生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的核算與籌劃

1、在有限的針對農(nóng)村的財政投資中袁真正落實到第一線的寥寥無幾遙政府的投入應該有所側(cè)重袁重點保證滿足涉及基本人權的公共產(chǎn)品如農(nóng)村義務教育堯基本的醫(yī)療衛(wèi)生等和全國性的農(nóng)村公共產(chǎn)品如農(nóng)業(yè)技術推廣堯農(nóng)村信息網(wǎng)絡等以及區(qū)域性公共產(chǎn)品如河流治理堯病蟲害防治等的需求遙具體就建立農(nóng)村公共產(chǎn)品供給體系來講袁首先袁要建立起中央堯省堯市堯縣四位一體的農(nóng)村公共產(chǎn)品供給格局袁政府作為農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的主體袁應以法律法規(guī)的形式明確農(nóng)村公共產(chǎn)品供給主體的職責權限遙其次袁

2、各級政府都應建立起相應的負責農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的組織袁負責農(nóng)村公共產(chǎn)品投入資金的籌集和使用袁了解和掌握農(nóng)民對公共產(chǎn)品的需求信息袁并對供需信息進行分析袁制定科學堯合理的農(nóng)村公共產(chǎn)品供給規(guī)劃遙三、以失地農(nóng)民的社會保障為突破口，推進城鄉(xiāng)社會保障統(tǒng)籌發(fā)展當前袁農(nóng)村的社會保障嚴重缺失袁政府把財政用于社會保障的資金絕大部分投向了城市袁在城市已經(jīng)初步建立了與社會主義市場經(jīng)濟相適應的社會保障制度袁而農(nóng)村社會保障主要以家庭保障和土地保障為主遙筆者贊同分層次

3、堯分步驟在農(nóng)村推廣社會保障這一思路遙在農(nóng)村建立社會保障制度袁首要考慮的是將失地農(nóng)民納入城鄉(xiāng)統(tǒng)一的社會保障體系遙這樣做可以緩解當?shù)卣淮涡灾Ц堆a助費的資金壓力袁同時袁失地農(nóng)民的社會保障問題的逐步解決袁將壯大社會保障資金的實力袁緩解城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險因隱性債務而負擔沉重的問題袁有利于維護社會穩(wěn)定袁也有利于野社會保障全民化冶目標的最終實現(xiàn)遙我們按照失地農(nóng)民遭遇風險的程度不同袁可以考慮先建立養(yǎng)老保險袁再依次建立失業(yè)保險堯最低生活保障制度和醫(yī)療保險袁

4、最后以就業(yè)為前提完善工傷和生育保險遙目前袁失地農(nóng)民的養(yǎng)老問題尤為突出遙養(yǎng)老保險制度的建立不僅可解決失地農(nóng)民的養(yǎng)老問題袁而且極大減輕了青壯年農(nóng)民贍養(yǎng)老人的經(jīng)濟壓力袁使得這部分青壯年群體有更多的精力投入到就業(yè)和創(chuàng)業(yè)中去袁對整個社會的穩(wěn)定發(fā)展具有深遠的意義遙在將失地農(nóng)民納入社會保障體系之后袁再考慮農(nóng)民工社會保障問題遙國家應制定相應政策袁使農(nóng)民工享受與城市職工一樣的最低生活保障堯失業(yè)保險堯醫(yī)療保險等城市基本社會保障袁消除農(nóng)民工進城的制度障礙袁促

5、進農(nóng)村勞動力向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)和城市轉(zhuǎn)移袁弱化土地的基本社會保障功能袁提高農(nóng)業(yè)資源的利用效率袁使農(nóng)村的經(jīng)濟社會發(fā)展步入良性發(fā)展的軌道遙在城鄉(xiāng)分配結(jié)構調(diào)整和農(nóng)民收入普遍上升以后袁再將全部農(nóng)民納入社會保障體系袁城鄉(xiāng)一體化的社會保障體系是社會保障制度建設的最終歸宿遙中央應安排一定數(shù)量的專項資金袁支持在農(nóng)村推行基本養(yǎng)老保險制度堯農(nóng)村醫(yī)療保險制度堯最低生活保障制度和農(nóng)業(yè)保險制度的建設袁確保農(nóng)民享有基本的社會保障遙主要參考文獻淤馮健援失地農(nóng)民社會保障初探援

6、財政研究袁圓園園源曰遠于楊曉黎援稅費改革后如何解決農(nóng)村公共品供給問題援中國財政袁圓園園源曰遠財政部堯國家稅務總局發(fā)布的葉關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知曳規(guī)定袁自圓園園圓年員月員日起袁生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物袁除另有規(guī)定外袁增值稅一律實行免堯抵堯退稅管理辦法遙所謂野免冶稅袁是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物袁免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅曰野抵冶稅袁是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料堯零部件堯燃料堯動力等所含應

7、予退還的進項稅額袁抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額曰野退冶稅袁是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時袁對未抵頂完部分予以退稅遙一、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算方法員援當期免抵退稅額越當期出口貨物離岸價伊外匯人民幣牌價伊出口貨物退稅率原當期免抵退稅額抵減額曰當期免抵退稅額抵減額越免稅購進原材料價格伊出口貨物退稅率遙圓援當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額越當期出口貨物離岸價伊外匯人民幣牌價伊淵出口貨物征稅率原出口貨物退稅率冤原當期免抵退

8、稅不得免征和抵扣稅額抵減額曰當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額越免稅購進原材料價格伊淵出口貨物征稅率原出口貨物退稅率冤遙猿援當期應納稅額越當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額原淵當期進項生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的核算與籌劃【摘要】本文根據(jù)稅法規(guī)定袁通過實例說明擁有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)部分產(chǎn)品自營出口堯部分產(chǎn)品銷售給有外貿(mào)經(jīng)營權的關聯(lián)公司可享受到更多的稅收優(yōu)惠遙【關鍵詞】免抵退稅退稅籌劃陰窯財稅與金融陰窯猿源窯財會月刊淵綜合冤援稅額原當期免抵退稅不得免征和

9、抵扣稅額冤原上期留抵稅額遙當期應退稅額和免抵稅額按以下公式計算院淤若當期應納稅額逸園袁則當期應退稅額越園曰于若當期期末留抵稅額躍當期免抵退稅額袁則當期應退稅額越當期免抵退稅額袁當期免抵稅額越園曰盂若當期期末留抵稅額臆當期免抵退稅額袁則當期應退稅額越當期期末留抵稅額袁當期免抵稅額越當期免抵退稅額原當期應退稅額遙二、不同銷售方式下的退稅核算與籌劃根據(jù)葉國務院關于完善中央與地方出口退稅負擔機制的通知曳袁在堅持中央與地方共同負擔出口退稅前提下完

10、善現(xiàn)有機制袁并自圓園園緣年員月員日起執(zhí)行袁國務院批準核定的各地出口退稅基數(shù)不變袁超基數(shù)部分中央與地方按照怨圓援緣頤苑援緣的比例共同負擔遙此舉將大大減輕地方政府的財政壓力袁從而進一步促進出口的穩(wěn)步增長遙對于生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品而言袁使企業(yè)資金能夠得到充分有效的使用袁并獲得更多的稅收補貼遙下面通過實例進行說明院例員院某生產(chǎn)企業(yè)具有進出口經(jīng)營權袁在圓園園源年度生產(chǎn)產(chǎn)品圓園園園園噸袁生產(chǎn)成本共計苑園園園萬元袁進項稅額員員怨園萬元袁產(chǎn)品全部出口袁單價

11、緣愿緣美元袁出口離岸價共計員員苑園萬美元袁貨款未收到袁美元記賬匯率為愿援園園遙假設內(nèi)外銷貨物增值稅稅率為員苑豫袁出口退稅率為員猿豫袁無上期留抵稅額袁無其他直接成本遙首先袁計算當期出口貨物不得免征和抵扣稅額院當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額越員員苑園伊愿伊淵員苑豫原員猿豫冤原園越猿苑源援源淵萬元冤遙會計分錄為院借院主營業(yè)務成本要要要自營出口銷售成本猿苑源援源萬元曰貸院應交稅金要要要應交增值稅淵進項稅額轉(zhuǎn)出冤猿苑源援源萬元遙其次袁計算當期免抵

12、退稅額院當期免抵退稅額越員員苑園伊愿伊員猿豫原園越員圓員遠援愿淵萬元冤遙再次袁計算當期應納稅額院當期應納稅額越園原淵員員怨園原猿苑源援源冤越原愿員緣援遠淵萬元冤遙由于當期應納稅額小于零袁說明當期期末留抵稅額為愿員緣援遠萬元袁當期期末留抵稅額愿員緣援遠萬元約當期免抵退稅額員圓員遠援愿萬元袁所以袁當期應退稅額越愿員緣援遠淵萬元冤袁當期免抵稅額越員圓員遠援愿原愿員緣援遠越源園員援圓淵萬元冤遙會計分錄為院借院應收賬款要要要應收出口退稅愿員緣援遠

13、萬元袁應交稅金要要要應交增值稅淵出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額冤源園員援圓萬元曰貸院應交稅金要要要應交增值稅淵出口退稅冤員圓員遠援愿萬元遙從以上計算可以看出袁在生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品全部出口時袁不用繳納增值稅袁而且享受退稅愿員緣援遠萬元遙例圓院接例員袁假定其他條件不變袁生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品全部銷售給有外貿(mào)經(jīng)營權的關聯(lián)公司袁內(nèi)銷單價為源遠愿園元淵緣愿緣美元袁匯率愿援園園冤袁總價為怨猿遠園萬元袁計稅價格為愿園園園萬元袁款項未收到遙關聯(lián)公司外銷價格與生產(chǎn)企業(yè)外銷價

14、格相同袁出口離岸價為員員苑園萬美元遙計算生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷產(chǎn)品繳納的增值稅院銷項稅額越愿園園園伊員苑豫越員猿遠園淵萬元冤袁進項稅額為員員怨園萬元袁生產(chǎn)企業(yè)應繳納增值稅員苑園萬元淵員猿遠園原員員怨園冤遙關聯(lián)公司外銷產(chǎn)品應退稅額越愿園園園伊員猿豫越員園源園淵萬元冤遙通過例圓可以發(fā)現(xiàn)袁將產(chǎn)品全部銷售給關聯(lián)公司后袁生產(chǎn)企業(yè)要繳納增值稅員苑園萬元袁關聯(lián)公司可退稅員園源園萬元袁實際享受稅收補貼愿苑園萬元袁和例員比較袁多享受稅收補貼緣源援源萬元遙生產(chǎn)企業(yè)將

15、貨物通過關聯(lián)公司對外銷售可以享受更多的稅收補貼遙稅收補貼增加的原因在于計稅價格不同袁生產(chǎn)企業(yè)以出口離岸價計算不得免征和抵扣稅額袁而關聯(lián)公司以雙方確定的內(nèi)銷價格計算不予退稅金額遙在例員中袁計稅價格是員員苑園萬美元淵即怨猿遠園萬元冤袁在例圓中計稅價格是愿園園園萬元袁兩者相差員猿遠園萬元袁對于退稅的影響為緣源援源萬元咱員猿遠園伊淵員苑豫原員猿豫冤暫遙征稅率和退稅率的不同是造成企業(yè)實際得到不同稅收補貼的根本原因遙可是上述做法的不利之處在于生產(chǎn)企

16、業(yè)在內(nèi)銷時需要繳納員苑園萬元增值稅袁并承擔相應的城建稅堯教育費附加等袁占用企業(yè)現(xiàn)有資金袁增加企業(yè)資金成本遙而關聯(lián)公司退稅金額較大袁退稅需要一定的時間袁也無形中增加了資金成本遙例猿院接例員袁假定其他條件不變袁生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品中的員遠園園園噸銷售給有外貿(mào)經(jīng)營權的關聯(lián)公司袁源園園園噸自營出口袁內(nèi)銷單價不變袁為源遠愿園元淵緣愿緣美元袁匯率愿援園園冤袁內(nèi)銷總價為苑源愿愿萬元袁計稅價格為遠源園園萬元袁關聯(lián)公司外銷價格與生產(chǎn)企業(yè)外銷價格相同袁出口離岸價

17、為怨猿遠萬美元遙生產(chǎn)企業(yè)外銷單價也為緣愿緣美元袁出口離岸價為圓猿源萬美元遙計算當期出口貨物不得免征和抵扣稅額院當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額越圓猿源伊愿伊淵員苑豫原員猿豫冤越苑源援愿愿淵萬元冤遙會計分錄為院借院主營業(yè)務成本要要要自營出口銷售成本苑源援愿愿萬元曰貸院應交稅金要要要應交增值稅淵進項稅額轉(zhuǎn)出冤苑源援愿愿萬元遙計算當期免抵退稅額院當期免抵退稅額越圓猿源伊愿伊員猿豫越圓源猿援猿遠淵萬元冤遙計算當期應納稅額院當期應納稅額越遠源園園伊

18、員苑豫原淵員員怨園原苑源援愿愿冤越原圓苑援員圓淵萬元冤遙由于當期應納稅額小于零袁說明當期期末留抵稅額為圓苑援員圓萬元袁當期期末留抵稅額圓苑援員圓萬元約當期免抵退稅額圓源猿援猿遠萬元袁所以袁當期應退稅額越圓苑援員圓淵萬元冤袁當期免抵稅額越圓源猿援猿遠原圓苑援員圓越圓員遠援圓源淵萬元冤遙會計分錄為院借院應收賬款要要要應收出口退稅圓苑援員圓萬元袁應交稅金要要要應交增值稅淵出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額冤圓員遠援圓源萬元曰貸院應交稅金要要要應交增值稅

19、淵出口退稅冤圓源猿援猿遠萬元遙關聯(lián)公司外銷應退稅額越遠源園園伊員猿豫越愿猿圓淵萬元冤遙通過例猿可以發(fā)現(xiàn)袁生產(chǎn)企業(yè)在將部分產(chǎn)品銷售給關聯(lián)公司堯部分產(chǎn)品內(nèi)銷后袁可以用出口免稅后的出口貨物進項稅額來抵頂內(nèi)銷部分的銷項稅額袁從而使內(nèi)銷部分應納稅額減少遙在例猿中袁生產(chǎn)企業(yè)不僅不需要繳納增值稅袁而且享受圓苑援員圓萬元的退稅遙關聯(lián)公司退稅額為愿猿圓萬元袁實際上享受稅收補貼愿緣怨援員圓萬元袁和例員相比袁多享受稅收補貼源猿援緣圓萬元遙通過這種方式銷售袁與

20、例圓相比袁雖然稅收補貼有所減少袁但生產(chǎn)企業(yè)不需要繳納增值稅袁等于生產(chǎn)企業(yè)無償使用了這部分資金袁而且關聯(lián)公司退稅金額減少了圓園愿萬元袁也等于提前使用了這部分資金袁并減輕了關聯(lián)公司的退稅壓力遙以上分析說明袁在現(xiàn)有的退稅機制下袁采用例猿的銷售方式淵部分外銷堯部分內(nèi)銷冤后袁用出口貨物進項稅額來抵頂內(nèi)銷部分的銷項稅額袁從而使內(nèi)銷部分應納稅額減少或者不用繳納增值稅袁并享受退稅的優(yōu)惠政策袁對企業(yè)最有利遙當然袁企業(yè)必須在國家法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)袁通過對