高校審計發(fā)展趨勢研究

1、’高校審計發(fā)展趨勢研究程亞瓊(天津商業(yè)大學，300134)一、存在的問題人，并產生正常的回報，才能使如期償還本息不是一句高校內部審計主要服務于高校管理的需要，通過廢話。將學校置于適當?shù)呢攧诊L險之內。內部審計，保證高校會計資料的真實性、合法性和及時=、解決問題的對策性，揭露違紀違法行為，便于高校完善內部控制制度，如前所述，高校目前面臨的問題很多，關于如何從便于決策者進行正確決策。是高校管理T作的重要方審計的角度來解決這些問題，筆者建議從兩

2、個角度去面。是整個管理鏈條中的一環(huán)，是不斷揭露管理缺陷?？?。一個方面是高校的內部審計，從如何讓內審充分發(fā)提出改進意見，促進管理深化、細化、現(xiàn)代化，提高辦學揮作用，不斷提升審計質量，從而為提高學校的管理水效益，增強辦學活力的重要一環(huán)。但現(xiàn)實中的高校內審平打好堅實的基礎下手；另一個方面是借鑒國家對上現(xiàn)狀并不樂觀，高校教育資金使用效率低下是我國很市公司的年度審計辦法采用注冊會計師對高校的年0多高校都存在的問題，這對于高校的發(fā)展是相當不利度審計

3、。并公布其審計報告，做到最大程度的透明。的。卜)提升內審質量l、長遠看來高?；I資渠道多元化是發(fā)展趨勢1、改進內審機構設置隨著以市場取向為主的國家教育體制改革的不斷目前，有些高校設置了獨立的審計機構也有些高深化。高校逐步走上通過面向社會提供服務。多渠道籌校尚未建立獨立的內審機構，或是與紀檢監(jiān)察機構合資辦學的路子，由以國家撥款為主轉變成為國家撥并或是附屬于財務部門，各種形式上的或實質上的不款、自有資金、銀行貸款、社會捐助等多種渠道并存。在獨

4、立都會影響到內審工作的開展，制約審計職能的充國外還有高校采取債券發(fā)行、擴大招收國外留學生、分發(fā)揮。紀檢是黨紀監(jiān)督，監(jiān)察是行政監(jiān)督而審計是利用科研專利等經費籌措方式。各種渠道的籌集資金經濟監(jiān)督，各自的工作對象、任務、目的及其手段與方到位后。利益相關方都要關注學校對投入資金是否規(guī)法不盡相同將其捆在一起勢必影響各自職能的發(fā)劃合理，是否使用有效，是否能到期還本付息，高校是揮。這樣情況設置的內審機構必然造成審計機構專職否有個長遠的發(fā)展空間。這個籌

5、資結構的變化趨勢對不專。高校本身來講是新的挑戰(zhàn)?；I資渠道增多，可使用資金內審部門只有隸屬于最高領導才能更好地發(fā)揮量增加，那么高校對資金的合理有效使用的責任加大，職能作用。內審的獨立性和權威性才能得以體現(xiàn)。按照高校管理層開始關注如何能從制度上對資金的使用加社會藍皮書稱，據(jù)不完全統(tǒng)計當前國內高審計的范圍、側重點、I作深度和作用等方面都有著很校向銀行貸款總量約在1500_200叫乙元之問，高校貸款大的差異。目前我國尤其是高校獲得這一資格的內部

6、蕊有可能成為繼鋼材、水泥、電解鋁之后的又一個高風險審計師不多，而高校有得天獨厚的學習和I作環(huán)境。因拘貸款項目。高校貸款資金就像一把雙刃劍，在改善高校此，廣大高校內審丁作人員要積極參加c1A考試使自1辦學條件、滿足學生基本需求的同時，隨著高校還貸高己加快更新知識結構的步伐，為高校內部管理丁_作提l蜂的到來和還貸能力的有限巨額本息的支付使高校供高質量的審計服務。lI面臨嚴峻的財務風險，容易引發(fā)金融風險，高校貸款有C二)采用注冊會計師年度審計

7、蟄可能成為銀行新的高風險貸款項目。如同公司一樣內部審計是強化內部控制。不斷加在目前商校貸款較高的普遍情況下。如何解決這強內部運轉合理性的機構，但它畢竟是作為內部部門個問題成為社會的一大焦點。貸款不僅要保證被有效在丁作中受限于學校的管理層，考慮其他部門的利益使用在學校的莢鍵環(huán)節(jié)，而且要保障能如期還本付息，難免有其制度上的缺陷，甚至因受到學校管理層的干如何監(jiān)督。如何作好則務預算。高校財務部門和審計部預而失效。這主要是因為高校內部審計名義上是

8、受學門的擔子很重。當且僅當貸款被有計劃、有效率的投校管理層直接領導，并且內部審計機構與其他職能部《萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)需軟審計求展趨勢研究幸呈亞涼(天津商業(yè)大學.300134)、存在的問題高校內部審計主要服務于高校管理的需要.通過內部審計.保證高校會計資料的真實性、合法性和及時性，揭露違紀違法行為，便于高校完善內部控制制度，便于決策者迸行正確決策.是離校管理工作的重要方面，是整個管理鏈條中的一環(huán)，是不斷揭露管理缺陷.提出改進意見..促進管理

9、深化、細化、現(xiàn)代化，提高辦學效益，增強辦學活力的重要一環(huán)。但現(xiàn)實中的高校內審現(xiàn)狀并不樂觀，高校教育資金使用效率低下是我國很多高校都存在的問題.這對于高校的發(fā)展是相當不利的。1、長遠看來高?；I資渠道多元，化是發(fā)展趨勢隨著以市場取向為主的國家教育體制改革的不斷探化，高校逐步走上通過麗向社會提供服務.多第道籌資辦學的路子，自以國家撥款為主.轉變成為國家撥款、自有資金、銀行貸款、社會捐助等多種架道并存。在國外.還有高校采取債券發(fā)行、擴大招收國外

10、閣學生、利用科研專利等經費籌情方式。各種渠道的籌集資金到位后，利益相關方都要關注學校對投入資金是否規(guī)劃合理，是否使用有效，是否能到期還本付息.高校是否有個長遠的發(fā)展空間。這個籌資結構的變化趨勢對離校本身來講是新的挑戰(zhàn)?；I資累道增多，可使用資金量增加，那么高校對資金的合理有效使用的責任加大，高校管理層開始關注如何能從制度上對資金的使用加強監(jiān)督，如何能從資金的開始投入，到中間運轉，到最終的產州進行全程監(jiān)督，這也就對高校的審計工作提出了新的要

11、求。2、高校貸款風險凸顯.需強化監(jiān)督近年來，各個高校為了適應擴招需要，大都擴大建設規(guī)模，投入大最的資金。從1999年高校擴細以來.全國高?？偩磸?998年的HYL2所，增至2創(chuàng))4年的1731所.在校生規(guī)橫則從1998年的643萬，士“至2α)6年末的25ω萬人.但政府對于高校的投入并沒有隨后跟上。2∞5年，財政性教育支出資金占GDP的比重越為3.12%。國家教禽4經費的投入不足，使高?；I資的眼光投向了銀行和各社會渠道。一份名為(2儀l

12、6年2中國社會形勢分析與預測》社會變皮書稱，據(jù)不完全統(tǒng)計當前國內高校向銀行貸款總安約在15∞2α沁億元之間，高校貸款有可能成為繼鋼材、水泥、電解鋁之后的又一個高風險貸款項目。高校貸款資金就像一把雙刃劍，在改善高校辦學條件、滿足學生基本需求的同時.隨著高校還貸高峰的到來和還貸能力的有限，巨額本息的支付使離校面臨嚴峻的財務風險.容易引發(fā)金融風險，高校貸款有可能成為銀行新的高風險貸款項目。在目前高校貸款較高的普遍情況下，如何解決這個問題成為社

13、會的一大焦點。貸款不僅要保證被有效使用在學校的關鍵環(huán)節(jié)，而且要保院能如期還本付息，如何監(jiān)督，如何你好財務預算.高校財務部門和審計部門的擔子很重。當且儀當貸款被有計劃、有效率的投人.并產生正常的回報，才能使如期償還本息不是一句廢話.將學校置于適當?shù)呢攧诊L險之內。二、解決問題的對策如前所述，高校目前麗I隘的問題很多，關于如何從審計的角度來解決這些問題，筆者建議從兩個角度去看。一個方面是高校的內部審計，從如何讓內審充分發(fā)揮作用，不斷提升審計質

14、量，從而為提高學校的管理水平打好堅實的基礎下手z另一個方面是借鑒國家對上市公司的年度審計辦法，采用注冊會計師對高校的年度審計，并公布其審計報告，做到最大程度的透明。(一)提升內審質量1、改進內審機構設置目前，有些高校設置了拍立的審計機構.也有些高校尚未建立獨立的內審機構，或是與紀檢監(jiān)察機構合并.或是附屬于財務部門.各種形式上的或實質上的不獨立都會影響到內審工作的開展.制約審計職能的充分發(fā)揮。紀檢是黨紀監(jiān)督.監(jiān)察是行政監(jiān)督.而審計是經濟監(jiān)

15、督，各自的工作對象、任務、目的及其手段與方法不盡相同.將其捆在一起.勢必影響各自職能的發(fā)揮.這樣情況設置的內審機構必然造成審計機構專職不專。內審部門只有隸屬于最高領導.才能更好地發(fā)揮職能作用.內審的獨立性和僅威性才能得以體現(xiàn)。校照《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》要求，高校必須設置獨立于其他職能部門之外的專門內部審計機構，高校主要負責人要親自領導學校的內部審計工作，提高內部審計機構的直接領導層次，獨立性越強.權威性越大.越有利于1:作的開展和

16、作用的發(fā)揮。2、優(yōu)化提高審計人員素質加強審計人員隊伍建設.是落實審計制度.促進審計工作持續(xù)開展和實現(xiàn)審計目標的關鍵。審計隊伍既需要重視經驗的積累，更應學習先進的審計技術、方法和理念。從長遠角度考慮，應推進入才戰(zhàn)略s大力培養(yǎng)國際注冊內部審計師(Gerlifi~IntemationalAuditer.CIA).CIA是國際內部審計領域專家的標志.又是目前世界各國唯一共同認證的瞅業(yè)資格。它與外部審計在審計的范用、側重點、工作深度和作用等方面都

17、有著很大的差異。目前我國尤其是高校獲得這資格的內部審計師不多，而高校有得天獨厚的學習和工作環(huán)境。因此.廣大高校內審了作入員要積極參加CIA考試.使向已加快更新知識結構的步伐，為高校內部管理T.作提供高質量的審計服務。(二)采用注冊會計師年度審計如同公司一樣.內部審計是強化內部控制.不斷加強內部運轉合理性的機構.但它畢竟是作為內部部().在了，作中受限于學校的管理層，考慮其他部門的利益.難免有其制度上的缺陷，甚至因受到學校管理層的干預而失

18、效。這主要是因為高校內部審計名義上是受學校管理層直援領導，并且內部審計機構與其他職能部《精br埠盹叩》MOgh節(jié)ZN懼怕llh量@量論高校校辦產業(yè)財務管理規(guī)范化建設霍孟雙武(中南大學。湖南長沙。410078)按照2005年全國高?？萍籍a業(yè)工作會議和2006年獨資性質的資產經營有限責任公司。將擬保留的學校11月教育部召開的推進高校產業(yè)規(guī)范化建設工作視頻經營性國有資產從學校事業(yè)法人單位剝離出來全部會議的精神目前部屬高校根據(jù)《教育部關于積極發(fā)

19、劃轉到資產經營公司；破除院系辦企業(yè)、院系管企業(yè)的‘展、規(guī)范管理高?？萍籍a業(yè)的指導意見(教技發(fā)函觀念，對于經營狀況較好、對學科建設作用較大，但資【200512號)的要求全面清理學校所投資的全部企業(yè)，弄產規(guī)模較小的原院系所辦全資企業(yè)進行整合重組后改清各校所有企業(yè)的基本情況。對學校所投資企業(yè)開展制并劃轉到學校資產經營公司建立學校與企業(yè)之問全面的清產核資。摸清家底。界定產權。通過設立國有的“防火墻”；關閉了與高校教學科研和智力資源優(yōu)勢々門是相對

20、獨立的但實際上。內部審計機構與其他職能束，還受到社會公眾的監(jiān)督因此具有較強的可倩力。部門及人員有著千絲萬縷的關系，它既要對有關處室國外和港臺地區(qū)巳經有很多成功的例子。香港的和人員進行監(jiān)督又要避免與他們發(fā)生嚴重沖突。因大學是政府支持比較多所以政府要求各個大學聘請此。獨立性在開展實際I作時是無法得到保證的。所會計師事務所對其年度會計報表進行審計，然后公布以高校內部審計的獨立性不具備完全意義上的獨立。出來。公布年報也是美國及其他國家大學的例行

21、做法。因此引入獨立的第三者來對學校的財務狀況及貸款如美國哈佛大學、杜克大學都是定期公布年部其主要資金的運行情況進行審計和監(jiān)督就十分必需了。只有原因是美國大學資金很多來自校友的捐助，他們需要經過具有良好社會信譽的第三者的審計監(jiān)督，教育投將資金的運用情況向這些校友公開。以取得他們的信資的各利益相關方才能明了資金的使用情況。確保投任。國內典型的例子當屬汕頭大學了2002年開始。汕資的有效性。頭大學每年都以年報的形式公布其財務狀況，普華永為了解

22、決內部審計的制度缺陷，和客觀的管理需道會計師事務所負責對其財務會計報表進行審閱。由求，不同的學者提出了各種解決辦法。有的學者提出應于汕頭大學并非是上市公司。因此其年報沒有固定格，實行部分內部審計的外部化即實行某些專項審計項式可循。于是。其年報是參照香港幾所大學的年報公布目的外包。但外包項目的選擇、外包單位的選擇、外包方式形成。主要是對學校收支、資金的運用結構、資金程序的不規(guī)范等問題的存在導致外包審計質量也難以來源的結構進行披露。值得一提

23、的是，汕頭大學實行的保證。影響審計效果。還有學者提出可實行高校聯(lián)合審董事會制度對采用注冊會計師審計是一個很大的促計，聯(lián)合審計一方面充分利用審計人員另一方面發(fā)揮進?？梢哉f。汕頭大學的做法對國內高校的審計I作是^審計效率促使了高校建立健全各項管理制度。促進了個成功的探索但畢竟如果推行高校的注冊會計師年高校內部管理和控制，一定程度上加強了高校審計工審制度。在教育界和注冊會計師行業(yè)都還有很多深入悔作。理論上具有一定的可行性但是聯(lián)合審計需要組建的

24、工作需要去做很長的路要走。過一個臨時的審計部門來具體操作。由高校的上級部門綜上可見，只有內強外引。審計工作才能在接個高呤統(tǒng)一規(guī)劃。但山于相互了解程度有限。抽調的審計人員校管理的環(huán)節(jié)上起到應有的作用才能不斷促進高校、一執(zhí)業(yè)能力水平不等，從而使這個臨時機構的執(zhí)業(yè)能力健康的成長與發(fā)展，也希望本文能對高校的審計工作謦和敬業(yè)水平具有很大的不穩(wěn)定性。當然引入外部審計實踐有一定的參考作用。o。力量也可以考慮國家審計。雖然國家審計每年都會以參考文獻書一

25、定比例審計高校的收費情況、財務狀況或其他特殊1、教育部教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定否時事項，但國家審計要顧及的范圍很廣力量又很有限，20044，不可能對所有高校都進行專項審計。因此對高校財務2、t令如；南校審計公告制度構建的設想財會泓及貸款的外部審計任務責無旁貸落在了注冊會計師身通訊學術版20068。淞上了，我們相倩發(fā)展日趨成熟的會計師事務所完全有3、楊柳關于高技內部審計外部化的思考重庚l能力完成這項工作。工商大學學報20066l注冊會計師

26、審計是隨著商品經濟的發(fā)展，山于經4、汝信等2006年：中固社會形勢分析與預測社ll營權與所有權的分離及資本市場的形成應運而生。是仝科舉文獻出版社200st2蟄商品經濟發(fā)展到一定階段的必然產物。是商品經濟條5、黃小偉汕大：一所沒有負債的大學南方用件下社會經濟監(jiān)督機制的主要表現(xiàn)形式。因此，高校攤束2007112行注冊會計師審計制度有著重要的意義。會計師事務6、粱煜聯(lián)合審計是加強高校審計監(jiān)督的一種有所匯集了大批復合型的專業(yè)人員。他們既懂會計、

27、管效組織形式審計與理財20032理、法律同時又具有不同單位審計的經驗，注冊會計責任編輯：郇良勛師的執(zhí)業(yè)行為不僅受到相關部門的監(jiān)管和法律的約D萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)論高校校辦產業(yè)財務管理規(guī)范化建設孟雙武中南大學，湖南長沙，41∞78)按照2∞5年全國高?？萍籍a業(yè)工作會議和2【削年獨資性質的資產經營有限責任公司，將擬保留的學校11月教育部召開的推進高校產業(yè)規(guī)范化建設工作視頻經營性國有資產從學校事業(yè)法人單位剝離出來，全部會議的精神.目前部屬高校根據(jù)

28、《教育部關于積極發(fā)劃轉到資產經營公司z破除院系辦企業(yè)、院系管企業(yè)的展、規(guī)范管理高校科技產業(yè)的指導意見執(zhí)教技發(fā)函觀念，對于經營狀況較好、對學科建設作用較大，但資[2∞5)2號的要求全面清理學校所投資的全部企業(yè).弄產規(guī)模較小的原院系所辦金資企業(yè)進行整含量組后改清各校所有企業(yè)的基本情況。對學校所投資企業(yè)開展制并劃轉到學校資產經營公司，建立攀枝與企業(yè)之間全面的消產核資，鎖消家底，界定產權。通過設立國有的..防火煽飛關閉了與高校敏學科研和智力資源

29、優(yōu)勢葉嚀~呻~..，←←..，←司←斗→咱?《“啊悟毒也何》門是相對獨立的.但實際上，內部審計機掏與其他職能部門及人員有著千絲萬縷的關系，它既要對有關處室和人員進行監(jiān)督.又要避免與他們發(fā)生嚴重沖突.因此，也立住在開展實際工作時是無法得到保證的。所以，高校內部審計的獨立性不具備完全意義上的獨立。因此，引人獨立的第三者來對學校的財務狀況及貸款資金的運行情況進行審計和監(jiān)督就十分必需了。只有經過具有良好社會信譽的第三者的審計監(jiān)督，教育投資的各利

30、益相關方才能明了資金的使用情況，確保投資的有效性。為了解決內部審計的制度缺陸，和客觀的管理得求，不同的學者提出了各種解決辦法。有的學者提出應實行部分內部審計的外部化.IlP實行某些專項審計項目的外包，但外包項目的選擇、外包單位的選擇、外包程序的不規(guī)范等問題的存在導致外包審計質量也難以保證.影響審計效果。還有學者提出可實行高校聯(lián)合審計.聯(lián)合審計一方面充分利用審計人員，另一方面發(fā)揮審計效率.促使了高枝建立健全各項管理制度，促進了高校內部管理

31、和控制，一定程度上加強了高校審計.T.作。理論上具有一定的可行性.但是聯(lián)合審計11要組建一個臨時的審計部門來具體操作.曲高校的上級部門統(tǒng)一規(guī)劃。但山子相互了解程度有限，抽調的審計人員執(zhí)業(yè)能力水平不等.從而使這個臨時機構的執(zhí)業(yè)能力和敬業(yè)水平具有很大的不穩(wěn)定性。當然.弓|入外部審計力量也可以考慮國家審計。雖然國家審計每年都會以一定比例審計高校的收費情況、財務狀況或其他特殊事項，但國家審計要顧及的范圍很廣，力量又很有限，不可能對所有高校都進行

32、專項審計。因此.對高校財務及貸款的外部審計任務責無旁貸落在了注冊會計師身上了，我們相俏發(fā)展日趨成熟的會計師事務所完全有能力完成這項工作。注冊會計師審計是隨著商品經濟的發(fā)展，山于經營權與所有權的分離及資本市場的形成應運而生，是商品經濟發(fā)展到一定階段的必然產物。是商品經濟條件下社會經濟監(jiān)督機制的主要表現(xiàn)形式。因此，高校樵行注冊會計師審計制度有著重要的意義。會計師事務所匯集了大批復合型的專業(yè)人員，他們既懂會計、管理、法律，罔時又具有不同單位審

33、計的經驗，注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為不僅受到相關部門的監(jiān)管和法律的的束.還受到社會公眾的監(jiān)督.因此具有校強的可倩力。國外和港臺地區(qū)已經有很多成功的例子.替港的大學是政府交椅比較多，所以政府要求各個大學聘請會計師事務所對其年度會計報表迸行審計.然后公布出來。公布年報也是美國及其他國家大學的例行做法。如美國哈佛大學、杜克大學都是定期公布年部，其主要原因是美國大學資金很多來自校友的捐助，他們稽要將資金的運用情況向這些校友公開，以取得他們的信任。國內

34、典型的例子當屬汕頭大學了.21創(chuàng))2年開始，汕頭大學每年都以年級的形式公布其財務狀況，普華永道會計師事務所負責對其財務會計報表進行審閱。由于汕頭大學并非是上市公司，因此其年報沒有固定格式可循。于是，其年報是參照香港幾所大學的年級公布方式形成，主要是對學校收支、資金的運用結構、資金來源的結構進行披露。值得一捷的是，汕頭大學實行的董事會制度對采用注冊會計師審計是一個很大的促進。可以說，汕頭大學的做法對國內高校的審計工作是個成功的探縈.但畢竟

35、如果掖行高校的注冊會計師年審制度，在教育界和注冊會計師行業(yè)都還有很多深入的工作曹要去做.很長的路要走。錦上可見.只有肉強外引.審計工作才能在整個離校管理的環(huán)節(jié)上起到應有的作用，才能不斷促進高校健康的成長與發(fā)展，也希望本文能對高校的審計工作實踐有一定的參考作用.，量文獻1、教育部.教育系統(tǒng)內部審外工作規(guī)定.2004.42、..令蟲1.高校審計公告.J，L構建的設想.財會通訊.學術版.2∞6.83、楊柳.關于高後內部審計外部化的思考.重慶工