財務會計信息結構的演進之我見

1、金融與財經(jīng)JINRONGYUCAIJING094一、建立決策有用的新型財務會計模式的必要性（一）規(guī)范會計研究成果。財務會計目標確定為給會計信息的利益相關者提供決策有用的信息，特別強調(diào)給投資者和債權人提供預計、比較和評估未來現(xiàn)金流量金額、時間安排和不確定性的信息。因此，財務報告要在不同程度上與決策有關對決策的有用性應作為最重要的質(zhì)量特征，進而提出會計信息決策有用的兩個主要質(zhì)量：(1)相關性；(2)可靠性。特別是相關性，公告指出相關性抽象地

2、指與決策相關的特性，具體指會計信息只有具備“導致差別”的能力，才能確定它與某一決策相關。同時，財務會計準則委員會(FASB)在財務會計概念結構一號公告(SFAC1)中認為，財務信息的傳遞應該是財務報告，財務報告包括應符合確認標準的財務報表和不必符合確認標準的其他財務報告兩個部分。后者屬于信息披露，只要對決策有用或與決策相關，除財務信息外，也可以是非財務信息，除定量描述外，也可以是定性描述。這樣，就大大增加了財務報告的信息含量，提高了它對

3、決策的有用性。（二）實證會計研究再次證實會計信息含量的重要性。實證會計研究關于會計信息“價值相關性”的研究基本證實了會計信息含量的問題，如果實證會計研究能有預測功能的話，那么，我們也可以得出未來會計信息所包含的內(nèi)容會進一步擴大，如盈利信息預測、人力資源、無形資產(chǎn)、企業(yè)在社區(qū)服務、員工福利、環(huán)境保護或其他社會責任等方面的，質(zhì)量也會有所提高，從關注歷史計價可能更轉向現(xiàn)實價值，如公允價值的廣泛應用。二、構建新型財務會計模式（一）準則制定機構對

4、財務會計報告改進意見。面對傳統(tǒng)會計報告模式受到種種批評，從20世紀70年代開始，由于經(jīng)濟環(huán)境的變遷，投資者不滿足已有的會計信息相關性，從而要求改進財務報告的呼聲此起彼伏。為了改進財務報告的有用性使得財務報告較好地適應使用者決策要求，會計準則制定機構在評估現(xiàn)有會計模式的基礎上都提出了若干改進意見。1994年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《改進企業(yè)報告：面向用戶》中指出，財務報告應該面向未來，會計信息不能失去相關性。提出四條改進意見：(1)區(qū)分核

5、心、非核心業(yè)務，按照公允價值計量非核心資產(chǎn)及負債；(2)特定資產(chǎn)和負債計量的不確定披露；(3)衍生金融工具的核算與披露；(4)表外融資的特征、風險及機會披露。2004年美國財務會計準則委員會(FASB)在《企業(yè)報告與財務報告：來自新經(jīng)濟的挑戰(zhàn)》指出投資者需要的信息和企業(yè)提供的信息在新經(jīng)濟條件下存在巨大的鴻溝。因此，希望財務報告能提供更多的非財務信息、前瞻性信息以及無形資產(chǎn)信息的披露。（二）彩色報告模式提出及評析1.相關性、可靠性、可定義

6、性、可計量性均符合要求，這形成了財務報告體系的核心層次(celayer)。目前，財務報表上反映的信息均屬于這一類別。2.相關性、可靠性、可定義性均符合要求，但可計量性存在著疑問，這個層次的劃分主要涉及到財務會計上目前拒絕確認的項目，如人力資源、研究開發(fā)支出等等。3.相關性與可計量性符合要求，但可定義性和可靠性存在疑問，財務會計信息結構的演進之我見徐守軍佳木斯電機股份有限公司叢艷玲黑龍江北方佳賓酒業(yè)有限公司【摘要】本文立足于規(guī)范會計的“決

7、策有用觀”，在總結部分西方關與會計信息含量與股價關系的實證會計研究成果的基礎上，提出：只要財務會計所依存的客觀環(huán)境發(fā)生變化，尤其是依據(jù)會計信息做出相關決策的利益相關者的信息需求發(fā)生變化，財務會計就會發(fā)生可能和必要的變化。關鍵是財務會計應該如何變革才能滿足決策需要?！娟P鍵詞】信息含量；財務報告模式；彩色報告；事項會計如顧客滿意程度。4.相關性、可靠性和可計量性符合要求，但可定義性存在疑問，如企業(yè)的戰(zhàn)略風險、企業(yè)的競爭優(yōu)勢、市場占有額等等。

8、5.僅符合相關性標準，可靠性、可定義性和可計量性都不符合，如企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營價值和智力資本價值。筆者認為，一方面，該模式淡化了財務會計“確認”概念，認為確認不應該被絕對強調(diào)，而僅將其看作財務報告體系核心層次和非核心層次的分界線，這種模式一旦被采納，將會使目前財務會計模式中未曾揭示的信息，如無形資產(chǎn)和其他難以用貨幣精確計量的項目得以納入財務報告體系中。另一方面，我覺得該模式與準則制定機構提出的財務會計的改進有一致的地方，如果我們將財務報表理

9、解為彩色報告模式中的第一層次，財務報表以外的其他內(nèi)容理解為彩色報告模式中的其他四個層次的話，兩種模式之間就有很大的一致性了。（三）事項會計提出及評析1.不同的用途需要會計提供不同的數(shù)據(jù)，要想使通過貨幣表現(xiàn)的價值信息對一切信息使用者有用是不可能的。2.單一的歷史成本計量屬性可以保證收益和價值數(shù)據(jù)的內(nèi)在一致性，但由于構成企業(yè)經(jīng)營活動的各種事項對不同信息使用者的意義是不相同的，因此，采用不同的計量屬性也是十分必要的。3.由此，會計的目標在于提

10、供與各種可能的決策模型相關的經(jīng)濟事項，會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓使用者自己選擇使用的事項。我認為，隨著衍生金融工具和計算機與網(wǎng)絡技術等社會經(jīng)濟環(huán)境的改變，為事項法的應用提供了必要和可能，因此，可以合理預期，事項法在未來的會計活動中將有更大的發(fā)展。但是，以事件為基礎的信息是否能為投資者接受或理解以及能在多大程度上被理解或接受，這種新的會計模式的應用是否意味著以公認會計準則(GAAP)為基礎的傳統(tǒng)財務會計要徹底讓位，等等一系

11、列問題仍然需要實踐檢驗。在沒有出現(xiàn)該種模式比現(xiàn)行模式更優(yōu)的跡象以前，我想這種模式不會成為主導模式。三、小結企業(yè)財務會計與財務報告改進的主要目標，就是為了向投資者提供真實公允、有助于其評價被投資企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績從而進行各類經(jīng)濟決策的信息，為此，財務會計必須考慮會計環(huán)境的基本特征，結合投資者的需求提供會計信息。本文通過對規(guī)范會計“決策有用觀”分析和實證會計“信息含量”的部分研究，認為現(xiàn)行財務報告有必要增容，如加入盈利信息預測、人力資源、無形資

12、產(chǎn)、企業(yè)在社區(qū)服務、員工福利、環(huán)境保護或其他社會責任等方面的信息提供。同時，本人認為這種結構調(diào)整宜采用較為穩(wěn)妥的改進財務報告的方式進行，正如20世紀80年代衍生金融工具逐漸由表外披露向表內(nèi)確認一樣，未來財務會計的發(fā)展還在于財務會計確認與計量能夠取得長足的突破——包括現(xiàn)在無法確認和計量的內(nèi)容，如人力資源、商譽等無形資產(chǎn)的確認和計量，逐漸由表外披露向表內(nèi)確認。【參考文獻】[1]葛家澍，林志軍，著.現(xiàn)代西方會計理論.廈門大學出版社.[2]羅正

13、英.現(xiàn)代企業(yè)制度與會計信息含量.會計研究.金融與財經(jīng)JINRONGYUCAIJING094一、建立決策有用的新型財務會計模式的必要性（一）規(guī)范會計研究成果。財務會計目標確定為給會計信息的利益相關者提供決策有用的信息，特別強調(diào)給投資者和債權人提供預計、比較和評估未來現(xiàn)金流量金額、時間安排和不確定性的信息。因此，財務報告要在不同程度上與決策有關對決策的有用性應作為最重要的質(zhì)量特征，進而提出會計信息決策有用的兩個主要質(zhì)量：(1)相關性；(2)

14、可靠性。特別是相關性，公告指出相關性抽象地指與決策相關的特性，具體指會計信息只有具備“導致差別”的能力，才能確定它與某一決策相關。同時，財務會計準則委員會(FASB)在財務會計概念結構一號公告(SFAC1)中認為，財務信息的傳遞應該是財務報告，財務報告包括應符合確認標準的財務報表和不必符合確認標準的其他財務報告兩個部分。后者屬于信息披露，只要對決策有用或與決策相關，除財務信息外，也可以是非財務信息，除定量描述外，也可以是定性描述。這樣，

15、就大大增加了財務報告的信息含量，提高了它對決策的有用性。（二）實證會計研究再次證實會計信息含量的重要性。實證會計研究關于會計信息“價值相關性”的研究基本證實了會計信息含量的問題，如果實證會計研究能有預測功能的話，那么，我們也可以得出未來會計信息所包含的內(nèi)容會進一步擴大，如盈利信息預測、人力資源、無形資產(chǎn)、企業(yè)在社區(qū)服務、員工福利、環(huán)境保護或其他社會責任等方面的，質(zhì)量也會有所提高，從關注歷史計價可能更轉向現(xiàn)實價值，如公允價值的廣泛應用。二

16、、構建新型財務會計模式（一）準則制定機構對財務會計報告改進意見。面對傳統(tǒng)會計報告模式受到種種批評，從20世紀70年代開始，由于經(jīng)濟環(huán)境的變遷，投資者不滿足已有的會計信息相關性，從而要求改進財務報告的呼聲此起彼伏。為了改進財務報告的有用性使得財務報告較好地適應使用者決策要求，會計準則制定機構在評估現(xiàn)有會計模式的基礎上都提出了若干改進意見。1994年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《改進企業(yè)報告：面向用戶》中指出，財務報告應該面向未來，會計信息不能

17、失去相關性。提出四條改進意見：(1)區(qū)分核心、非核心業(yè)務，按照公允價值計量非核心資產(chǎn)及負債；(2)特定資產(chǎn)和負債計量的不確定披露；(3)衍生金融工具的核算與披露；(4)表外融資的特征、風險及機會披露。2004年美國財務會計準則委員會(FASB)在《企業(yè)報告與財務報告：來自新經(jīng)濟的挑戰(zhàn)》指出投資者需要的信息和企業(yè)提供的信息在新經(jīng)濟條件下存在巨大的鴻溝。因此，希望財務報告能提供更多的非財務信息、前瞻性信息以及無形資產(chǎn)信息的披露。（二）彩色報

18、告模式提出及評析1.相關性、可靠性、可定義性、可計量性均符合要求，這形成了財務報告體系的核心層次(celayer)。目前，財務報表上反映的信息均屬于這一類別。2.相關性、可靠性、可定義性均符合要求，但可計量性存在著疑問，這個層次的劃分主要涉及到財務會計上目前拒絕確認的項目，如人力資源、研究開發(fā)支出等等。3.相關性與可計量性符合要求，但可定義性和可靠性存在疑問，財務會計信息結構的演進之我見徐守軍佳木斯電機股份有限公司叢艷玲黑龍江北方佳賓酒

19、業(yè)有限公司【摘要】本文立足于規(guī)范會計的“決策有用觀”，在總結部分西方關與會計信息含量與股價關系的實證會計研究成果的基礎上，提出：只要財務會計所依存的客觀環(huán)境發(fā)生變化，尤其是依據(jù)會計信息做出相關決策的利益相關者的信息需求發(fā)生變化，財務會計就會發(fā)生可能和必要的變化。關鍵是財務會計應該如何變革才能滿足決策需要。【關鍵詞】信息含量；財務報告模式；彩色報告；事項會計如顧客滿意程度。4.相關性、可靠性和可計量性符合要求，但可定義性存在疑問，如企業(yè)的

20、戰(zhàn)略風險、企業(yè)的競爭優(yōu)勢、市場占有額等等。5.僅符合相關性標準，可靠性、可定義性和可計量性都不符合，如企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營價值和智力資本價值。筆者認為，一方面，該模式淡化了財務會計“確認”概念，認為確認不應該被絕對強調(diào)，而僅將其看作財務報告體系核心層次和非核心層次的分界線，這種模式一旦被采納，將會使目前財務會計模式中未曾揭示的信息，如無形資產(chǎn)和其他難以用貨幣精確計量的項目得以納入財務報告體系中。另一方面，我覺得該模式與準則制定機構提出的財務會

21、計的改進有一致的地方，如果我們將財務報表理解為彩色報告模式中的第一層次，財務報表以外的其他內(nèi)容理解為彩色報告模式中的其他四個層次的話，兩種模式之間就有很大的一致性了。（三）事項會計提出及評析1.不同的用途需要會計提供不同的數(shù)據(jù)，要想使通過貨幣表現(xiàn)的價值信息對一切信息使用者有用是不可能的。2.單一的歷史成本計量屬性可以保證收益和價值數(shù)據(jù)的內(nèi)在一致性，但由于構成企業(yè)經(jīng)營活動的各種事項對不同信息使用者的意義是不相同的，因此，采用不同的計量屬性

22、也是十分必要的。3.由此，會計的目標在于提供與各種可能的決策模型相關的經(jīng)濟事項，會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓使用者自己選擇使用的事項。我認為，隨著衍生金融工具和計算機與網(wǎng)絡技術等社會經(jīng)濟環(huán)境的改變，為事項法的應用提供了必要和可能，因此，可以合理預期，事項法在未來的會計活動中將有更大的發(fā)展。但是，以事件為基礎的信息是否能為投資者接受或理解以及能在多大程度上被理解或接受，這種新的會計模式的應用是否意味著以公認會計準則(GAAP

23、)為基礎的傳統(tǒng)財務會計要徹底讓位，等等一系列問題仍然需要實踐檢驗。在沒有出現(xiàn)該種模式比現(xiàn)行模式更優(yōu)的跡象以前，我想這種模式不會成為主導模式。三、小結企業(yè)財務會計與財務報告改進的主要目標，就是為了向投資者提供真實公允、有助于其評價被投資企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績從而進行各類經(jīng)濟決策的信息，為此，財務會計必須考慮會計環(huán)境的基本特征，結合投資者的需求提供會計信息。本文通過對規(guī)范會計“決策有用觀”分析和實證會計“信息含量”的部分研究，認為現(xiàn)行財務報告有必要

24、增容，如加入盈利信息預測、人力資源、無形資產(chǎn)、企業(yè)在社區(qū)服務、員工福利、環(huán)境保護或其他社會責任等方面的信息提供。同時，本人認為這種結構調(diào)整宜采用較為穩(wěn)妥的改進財務報告的方式進行，正如20世紀80年代衍生金融工具逐漸由表外披露向表內(nèi)確認一樣，未來財務會計的發(fā)展還在于財務會計確認與計量能夠取得長足的突破——包括現(xiàn)在無法確認和計量的內(nèi)容，如人力資源、商譽等無形資產(chǎn)的確認和計量，逐漸由表外披露向表內(nèi)確認。【參考文獻】[1]葛家澍，林志軍，著.現(xiàn)