天津商業(yè)保理公司會計核算辦法（討論稿）解讀

1、天津市商業(yè)保理公司會計核算辦法（討論稿）解讀,解讀人：王曉亮,一級標題,目錄,www.bohaifactoring.com,,,,,目的,術語定義,科目設置,財務報表披露,,一級標題,為了規(guī)范我市商業(yè)保理公司的會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》和國家有關法律、法規(guī)，并結合商業(yè)保理公司的實際情況，特制定本辦法。,目的,01,,一級標題,融資保理,術語定義,是指商業(yè)保理公司以應收賬款轉讓為前提，提供貿易融資的保理,02

2、,,非融資保理,是指商業(yè)保理公司不向債權人提供貿易融資，只提供應收賬款的 收付結算及管理與催收、銷售分戶（分類）賬管理、與本公司業(yè) 務相關的非商業(yè)性壞賬擔保、客戶資信調查與評估、相關咨詢服 務等的保理。,又稱無追索權保理，指商業(yè)保理公司承擔債務人付款風險的保理。 如債務人發(fā)生信用風險，商業(yè)保理公司不能向債權人追索已發(fā)放 的融資款，并應履行全部付款義務。,,一級標題,回購保理,0

3、3,又稱有追索權保理，指商業(yè)保理公司不承擔為債權人提供信用風 險擔保義務的保理。無論應收賬款因何種原因不能收回，商業(yè)保 理公司都有權向債權人索回已付融資款項并拒付尚未收回的款項。,買斷保理,術語定義,,一級標題,04,科目設置,(一)增設“1124應收保理款”一級科目,增設”1124應收保理款”一級科目，核算公司開展融資保 理業(yè)務時，以不超過保理合同規(guī)定的保理比例支付給轉讓人 的款項，或開

4、展非融資保理業(yè)務履行擔保責任支付代償?shù)目?項。,在本科目下設置“回購保理業(yè)務本金” 、“買斷保理業(yè)務 本金”、“未確認買斷保理收益”、“逾期未償還保理款”、 “非融資保理業(yè)務擔保代償款”等二級科目。,,,一級標題,融資保理業(yè)務,公司與客戶發(fā)生回購保理業(yè)務的初始交易時：,05,借：應收保理款－回購保理業(yè)務本金（按實際支付給債權人 的貿易融資款,貸：銀行存款,應收賬款到期日債務人支付貨款

5、時：,科目設置,借：銀行存款,貸：應收保理款－回購保理業(yè)務本金 應付賬款（差額）,退還債權人應收賬款與實際支付貿易融資款之間的差額時：,借：應付賬款,貸：銀行存款,,一級標題,06,科目設置,,融資保理業(yè)務,應收賬款到期債務人未支付貨款向債權人追索貿易融資款時：,借：銀行存款,貸：應收保理款－回購保理業(yè)務本金,應收賬款到期日未收回保理款時，將未收回的保理款轉入逾期：,借：應收保理款-逾期未償還保理款,貸：應收保理款－回購保

6、理業(yè)務本金,債務人償還保理款時：,借：銀行存款,貸：應收保理款-逾期未償還保理款,,一級標題,07,融資保理業(yè)務,公司與客戶發(fā)生買斷保理業(yè)務的初始交易時：,借：應收保理款－買斷保理業(yè)務本金（按受讓的應收賬款金額）,貸：銀行存款（按實際支付給債權人的貿易融資款） 應收保理款-未確認買斷保理收益（按買斷保理收益） 應付賬款（按應退還債權人金額）,實際收回保理款時：,借：銀行存款,貸：應收保理款-買斷保理業(yè)務本金,同時：,借：

7、應付賬款（按退還債權人金額）,貸：銀行存款,科目設置,,一級標題,08,,融資保理業(yè)務,應收賬款到期日未收回保理款時，將未收回的保理款轉入逾期：,借：應收保理款-逾期未償還保理款,貸：應收保理款－買斷保理業(yè)務本金,債務人償還保理款時：,借：銀行存款,貸：應收保理款-逾期未償還保理款,科目設置,,一級標題,商業(yè)保理公司開展與本公司業(yè)務相關的非商業(yè)性壞賬擔保業(yè)務， 被擔保方通知保理公司履行擔保責任支付代償款時：,09,非融資保理

8、業(yè)務,借：應收保理款-非融資保理業(yè)務擔保代償款,貸：銀行存款,保理公司收回代償款時：,借：銀行存款,貸：應收保理款-非融資保理業(yè)務擔保代償款,科目設置,,一級標題,在“應收賬款”科目下設置“應收保理手續(xù)費”、“逾期 保理手續(xù)費”、“應收保理服務費”、“逾期保理服務費” 等明細科目，核算公司開展融資保理業(yè)務應收取和逾期未 收取的手續(xù)費以及開展非融資保理業(yè)務時應收取和逾期未 收取的服務費。,1

9、0,（二）在“應收賬款”科目下設置“應收保理 手續(xù)費”、“逾期保理手續(xù)費”、“應收保理 服務費”、“逾期保理服務費”等明細科目,科目設置,,,一級標題,11,月末：,借：應收賬款－應收保理手續(xù)費（按照權責發(fā)生制計提應收的手續(xù)費或服務費）,貸：主營業(yè)務收入-保理手續(xù)費收入,或：主營業(yè)務收入-保理服務費收入,科目設置,或：應收賬款－應收保理服務費,公司每月收取手續(xù)費和服務費時：,借：銀行存款,貸：應收賬款－應收保理手

10、續(xù)費,或：應收賬款－應收保理服務費,,一級標題,12,科目設置,,保理客戶逾期未支付保理手續(xù)費或服務費時：,借：應收賬款-逾期保理手續(xù)費,貸：應收賬款－應收保理手續(xù)費,或：應收賬款－應收保理服務費,或：應收賬款-逾期保理服務費,保理客戶日后支付保理手續(xù)費或服務費時,借：銀行存款,貸：應收賬款-逾期保理手續(xù)費,或：應收賬款-逾期保理服務費,,一級標題,㈢ 在“應收利息”科目下設置“應收保理利息”、“逾期保理利息”明細科目,在“應收利息”科

11、目下設置“應收保理利息”、“逾期保理利息”明細科目,核算公司開展融資保理業(yè)務應收取和逾期未收取的利息。,13,科目設置,月末,借：應收利息－應收保理利息（按照權責發(fā)生制計提應收的利息）,貸：主營業(yè)務收入-保理利息收入,公司每月收取利息時：,借：銀行存款,貸：應收利息－應收保理利息,,一級標題,14,科目設置,,保理客戶逾期未支付保理利息時：,借：應收利息-逾期保理利息,貸：應收利息－應收保理利息,保理客戶日后支付保理利息時：,借：銀行存

12、款,貸：應收利息-逾期保理利息,,一級標題,15,科目設置,㈣ 商業(yè)保理公司開展融資保理業(yè)務，應當對逾期 的應收保理款及其應收利息和手續(xù)費計提壞賬準備。,期末，對逾期的應收保理款及其應收利息和手續(xù)費，按 照個別認定法或組合計提法計提壞賬準備。,實際發(fā)生壞賬損失時：,借：資產減值損失,貸：壞賬準備,后期收回已轉銷的壞賬時：,借：銀行存款,貸：壞賬準備,借：壞賬準備,貸：應收保理款-逾期未償還保理款,或：應收利息-逾期保理利息,或

13、：應收賬款-逾期保理手續(xù)費,,一級標題,16,科目設置,㈤在“主營業(yè)務收入”科目下設置“保理利息收入”、 “保理手續(xù)費收入”、“ 保理服務費收入”等二級科目,在“主營業(yè)務收入”科目下設置“保理利息收入”、 “保理手續(xù)費收入”、“ 保理服務費收入”等二級科目， 核算保理公司因開展融資保理業(yè)務而確認的應收保理款 所實現(xiàn)的利息和手續(xù)費收入以及開展非融資保理業(yè)務而 確認的保理服務費收

14、入。,,,一級標題,17,科目設置,回購保理業(yè)務，月末計提應收的利息和手續(xù)費：,同時：,借：應收利息－應收保理利息,貸：主營業(yè)務收入-保理利息收入,按合同約定預收利息或手續(xù)費時：,借：銀行存款,貸：預收賬款,借：應收賬款－應收保理手續(xù)費,貸：主營業(yè)務收入－保理手續(xù)費收入,融資保理業(yè)務,月末按照權責發(fā)生制由“預收賬款”科目結轉“主營業(yè)務收入-保理利息收入”或“主營業(yè)務收入-保理手續(xù)費收入”科目。,,一級標題,18,科目設置,,買斷保理業(yè)務

15、，月末按照“實際利率法”或“分期攤銷法”確認損益時：,如果債務人提前還款，沖銷按合同約定尚未確認的收益：,借：應收保理款-未確認買斷保理收益,貸：主營業(yè)務收入－保理利息收入,實際收取利息或手續(xù)費時，回購保理業(yè)務：,借：銀行存款,貸：應收利息－應收保理利息,借：應收保理款-未確認買斷保理收益,貸：銀行存款,實際收取利息或手續(xù)費時，買斷保理業(yè)務：,或：其他應付款,應收賬款－應收保理手續(xù)費,借：銀行存款,貸：應收保理款-未確認買斷保理收益,,

16、一級標題,19,科目設置,月末:,公司每月收取服務費時：,借：應收賬款－應收保理服務費（按照權責發(fā)生制計提應收的服務費）,貸：主營業(yè)務收入-保理服務費收入,按合同約定預收服務費時：,借：銀行存款,貸：預收賬款,借：銀行存款,貸：應收賬款－應收保理服務費,月末按照權責發(fā)生制由“預收賬款”科目結轉“主營業(yè)務收入-保理服務費收入”科目。,非融資保理業(yè)務,,一級標題,20,科目設置,一般風險準備金的余額不低于風險資產期末余額的1.5%。風險

17、 資產（含擔保余額）按企業(yè)的總資產減去現(xiàn)金、銀行存款、國 債后的剩余資產總額確定。,計提時：,公司于每月末，攤銷未到期責任準備金：,借：未到期責任準備金,貸：提取未到期責任準備金,借：提取未到期責任準備金,貸：未到期責任準備金,㈥ 商業(yè)保理公司從事保理業(yè)務，應當計提一般風險準備金。,,,一級標題,21,財務報表披露,資產負債表,利潤表,對于所發(fā)放保理款的確認應設應收保理款等項目進行單獨列示。,各項目各項及收入、支出的具體

18、內容應當按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定的格式和要求進行設置和填報。,根據(jù)商業(yè)保理公司的業(yè)務性質，財務報告的列報與披 露可參照金融企業(yè)。,,一級標題,22,財務報表披露,風險披露,臺賬登記,金融工具的風險披露主要涉及信用風險、流動性風險和市場風險，針對不同風險的特點，商業(yè)保理公司需要確定不同的實施方案和管理戰(zhàn)略并進行相應的披露，具體參照《企業(yè)會計準則第37號-金融工具列報》。保理款的轉讓，參照《企業(yè)會計準則第23號-金融資產轉移》進行