新整理2019年注冊會計師cpa審計背誦記憶版老范出品全網(wǎng)獨一份

1、20192019年注冊會計師年注冊會計師CPACPA審計背誦記憶版審計背誦記憶版注冊會計師審計老范背誦版注冊會計師審計老范背誦版第一章第一章審計概述（記憶版）審計概述（記憶版）第一節(jié)第一節(jié)審計的概念和保證程度審計的概念和保證程度二、審計定義及其理解二、審計定義及其理解1.財務報表審計是注冊會計師的傳統(tǒng)核心業(yè)務。財務報表審計是指注冊會計師對財務報表是否財務報表審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在不存在重大錯報提供重大錯報提供合理保證理保

2、證，以，以積極方式積極方式提出意見，增強提出意見，增強除管理層除管理層之外的之外的預期使用者預期使用者對財務報表信賴的程度對財務報表信賴的程度。2.2.審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的質量，而報表的質量，而不涉及不涉及為如何利用信息提供建議為如何利用信息提供建議。3

3、.3.合理保證是一種高水平保證。當注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取合理保證是一種高水平保證。當注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)了合理保證。由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性是說服性而非結論性的，因此，審計只能提供合理

4、保證，的，因此，審計只能提供合理保證，不能不能提供絕對保證提供絕對保證。三、合理保證與有限保證三、合理保證與有限保證表11合理保證與有限保證的區(qū)別業(yè)務類型合理保證(財務報表審計)有限保證(財務報表審閱)目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)

5、業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風險較低較高財務報表的可信性較高較低提出結論的方式以積極方式提出結論。例如：“我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，公允反

6、映了ABC公司20X1年l2月31日的財務狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”第二節(jié)第二節(jié)審計要素審計要素一、一、審計業(yè)務的三方關系審計業(yè)務的三方關系1.1.按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任

7、。按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。2.2.執(zhí)行審計工作的前提之一是指管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎：(1)(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用如適用)；(2)(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表

8、不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；(3)(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其如記錄、文件和其他事項他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人

9、，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。員和其他相關人員。財務報表審計并財務報表審計并不減輕不減輕管理層或治理層的責任管理層或治理層的責任。3.3.管理層也會成為預期使用者之一，但管理層也會成為預期使用者之一，但不是不是唯一的預期使用者唯一的預期使用者。如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，該業(yè)務如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，該業(yè)務

10、不構成不構成鑒證業(yè)務。鑒證業(yè)務。在某些情況下，管理層和預期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味不意味著兩者就是同一方。二、二、財務報表財務報表(鑒征對象信息鑒征對象信息)在財務報表審計中，鑒證對象是歷史財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，在財務報表審計中，鑒證對象是歷史財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，鑒證對象信息鑒證對象信息即財務報表。即財務報表。第三節(jié)第三節(jié)審計目標審計目標一、審計的總體目標一、審計的總體目標審計準則審計準則作為一個整體，為執(zhí)行

11、審計工作以實現(xiàn)總體目標提供了標準。作為一個整體，為執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)總體目標提供了標準。二、認定二、認定認定，是指認定，是指管理層管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。通過考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報，注冊會計師運用認定評估風險，并據(jù)此設計審計程序以應對評估的風險。(一)與所審計期間各類交易和事

12、項相關的認定與所審計期間各類交易和事項相關的認定1發(fā)生：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。2完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。3準確性：與交易和事項有關的金額金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。(2)(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。因此，用以收集審計證據(jù)的審計程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。例如，舞弊導致的錯報涉及串通偽造文件，使得注冊會計師誤以為有效的證據(jù)實際上是無效的。注冊會計師沒有接受文件真

13、偽鑒定方面的培訓，不應被期望成為鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜遥?3)(3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調查不是對涉嫌違法行為的官方調查。因此，注冊會計師沒有被授予特定的法律權力(如搜查權)，而這種權力對調查是必要的。(三)財務報告的及時性和成本效益的權衡財務報告的及時性和成本效益的權衡要求注冊會計師處理所有可能存在的信息是不切實際的處理所有可能存在的信息是不切實際的，基于信息存在錯誤或舞弊除非能夠提供反證的假設而竭盡可能地追查每一個事項也是追查每

14、一個事項也是不切實際不切實際的。審計中的困難、時間或成本等事項本身，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當理由據(jù)的正當理由。由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定適當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定適當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不可避免不可避免地存在財務報表的某些重

15、大錯報地存在財務報表的某些重大錯報可能未被發(fā)現(xiàn)的風險?？赡芪幢话l(fā)現(xiàn)的風險。相應地，完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，其本身并完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，其本身并不表明不表明注冊會計注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。盡管如此，審計的固有限制師沒有按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。盡管如此，審計的固有限制并不能并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證作為注冊會計師滿足于說服力不

16、足的審計證據(jù)的理由。據(jù)的理由。第二章第二章審計計劃（記憶版）審計計劃（記憶版）第一節(jié)第一節(jié)初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動一、初步業(yè)務活動的目的和內容一、初步業(yè)務活動的目的和內容[真題真題單選單選2014]2014]注冊會計師應當在審計業(yè)務開始時開展初步業(yè)務活動。下列各項中，不屬于初步業(yè)務活動的是（）。A.評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況B.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序C.在執(zhí)行首次審計業(yè)務時，查閱前任注冊會計師的審計工作

17、底稿查閱前任注冊會計師的審計工作底稿D.就審計業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意見[答案]C[解析]查閱前任底稿僅在受托后才可能。二、審計的條件二、審計的條件前提前提1.1.標準適當且能夠為預期使用者獲取標準適當且能夠為預期使用者獲取確定編制基礎的可接受性（適當性）時，需要考慮下列相關因素：（1）被審計單位的性質）被審計單位的性質（例如，是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織）；（2）財務報表的目的）財務報表的目的（例如，用于滿足使用者

18、共同的財務信息需求，還是特定使用者的財務信息需求）；（3）財務報表的性質）財務報表的性質（例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表）；（4）法律法規(guī)是否規(guī)定）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。2.2.就管理層的責任達成一致意見就管理層的責任達成一致意見[見D1.2J]D1.2J](1)(1)按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任。按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔的責

19、任。(2)(2)如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明[這是管理層認可其責任的形這是管理層認可其責任的形式]，承接此類審計業(yè)務是不恰當，承接此類審計業(yè)務是不恰當?shù)模欠煞ㄒ?guī)另有規(guī)定。的，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。三、審計業(yè)務約定書三、審計業(yè)務約定書[真題真題單選單選2016]2016]下列有關審計業(yè)務約定書的說法中，錯誤的是（）。A.審計業(yè)務約定書應當包括注冊會計師的責任和管理層的責任B

20、.B.如果集團公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，則如果集團公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，則無需無需向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書C.對于連續(xù)審計，注冊會計師可能不需要每期都向被審計單位致送新的審計業(yè)務約定書D.注冊會計師應當在簽訂審計業(yè)務約定書之前確定審計的前提條件是否存在[答案]B4.4.審計業(yè)務約定條款的變更審計業(yè)務約定條款的變更[業(yè)務類型的變更業(yè)務類型的變更]（1）將審計業(yè)

21、務變更為保證程度較低的業(yè)務）將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務通常，下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務：1）環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；）環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；2）對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解；）對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解；3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第1）和第）和第2）項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由）項通常被

22、認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。（2）將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務）將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務如變更具有合理理由，對變更后業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和已執(zhí)行的程序，對變更后業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和已執(zhí)行的程序，以免誤解；只有將審計變更為只有將審計變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，執(zhí)行商定程序業(yè)務，才可才可提及已