部控制測(cè)發(fā)展和作用，有助于審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合因?qū)徲?jì)在傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展史中的核心地i率低圃，四十年代、七十年代，澳大情正確認(rèn)識(shí)、創(chuàng)新研究和運(yùn)用現(xiàn)代審位，因而，詳細(xì)審計(jì)又被稱為英武審利亞、英國(guó)和加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)先后采計(jì)方法。計(jì)。用了內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方曲。與賬簿基礎(chǔ)審計(jì)方怯相比，內(nèi)部控制基礎(chǔ)審傳統(tǒng)申t1)~在特缸11憂審計(jì)1)陸的發(fā)眼計(jì)方陸有三大發(fā)展:取證

11、f包圍從會(huì)計(jì)二十世紀(jì)前，受經(jīng)濟(jì)發(fā)屬和會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、陸律變化、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)處理領(lǐng)域擴(kuò)展到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的手段的情IJ約，出T檢進(jìn)錯(cuò)弊的闊的，管現(xiàn)手段電算化和審計(jì)闊的擴(kuò)大，現(xiàn)控制領(lǐng)域g取i正規(guī)模從全部說(shuō)脹縮堿傳統(tǒng)審計(jì)方陸體現(xiàn)出兩大主流特征。代審計(jì)方戰(zhàn)呈現(xiàn)了三大發(fā)展脈絡(luò)。重IJ部分舊賬$提出審計(jì)可靠性模式:取證范圍主流特征→一賬椅審測(cè)評(píng)內(nèi)部控制，實(shí)施判斷抽樣審會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)可靠程度叫一(I一合計(jì)計(jì)。受經(jīng)濟(jì)規(guī)模限制，會(huì)計(jì)責(zé)任體現(xiàn)計(jì)。工十世紀(jì)初至七十

12、年代，內(nèi)部控?cái)?shù)據(jù)控制差錯(cuò)程度)x(1一檢查合計(jì)，薔財(cái)產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)委托者與受托者的制基礎(chǔ)審計(jì)方能應(yīng)運(yùn)而生并得到推數(shù)據(jù)整錯(cuò)程度)，據(jù)以估算、計(jì)劃取證關(guān)系，因會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單和手工操作，廣。十九世紀(jì)后期，伴隨股份公詞發(fā)規(guī)模。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理和計(jì)算J住腳|業(yè)成為審計(jì)展，減少工作最成為審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在擴(kuò)大評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)范隅，引進(jìn)重要性:鼓點(diǎn)，因而從賬務(wù)處理入手就成為審二十世紀(jì)初時(shí)空中葉，原則，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)。上世紀(jì)七計(jì)取i正的主要手段。不論是古代官?gòu)d問(wèn)審計(jì)組織

13、使喊少工作量的需要變?yōu)槭甏O今，部分罔家審計(jì)機(jī)關(guān)和民審計(jì)、巾世紀(jì)莊園審計(jì)，還是近代國(guó)現(xiàn)決。世紀(jì)初，企業(yè)多向銀行舉債，為間審計(jì)組織先后改進(jìn)內(nèi)部控制基礎(chǔ)審家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，或聽(tīng)確認(rèn)企業(yè)償債能力，流動(dòng)資產(chǎn)和lfft債計(jì)方戰(zhàn)，形成和發(fā)展了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)證賬梅成檢查證賬，大都采用脹搏審真實(shí)性成為審計(jì)重點(diǎn):二十年代末，方訟，井使之遠(yuǎn)用在鏡效審計(jì)領(lǐng)城。計(jì)，所以傳統(tǒng)審計(jì)方怯被稱為脹梅慕受世界除經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，企業(yè)扮給倒七十年代，英國(guó)和加拿大政府

14、績(jī)放審礎(chǔ)審汁。悶，為證明企業(yè)贏利能力，以損益持計(jì)比重逐慚加大，合理利用審計(jì)資擁取i正現(xiàn)模主流特征………詳細(xì)審續(xù)性為主的財(cái)務(wù)報(bào)表公允性成為審計(jì)和j滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者要求成為劇家計(jì)。以檢查錯(cuò)弊為目的，為確認(rèn)余計(jì)罵:點(diǎn)。相比之下，在審計(jì)白的上，會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)管理的新起點(diǎn)。因而在吸納數(shù)據(jù)處理和計(jì)算的準(zhǔn)確程度，查證需計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性退主為次，因此，賬內(nèi)校基礎(chǔ)審計(jì)方陸的同時(shí)，擴(kuò)大怦覆蓋全部證賬炭，所以傳統(tǒng)審計(jì)方怯戶余額抽查取代了賬擒詳細(xì)審計(jì)晶。在估會(huì)計(jì)業(yè)

15、務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，引進(jìn)重要性原則，又被稱為詳細(xì)審計(jì)。其中，英國(guó)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):會(huì)計(jì)是悻細(xì)審計(jì)的典型代表。十六世紀(jì)，控制對(duì)賬務(wù)處理的作用被審計(jì)理論界業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析性檢莊園審計(jì)拉開(kāi)了詳細(xì)審計(jì)的序幕:受和實(shí)務(wù)界認(rèn)識(shí)井利用:內(nèi)部控制設(shè)置杳風(fēng)險(xiǎn)X賬戶余額檢查風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)會(huì)J國(guó)主委托，審計(jì)人員定期檢查莊闊合理、執(zhí)行有妓，賬務(wù)處理錯(cuò)弊少，反計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，管家負(fù)責(zé)的收支帳戶，審核開(kāi)支原之賬

16、務(wù)處理錯(cuò)弊多，因此測(cè)評(píng)內(nèi)部控根據(jù)審計(jì)、合計(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制和分因，復(fù)算賬戶合計(jì)金額十七世紀(jì)制成為判斷賬戶余額取證規(guī)模和類型析性檢查風(fēng)險(xiǎn)程度.確定賬戶余額檢后，隨著城鎮(zhèn)取代莊園、企業(yè)取代行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法以其查風(fēng)險(xiǎn)程度與取證規(guī)模和類型，根據(jù)金，政府審計(jì)和行會(huì)審計(jì)完成了出優(yōu)勢(shì)在美國(guó)得到推廣且被評(píng)多國(guó)家審檢查風(fēng)險(xiǎn)程度和重要性標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整賬戶聽(tīng)i正賬梅向檢查帳搏的轉(zhuǎn)變十八世計(jì)機(jī)關(guān)果納。二戰(zhàn)期間，因?qū)徲?jì)人員余額證據(jù)檢查的規(guī)模和類型。八十年0

17、2期135代初，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，訴訟審計(jì)人員案高居不下，降低審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成為美國(guó)民間審計(jì)組織生存的需要。因?qū)徲?jì)目的變化和審計(jì)職責(zé)及法律責(zé)任的擴(kuò)大，突出審計(jì)重點(diǎn)和控制檢查風(fēng)險(xiǎn)成為降低審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)的突破口。大量訴訟案表明管理人員運(yùn)用會(huì)計(jì)原則舞弊現(xiàn)象突出；審計(jì)職責(zé)和法律責(zé)任要求審計(jì)人員對(duì)重大影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募夹g(shù)處理和職業(yè)關(guān)注并對(duì)審計(jì)失誤承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；會(huì)計(jì)、審計(jì)手段電算化大大提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確程度和審計(jì)速度，面對(duì)現(xiàn)

18、實(shí)，從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者利益和規(guī)避審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，為揭露管理人員運(yùn)用會(huì)計(jì)原則舞弊和防止重大審計(jì)失誤，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)價(jià)和披露與財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的并重成為審計(jì)重點(diǎn)，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)管理重點(diǎn)。因而，在測(cè)評(píng)賬務(wù)處理控制基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了評(píng)估會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和環(huán)境與內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)原則運(yùn)用錯(cuò)弊的影響程度，引進(jìn)了重要性原則，提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定賬戶余額的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與取證規(guī)模和類型、調(diào)整賬

19、戶余額檢查規(guī)模和類型、控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)踐中，民間審計(jì)組織完善了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，一些國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的運(yùn)用領(lǐng)域。1992年，美國(guó)防虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的贊助組織委員會(huì)拓寬了內(nèi)部控制要素；2003年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)突出了環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制錯(cuò)弊的影響，調(diào)整了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式主要是：合并會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在檢查風(fēng)險(xiǎn)中排出審計(jì)人員誤認(rèn)財(cái)務(wù)

20、報(bào)表存在風(fēng)險(xiǎn)的因素。近幾年，澳大利亞國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法有三大發(fā)展：審計(jì)取證范圍從賬務(wù)處理控制擴(kuò)大到會(huì)計(jì)36lcHN眾AuDlT中國(guó)牛計(jì)業(yè)務(wù)和環(huán)境與內(nèi)部控制環(huán)境領(lǐng)域；審計(jì)取證規(guī)模從減少各賬戶余額取證規(guī)模到以分析性檢查取代非重要性賬戶余額抽樣審計(jì)、進(jìn)一步減少重要性賬戶余額取證規(guī)模；以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)為中心，引進(jìn)重要性原則，運(yùn)用數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，從量化審計(jì)計(jì)劃工作要求到量化審計(jì)執(zhí)行和報(bào)告工作要

21、求?，F(xiàn)代審計(jì)方法的繼承從審計(jì)質(zhì)量和效益角度出發(fā)，現(xiàn)代審計(jì)方法在取證中部分承襲了詳細(xì)審計(jì)手段。內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法不排斥詳細(xì)審計(jì)。在減少審計(jì)工作量的基礎(chǔ)上，為了保證審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)結(jié)果和審計(jì)成本效益原則，對(duì)下述情況進(jìn)行賬戶余額詳細(xì)審訊內(nèi)部控制設(shè)置、執(zhí)行不能防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理和計(jì)算錯(cuò)弊發(fā)生的；基于內(nèi)部控制測(cè)評(píng)基礎(chǔ)的賬戶余額抽樣審計(jì)大于直接進(jìn)行賬戶余額詳細(xì)審計(jì)工作量的。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法也不排斥詳細(xì)審計(jì)。在減少審計(jì)成本的基礎(chǔ)上，為了降低

22、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本著風(fēng)險(xiǎn)成本平衡和重要性原則，對(duì)以下情況實(shí)行賬戶余額詳細(xì)審計(jì)：內(nèi)部控制設(shè)置、執(zhí)行不能防止會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和計(jì)算錯(cuò)弊發(fā)生的；基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的賬戶余額抽樣審計(jì)大于直接進(jìn)行的賬戶余額詳細(xì)審計(jì)工作量的；重要性標(biāo)準(zhǔn)以上的審計(jì)事項(xiàng)；不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)?，F(xiàn)代審計(jì)方法作用不斷擴(kuò)大現(xiàn)代審計(jì)方法的運(yùn)用，不僅推動(dòng)了審計(jì)管理的發(fā)展，也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)管理和政治文明的進(jìn)步。提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。提高審計(jì)效率和質(zhì)量是審計(jì)管理的核心，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)

23、處理和計(jì)算的準(zhǔn)確性保證，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和環(huán)境影響是形成會(huì)計(jì)原則運(yùn)用錯(cuò)弊主要原因。內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法以賬務(wù)處理控制效果確定余額取證的規(guī)模和類型，既通過(guò)減少賬戶余額審計(jì)與賬務(wù)處理控制的重復(fù)性工作，克服了詳細(xì)審計(jì)工作量大的缺陷，又通過(guò)體現(xiàn)樣本對(duì)總體的代表性，防止了賬戶余額抽查結(jié)論以偏概全的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)程度、環(huán)境影響和重要性的標(biāo)準(zhǔn)確定賬戶余額檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與取證規(guī)模和類型，既通過(guò)調(diào)整分析性檢查、賬戶余額檢

24、查與主要賬戶間檢查的工作量，克服了內(nèi)部控制基礎(chǔ)方法平均分配各會(huì)計(jì)項(xiàng)目和賬戶間審計(jì)資源的缺點(diǎn)，又通過(guò)調(diào)整賬戶余額檢查規(guī)模和類型控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，防止了審計(jì)結(jié)論的重大失誤，還通過(guò)評(píng)估環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)原則運(yùn)用的影響，克服了內(nèi)部控制不能制約管理層舞弊的缺點(diǎn)。促進(jìn)被審計(jì)單位改善管理，推動(dòng)微觀經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代微觀經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，設(shè)置、執(zhí)行內(nèi)部控制和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是被審計(jì)單位管理人員的責(zé)任。審計(jì)人員將內(nèi)部控制測(cè)評(píng)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議，向被

25、審計(jì)單位管理部門(mén)反映，并檢查其改進(jìn)結(jié)果，促使被審計(jì)單位改善內(nèi)部管理。二十世紀(jì)初的美國(guó)，伴隨著民間審計(jì)組織運(yùn)用內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法，企業(yè)管理界對(duì)內(nèi)部控制技術(shù)提出了更高要求：用更成熟的技術(shù)及時(shí)反饋錯(cuò)弊、分析資料和保證業(yè)務(wù)控制的實(shí)施。二十世紀(jì)七十年代后的英國(guó)，因國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，政府部門(mén)和公共部門(mén)陸續(xù)建立和不斷改進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。易發(fā)生錯(cuò)弊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和設(shè)置、執(zhí)行不力的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是經(jīng)濟(jì)腐敗產(chǎn)生的條件。因而，在高漲的國(guó)

26、際反腐呼聲中，現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)現(xiàn)和預(yù)防腐敗的技術(shù)作用日益突出并被國(guó)際社會(huì)認(rèn)可。1998年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第十六屆大會(huì)肯定，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)確定高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，以對(duì)腐敗跡象保持高度的職業(yè)關(guān)注；通過(guò)提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議，督促被審計(jì)單位完善內(nèi)部管理，以預(yù)防腐敗發(fā)生。萬(wàn)方數(shù)據(jù)鹽池且.....τ如隊(duì).I.戴感耀嫌翻翻鱗麟翻藤髓黯翻翻騰代初，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)搬到，訴訟審計(jì)人員案高居不下，降低審計(jì)戚本和風(fēng)險(xiǎn)成為美國(guó)民間審計(jì)組織生存的需要。因?qū)徲?jì)目的變化和

27、審計(jì)職責(zé)及戰(zhàn)律責(zé)任的擴(kuò)大，突出審計(jì)重點(diǎn)和控制檢查風(fēng)險(xiǎn)成溝降低審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)的突破口。大最訴訟案表明管理人員邊用合計(jì)原則舞弊現(xiàn)象突出:審計(jì)職責(zé)和戰(zhàn)律責(zé)任要求審計(jì)人民對(duì)重大影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募夹g(shù)處理和職業(yè)關(guān)注并對(duì)審計(jì)失誤承擔(dān)相應(yīng)的戰(zhàn)律責(zé)任P會(huì)計(jì)、審計(jì)手段也算化大大提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確程度和審計(jì)速度，而對(duì)現(xiàn)實(shí)，從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者利益和規(guī)服審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，為揭露管珊人員運(yùn)用會(huì)計(jì)原則舞弊和防止寬大審計(jì)失氓，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)價(jià)和被露與

28、財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的井重成為審計(jì)重點(diǎn)，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)管理重點(diǎn)。因而，在測(cè)i平脹務(wù)處理控制基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了評(píng)估會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和壞境與內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)原則運(yùn)用錯(cuò)弊的影響眼皮，引進(jìn)了重要性服則，提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)x內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定帳戶余額的檢查風(fēng)除程度與取i正規(guī)模和類型、調(diào)整帳戶余額檢查規(guī)模和類型、控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)踐中，民間審計(jì)組織完善了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方訟，一些國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方

29、尬的運(yùn)用領(lǐng)域。1992年，美國(guó)防虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的贊助組織委員會(huì)拓寬了內(nèi)部控制要素2003年，回際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)突出了壞境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制錯(cuò)弊的影晌，調(diào)整了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)z敢大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式主要是:合并會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在檢查風(fēng)險(xiǎn)中排出審計(jì)人員民認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在風(fēng)險(xiǎn)的因素。近幾年，澳大利盟國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在政府結(jié)效審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方曲。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方陸有三大發(fā)展審

30、計(jì)取證施圍從賬務(wù)處理控制擴(kuò)大到會(huì)計(jì)361CHINMUDI丁咿啕咿付業(yè)務(wù)和環(huán)境與內(nèi)部控制壞境領(lǐng)域:審計(jì)取證規(guī)模從減少各帳戶余額取證規(guī)模到以分析性檢查取代非重要性帳戶余額抽樣審計(jì)、進(jìn)一步減少重要性帳戶余額取證規(guī)模z以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)為中心，引進(jìn)重要性原則，運(yùn)用數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方峙，從最化審計(jì)計(jì)劃工作要求到最化審計(jì)執(zhí)行和報(bào)告工作要求?，F(xiàn)憂審ttJ撞的描放從審計(jì)質(zhì)量和效益角度出發(fā)，現(xiàn)代審計(jì)方能在取證中部分承襲了詳細(xì)審計(jì)手段。內(nèi)部指制基礎(chǔ)審計(jì)方戰(zhàn)不排斥

31、詳細(xì)審計(jì)。在減少審計(jì)工作量的基礎(chǔ)上，為了保證審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)i率結(jié)果和審計(jì)成本效益原則，對(duì)下述情況進(jìn)行帳戶余額詳細(xì)審計(jì):內(nèi)部控制設(shè)置、執(zhí)行不能防止會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理和計(jì)算錯(cuò)弊發(fā)生的慕于內(nèi)部控制測(cè)評(píng)基礎(chǔ)的賬戶余額抽樣審計(jì)大于直接進(jìn)行賬戶余額i革細(xì)審計(jì)工作量的。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方也也不排斥詳細(xì)審計(jì)。在減少審計(jì)戚本的基礎(chǔ)上，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本著風(fēng)險(xiǎn)成本乎衡和重要性原則，對(duì)以下情況實(shí)行賬戶余額詳細(xì)審計(jì):內(nèi)部控制設(shè)置、執(zhí)行不能防止會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和計(jì)

32、算錯(cuò)弊發(fā)生的基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的賬戶余額抽樣審計(jì)大于直接進(jìn)行的賬戶余額詳細(xì)審計(jì)工作量的自重要性標(biāo)準(zhǔn)以上的審計(jì)事項(xiàng)不住常發(fā)生的業(yè)務(wù)。Bi!ft審時(shí)而法作用幕翩曠J現(xiàn)代審計(jì)方峙的運(yùn)用，不僅椎動(dòng)了審計(jì)管理的發(fā)展，也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)管理和政治文明的進(jìn)步。提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)景。提高審計(jì)效率和質(zhì)量是審計(jì)管理的核心，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是余計(jì)數(shù)據(jù)處理和計(jì)算的準(zhǔn)確性保證，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和環(huán)境影響是形成合計(jì)原則適用錯(cuò)弊主要原因。內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方也以賬務(wù)處理控制

33、效果確定余額取騰騰騰麟罐輟罐罐罐罐罐麟瀚黯i遷的規(guī)模和類剖，既通過(guò)減少帳戶余額審計(jì)與脹務(wù)處理控制的意復(fù)性工作，克服了詳細(xì)審計(jì)工作量大的缺陷，又通過(guò)體現(xiàn)樣本對(duì)總體的代表性，防止了賬戶余棚抽查結(jié)論以偏橄金的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方~以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)程度、環(huán)境影響和重要性的標(biāo)準(zhǔn)確定賬戶余額檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與取i正規(guī)模和類型，既通過(guò)調(diào)整分析性檢查、賬戶余額檢查與主要賬戶間檢查的工作量生，克服了內(nèi)部控制基礎(chǔ)方能平均分配各會(huì)計(jì)嘀目和脹戶間審

34、計(jì)資1原的缺點(diǎn)，叉通過(guò)調(diào)整賬戶余額檢查規(guī)模和類型控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，防止了審計(jì)結(jié)論的重大失棋，還通過(guò)悴估環(huán)境對(duì)余計(jì)原則運(yùn)用的影響，克服了內(nèi)部控制不能制的管理應(yīng)舞弊的缺點(diǎn)。促進(jìn)植審計(jì)單位改善管理，推動(dòng)撒觀經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代微觀經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，設(shè)置、執(zhí)行內(nèi)部槍制和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是被審計(jì)單位管理人員的責(zé)任。審計(jì)人員將內(nèi)部控制測(cè)蟬中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議，r~J被審計(jì)單位管理部門(mén)反映，并檢查其改進(jìn)結(jié)果，促使被審計(jì)單位改善內(nèi)部管理。二十

35、世妃初的美國(guó)，伴隨著民間審計(jì)組織運(yùn)用內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方陸，企業(yè)管理界對(duì)內(nèi)部控制技術(shù)提出了更高要求:用更成熟的技術(shù)及時(shí)反饋錯(cuò)弊、分析資料和保證業(yè)務(wù)控制的實(shí)施。二十世紀(jì)七十年代后的英國(guó)，因國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展合計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)峨的風(fēng)險(xiǎn)!f估，政府部門(mén)和公共部門(mén)陸戰(zhàn)建立和不斷改進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管現(xiàn)機(jī)制。易發(fā)生錯(cuò)弊的經(jīng)講業(yè)務(wù)領(lǐng)域和設(shè)置、執(zhí)行不力的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是經(jīng)濟(jì)腐敗產(chǎn)生的條件。因而，在高漲的國(guó)際反腐呼聲中，現(xiàn)代審計(jì)方陸發(fā)現(xiàn)和預(yù)防腐敗的技術(shù)作用日益突出井被國(guó)際社會(huì)