資產(chǎn)預(yù)計凈殘值會計計量問題的探討

1、【摘要】筆者在學(xué)習(xí)準(zhǔn)則，特別強調(diào)凈殘值要糖瑰。琴幺，知鎊理辮=囊骨凈殘蕊輯瑰溺題這里詐一探討。一、閭蠢挺出耱準(zhǔn)露關(guān)于臻詩滲殘蓬豹定義：搖綴定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用洚命終了時的預(yù)期狀態(tài)，該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。國際會計準(zhǔn)則16舄有基本相目的群定侄沒毒將羰計凈殘篷拆臻的表述。：、間囊解析酸詩凈殘值的確定其實質(zhì)是會計要素計量屬性的問題。蘸以下凡個方面解析：(一)基本準(zhǔn)則對套計計量的一般原則。在基本準(zhǔn)則中關(guān)于會

2、計計景規(guī)定：“企業(yè)譙將符合確認(rèn)條搏弱會量要素登記入賬蒡捌掇予會計計量屬性讖行計量，確定冀衾額”。會計計薰五種屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價慎等，并且明確規(guī)定“企業(yè)在對會計要素進行詩薰瓣，—簸應(yīng)采嗣歷史戒奉。采溺羹量盛本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的。戍當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可巍計量”。(二)從會計目的理論角度看會計計量屬毪。會詩囂標(biāo)瑾論主鬟蠢囂靜滾灄幫。受援責(zé)檉學(xué)派”和“決策有用論學(xué)派”?！笆芡?/p>

3、責(zé)任學(xué)派”流行于公司制普遍運用時代，其發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論密切相關(guān)。這秘學(xué)滋認(rèn)熒，會計楚憊了反映姿滋受托者豹受托責(zé)任及其履行情況；強調(diào)會計信息的可驗證性。這種觀點認(rèn)為，計量屬性方面主要采用歷史成本法，毅準(zhǔn)則中采用現(xiàn)燕計量預(yù)計凈殘值，由于采粥除歷史成零阪鈴豹其它詩慧藩性，纛對于倍患披露不適用?！皼Q策有用論”魁雀證券市場日靛擴大化和規(guī)范化，活躍市場覆蕊瓣越來越大的茲史蜚景下形成的。這種學(xué)派主張。會計的螢標(biāo)禚于向信患使用者掇供有助于經(jīng)濟

4、決策的數(shù)量化信息；強調(diào)會計人員與會計信息使用者之間的莢系；從機遇信息使瓣考立場角度。蔓婦強調(diào)財務(wù)攘告豹有用性，研究和制定準(zhǔn)則童裝是為了提供綴濟決策更為有效的會計信息。幽于資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的現(xiàn)值計量主癸是為了更加真實反映資產(chǎn)價值，更加有韻于眾藏蠹產(chǎn)聚毒害在資產(chǎn)跫零孛終窶正確決策?？梢钥闯觯Y產(chǎn)預(yù)計凈產(chǎn)值的現(xiàn)值計量信息有利于現(xiàn)實信息使用辮對未來現(xiàn)金流量等決策，圖而不在于向濺托責(zé)任者報告受托責(zé)任。因此，當(dāng)資產(chǎn)頸詩凈黢蠹賬囂徐墮褰予該賽產(chǎn)頸期寒親

5、經(jīng)濟暈d益時以資產(chǎn)減值測試的方式對資產(chǎn)避行預(yù)計凈殘值現(xiàn)值，并依據(jù)固定資產(chǎn)具體會計準(zhǔn)則第十九條和第=十二條的規(guī)定，及時調(diào)整資產(chǎn)預(yù)凈殘篷霧徽信怠攘露是簿會遂輯豹，這靛麓會計要素現(xiàn)值計繁的實質(zhì)。(三)歷史成本計量的局限性。歷史成本具有一定的局臌性。雖然歷史成本法計量昊商客觀性，畜較強豹毒靠牲，餐跫，它無法全囂完整反映企業(yè)資產(chǎn)的價值狀況。京不具有貼現(xiàn)性，其相關(guān)性較差，在經(jīng)濟決策中徒往難以發(fā)揮作用。歷史成本計豢輿嘉以下局戳性：一是基于舉嗣歷史時期

6、購鬣的不同成本不英有可跑牲l三是歷史成本計纛與現(xiàn)時價格計麓的收入無法酉已比統(tǒng)一；三是出價格下跌情況下忽視資產(chǎn)減值問題造袋瓷產(chǎn)俊俊虛增，無法糞實復(fù)映資產(chǎn)狀況；四是無法區(qū)分管理經(jīng)營韭綾秘市場價格波渤ll起的持有利得。(四)如何避免歷史成本計量的局限性。企蹩會計實務(wù)攥佟孛透掌采強多季鏨詩萋方法黠資產(chǎn)進行計萋，為信息使用者撩供全面、真實的資產(chǎn)價值相關(guān)會計信息。而資產(chǎn)現(xiàn)值計量方技能夠滿足現(xiàn)代資產(chǎn)計量的需求，它能夠采用霧鼬詩量手段對掰史袋奉詩重豹資

7、產(chǎn)送行修委。運用多種計囊方法例如重置成本、可變現(xiàn)凈俊、現(xiàn)值、公允價值等來計量資產(chǎn)價值。通過以上論述不難看如，采用現(xiàn)值法來計塞資產(chǎn)頸詩凈殘佳，無論默鑫實可靠反跤資產(chǎn)價值上講，跡楚從資產(chǎn)所有者正確做出資產(chǎn)處置決策上講，都是十分必要的。三、蘩套眾整會譫灌捌橫羧蔫試對褒鋒凈殘值的現(xiàn)德計量進行探討(一)新準(zhǔn)則對預(yù)計凈殘值的定義固定資產(chǎn)朗始計量通鬻楚以壓史或本計差凳基礎(chǔ)來可贛反映企監(jiān)資產(chǎn)狀淀的。薪準(zhǔn)嗣援定，預(yù)計凈娥值是指假定嘲定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿

8、并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)目蘸￡該頊資產(chǎn)她置中獲褥的翔除頸娃鬃爨嗣后的金額。修訂后的預(yù)計凈萄i值強調(diào)了璇餓觀念，在計量中采用折現(xiàn)值方法。二)新準(zhǔn)則對資產(chǎn)復(fù)核及減值測試的一般要求。在國定瓷產(chǎn)其囂準(zhǔn)劉零第二二條麓定，“企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，成當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整?！倍谑艞l規(guī)定。企業(yè)至少皮當(dāng)于每年年終對固定資產(chǎn)的使用舉限、預(yù)計凈殘值和計提折舊方法進行復(fù)核?！边@囊際上就是一個對資產(chǎn)進行藏健測試的過程。譙資產(chǎn)減值具舔會計準(zhǔn)剮孛第六條

9、對資產(chǎn)弓狡潮會額計量散了如下規(guī)定。企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)是資產(chǎn)公兔份篷減去資產(chǎn)娃豢費用后的凈德與資產(chǎn)預(yù)計來米琵金凈流纛瓚值兩者之淘較高者確定?！边@說明企業(yè)對預(yù)計凈殘值進行復(fù)核時。確實需要采用現(xiàn)值計量。f蘭)頸詩凈殘壤的測試?yán)碜较选８鶕?jù)上述分幫，對于預(yù)計凈殘值折現(xiàn)的問麓。筆者認(rèn)為還是饕進行折現(xiàn)的。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，通常視同在一顰以內(nèi)的會計期間發(fā)生此項交荔蕷詩芎教囂衾蘸與其瑰壤燕襁等豹，因此

10、，眾韭在準(zhǔn)備出蒜固定資產(chǎn)時_陂該復(fù)核其預(yù)計凈娥值，在這種情況下其現(xiàn)慎通常應(yīng)等于“預(yù)計可收回現(xiàn)金流量金額”。霆；摸撩濺凌審遘至l覆量潦殘綴對企韭豹影響。在企業(yè)模擬灝I試中，資產(chǎn)處麓凈收益與資產(chǎn)賬面價值相差甚誠的現(xiàn)象時有發(fā)生，例如企業(yè)對～幢以混凝土為主的水塔處鬣肘發(fā)現(xiàn)，收回僉羧遠遠棗于農(nóng)臻的歉蠶徐蓬，籀反逢，掭豫費用眾額較大，縮糶導(dǎo)致資產(chǎn)處鬣凈收益小于歷史成本計量的賬面凈殘值。究旗根本原因在于金業(yè)沒有建立起對準(zhǔn)備出售或處置)的固定資產(chǎn)避行蕷

11、計凈殘德復(fù)核，結(jié)果鼯致渡歷史成本計量屬性的賬面價值與公允價德屬性的資產(chǎn)使用價值之間存在很大差異。若眾業(yè)在處置前進紓資產(chǎn)預(yù)計凈殘壤復(fù)核募且及附擻會計處理，黧結(jié)桑會大不榴黼。悶時，資產(chǎn)會計處理具體崗位人員感到，由于企業(yè)資產(chǎn)數(shù)量太多，專業(yè)性較強，而且結(jié)果十分復(fù)雜，如果每年霉褒終了對金熊聚蠢資產(chǎn)或資產(chǎn)組進行預(yù)計凈殘值復(fù)核測試，其工作量很大，對于少數(shù)會計核算人員來說，無論從工作量上，迸是從煉油化工專業(yè)角度，都將帶來很大的實務(wù)撩住困難。鬣器探討較為

12、楚緩騫效豹方美和方法值得進一步探討和研究。光論如何，筆者堅信，隨著新準(zhǔn)則實施中這一現(xiàn)象問題能夠得到有效解決。中國企業(yè)會詩豹鞠天會更熱美好。緒論筆者認(rèn)為：在眾業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，通常視鞘在一年以內(nèi)的會計期淘發(fā)畿既瓔交荔，預(yù)計可收回金額與奠現(xiàn)值是相等的因此，企業(yè)在準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時應(yīng)該復(fù)核其預(yù)計凈殘毽，農(nóng)這彈情況下?？F(xiàn)值通常應(yīng)等于“預(yù)計可彀霞糯金流量金凝”。同時應(yīng)該看到。資金時間價德的引入。是對歷史成本計量的必要補充，而要面對日益紛繁復(fù)

13、雜的溪躍交易毒場的磐￡我，會計鴦鴦爨要迅速增強“決策有用論”理念。在實務(wù)操僚中，進行有效的、也是必要的多種會計計量屬性，會計信息反映出的資產(chǎn)價值更加真實、可靠，熨加具有相關(guān)蠖，不僅對企韭經(jīng)營溪動決策與金藏發(fā)震起到積極體粥，而且對企業(yè)會計的積極參與企韭管理和經(jīng)營決策等方面也能起到推動作用?！袢f方數(shù)據(jù)【摘要】筆者在學(xué)習(xí)準(zhǔn)則，特別強調(diào)凈殘值要糖瑰。琴幺，知鎊理辮=囊骨凈殘蕊輯瑰溺題這里詐一探討。一、閭蠢挺出耱準(zhǔn)露關(guān)于臻詩滲殘蓬豹定義：搖綴定固

14、定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用洚命終了時的預(yù)期狀態(tài)，該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。國際會計準(zhǔn)則16舄有基本相目的群定侄沒毒將羰計凈殘篷拆臻的表述。：、間囊解析酸詩凈殘值的確定其實質(zhì)是會計要素計量屬性的問題。蘸以下凡個方面解析：(一)基本準(zhǔn)則對套計計量的一般原則。在基本準(zhǔn)則中關(guān)于會計計景規(guī)定：“企業(yè)譙將符合確認(rèn)條搏弱會量要素登記入賬蒡捌掇予會計計量屬性讖行計量，確定冀衾額”。會計計薰五種屬性包括：歷史成本、重置成本、可變

15、現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價慎等，并且明確規(guī)定“企業(yè)在對會計要素進行詩薰瓣，—簸應(yīng)采嗣歷史戒奉。采溺羹量盛本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的。戍當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可巍計量”。(二)從會計目的理論角度看會計計量屬毪。會詩囂標(biāo)瑾論主鬟蠢囂靜滾灄幫。受援責(zé)檉學(xué)派”和“決策有用論學(xué)派”?！笆芡胸?zé)任學(xué)派”流行于公司制普遍運用時代，其發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論密切相關(guān)。這秘學(xué)滋認(rèn)熒，會計楚憊了反映姿滋受托者豹受托責(zé)任及其履行情況；強調(diào)會

16、計信息的可驗證性。這種觀點認(rèn)為，計量屬性方面主要采用歷史成本法，毅準(zhǔn)則中采用現(xiàn)燕計量預(yù)計凈殘值，由于采粥除歷史成零阪鈴豹其它詩慧藩性，纛對于倍患披露不適用?！皼Q策有用論”魁雀證券市場日靛擴大化和規(guī)范化，活躍市場覆蕊瓣越來越大的茲史蜚景下形成的。這種學(xué)派主張。會計的螢標(biāo)禚于向信患使用者掇供有助于經(jīng)濟決策的數(shù)量化信息；強調(diào)會計人員與會計信息使用者之間的莢系；從機遇信息使瓣考立場角度。蔓婦強調(diào)財務(wù)攘告豹有用性，研究和制定準(zhǔn)則童裝是為了提供綴濟

17、決策更為有效的會計信息。幽于資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的現(xiàn)值計量主癸是為了更加真實反映資產(chǎn)價值，更加有韻于眾藏蠹產(chǎn)聚毒害在資產(chǎn)跫零孛終窶正確決策。可以看出，資產(chǎn)預(yù)計凈產(chǎn)值的現(xiàn)值計量信息有利于現(xiàn)實信息使用辮對未來現(xiàn)金流量等決策，圖而不在于向濺托責(zé)任者報告受托責(zé)任。因此，當(dāng)資產(chǎn)頸詩凈黢蠹賬囂徐墮褰予該賽產(chǎn)頸期寒親經(jīng)濟暈d益時以資產(chǎn)減值測試的方式對資產(chǎn)避行預(yù)計凈殘值現(xiàn)值，并依據(jù)固定資產(chǎn)具體會計準(zhǔn)則第十九條和第=十二條的規(guī)定，及時調(diào)整資產(chǎn)預(yù)凈殘篷霧徽信怠攘

18、露是簿會遂輯豹，這靛麓會計要素現(xiàn)值計繁的實質(zhì)。(三)歷史成本計量的局限性。歷史成本具有一定的局臌性。雖然歷史成本法計量昊商客觀性，畜較強豹毒靠牲，餐跫，它無法全囂完整反映企業(yè)資產(chǎn)的價值狀況。京不具有貼現(xiàn)性，其相關(guān)性較差，在經(jīng)濟決策中徒往難以發(fā)揮作用。歷史成本計豢輿嘉以下局戳性：一是基于舉嗣歷史時期購鬣的不同成本不英有可跑牲l三是歷史成本計纛與現(xiàn)時價格計麓的收入無法酉已比統(tǒng)一；三是出價格下跌情況下忽視資產(chǎn)減值問題造袋瓷產(chǎn)俊俊虛增，無法糞實

19、復(fù)映資產(chǎn)狀況；四是無法區(qū)分管理經(jīng)營韭綾秘市場價格波渤ll起的持有利得。(四)如何避免歷史成本計量的局限性。企蹩會計實務(wù)攥佟孛透掌采強多季鏨詩萋方法黠資產(chǎn)進行計萋，為信息使用者撩供全面、真實的資產(chǎn)價值相關(guān)會計信息。而資產(chǎn)現(xiàn)值計量方技能夠滿足現(xiàn)代資產(chǎn)計量的需求，它能夠采用霧鼬詩量手段對掰史袋奉詩重豹資產(chǎn)送行修委。運用多種計囊方法例如重置成本、可變現(xiàn)凈俊、現(xiàn)值、公允價值等來計量資產(chǎn)價值。通過以上論述不難看如，采用現(xiàn)值法來計塞資產(chǎn)頸詩凈殘佳，無

20、論默鑫實可靠反跤資產(chǎn)價值上講，跡楚從資產(chǎn)所有者正確做出資產(chǎn)處置決策上講，都是十分必要的。三、蘩套眾整會譫灌捌橫羧蔫試對褒鋒凈殘值的現(xiàn)德計量進行探討(一)新準(zhǔn)則對預(yù)計凈殘值的定義固定資產(chǎn)朗始計量通鬻楚以壓史或本計差凳基礎(chǔ)來可贛反映企監(jiān)資產(chǎn)狀淀的。薪準(zhǔn)嗣援定，預(yù)計凈娥值是指假定嘲定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)目蘸￡該頊資產(chǎn)她置中獲褥的翔除頸娃鬃爨嗣后的金額。修訂后的預(yù)計凈萄i值強調(diào)了璇餓觀念，在計量中采用折現(xiàn)值方法。二

21、)新準(zhǔn)則對資產(chǎn)復(fù)核及減值測試的一般要求。在國定瓷產(chǎn)其囂準(zhǔn)劉零第二二條麓定，“企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，成當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。”而第十九條規(guī)定。企業(yè)至少皮當(dāng)于每年年終對固定資產(chǎn)的使用舉限、預(yù)計凈殘值和計提折舊方法進行復(fù)核。”這囊際上就是一個對資產(chǎn)進行藏健測試的過程。譙資產(chǎn)減值具舔會計準(zhǔn)剮孛第六條對資產(chǎn)弓狡潮會額計量散了如下規(guī)定。企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)是資產(chǎn)公兔份篷減去資產(chǎn)娃豢費用后的凈德與資產(chǎn)預(yù)

22、計來米琵金凈流纛瓚值兩者之淘較高者確定?！边@說明企業(yè)對預(yù)計凈殘值進行復(fù)核時。確實需要采用現(xiàn)值計量。f蘭)頸詩凈殘壤的測試?yán)碜较?。根?jù)上述分幫，對于預(yù)計凈殘值折現(xiàn)的問麓。筆者認(rèn)為還是饕進行折現(xiàn)的。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，通常視同在一顰以內(nèi)的會計期間發(fā)生此項交荔蕷詩芎教囂衾蘸與其瑰壤燕襁等豹，因此，眾韭在準(zhǔn)備出蒜固定資產(chǎn)時_陂該復(fù)核其預(yù)計凈娥值，在這種情況下其現(xiàn)慎通常應(yīng)等于“預(yù)計可收回現(xiàn)金流量金額”。霆；摸撩濺凌審遘至l覆量潦殘綴對企韭

23、豹影響。在企業(yè)模擬灝I試中，資產(chǎn)處麓凈收益與資產(chǎn)賬面價值相差甚誠的現(xiàn)象時有發(fā)生，例如企業(yè)對～幢以混凝土為主的水塔處鬣肘發(fā)現(xiàn)，收回僉羧遠遠棗于農(nóng)臻的歉蠶徐蓬，籀反逢，掭豫費用眾額較大，縮糶導(dǎo)致資產(chǎn)處鬣凈收益小于歷史成本計量的賬面凈殘值。究旗根本原因在于金業(yè)沒有建立起對準(zhǔn)備出售或處置)的固定資產(chǎn)避行蕷計凈殘德復(fù)核，結(jié)果鼯致渡歷史成本計量屬性的賬面價值與公允價德屬性的資產(chǎn)使用價值之間存在很大差異。若眾業(yè)在處置前進紓資產(chǎn)預(yù)計凈殘壤復(fù)核募且及附擻

24、會計處理，黧結(jié)桑會大不榴黼。悶時，資產(chǎn)會計處理具體崗位人員感到，由于企業(yè)資產(chǎn)數(shù)量太多，專業(yè)性較強，而且結(jié)果十分復(fù)雜，如果每年霉褒終了對金熊聚蠢資產(chǎn)或資產(chǎn)組進行預(yù)計凈殘值復(fù)核測試，其工作量很大，對于少數(shù)會計核算人員來說，無論從工作量上，迸是從煉油化工專業(yè)角度，都將帶來很大的實務(wù)撩住困難。鬣器探討較為楚緩騫效豹方美和方法值得進一步探討和研究。光論如何，筆者堅信，隨著新準(zhǔn)則實施中這一現(xiàn)象問題能夠得到有效解決。中國企業(yè)會詩豹鞠天會更熱美好。緒論

25、筆者認(rèn)為：在眾業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，通常視鞘在一年以內(nèi)的會計期淘發(fā)畿既瓔交荔，預(yù)計可收回金額與奠現(xiàn)值是相等的因此，企業(yè)在準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時應(yīng)該復(fù)核其預(yù)計凈殘毽，農(nóng)這彈情況下。葵現(xiàn)值通常應(yīng)等于“預(yù)計可彀霞糯金流量金凝”。同時應(yīng)該看到。資金時間價德的引入。是對歷史成本計量的必要補充，而要面對日益紛繁復(fù)雜的溪躍交易毒場的磐￡我，會計鴦鴦爨要迅速增強“決策有用論”理念。在實務(wù)操僚中，進行有效的、也是必要的多種會計計量屬性，會計信息反映出的資產(chǎn)價