醫(yī)院財(cái)務(wù)核算體系及賬務(wù)處理（公立與民營(yíng)）【2019版】

1、2019年3月,《醫(yī)院財(cái)務(wù)核算體系及賬務(wù)處理》（公立與民營(yíng)醫(yī)院通用）,,各位學(xué)員：大家好！老師講解的課件名為《醫(yī)院財(cái)務(wù)核算體系及賬務(wù)處理》（公立與民營(yíng)醫(yī)院通用）。這個(gè)課件分為六大部分內(nèi)容： 第一部分 醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)工作介紹； 第二部分 如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系；第三部分 易混淆科目的賬務(wù)處理辨析； 第四部分 成本核算及其應(yīng)用；第五部分醫(yī)院財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)常用指標(biāo)介紹；第六部分醫(yī)院財(cái)務(wù)工作幾個(gè)難點(diǎn)及建議

2、。學(xué)習(xí)各部分內(nèi)容大致適用于范圍：第二部分適用民營(yíng)醫(yī)院，其余部分均適用公立與民營(yíng)醫(yī)院通用。,第一部分 醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)工作介紹（公立與民營(yíng)醫(yī)院通用）,,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,當(dāng)你在醫(yī)院從事財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)，收費(fèi)室會(huì)計(jì)，住院處會(huì)計(jì)、醫(yī)保農(nóng)合辦會(huì)計(jì)，藥劑科會(huì)計(jì)，庫(kù)房會(huì)計(jì)，等。那么，你應(yīng)對(duì)與醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)工作概況有所了解:1.你所在的醫(yī)院屬于?？漆t(yī)院還是綜合醫(yī)院？你醫(yī)院目標(biāo)市場(chǎng)是什么？目標(biāo)市場(chǎng)是指醫(yī)院是為哪類病人服務(wù)的，收治那類疾病病人？胃病

3、病人？糖尿病人？?jī)嚎撇∪?？還是綜合病人……醫(yī)院為了生存與發(fā)展，爭(zhēng)取更大的市場(chǎng)份額，各醫(yī)院在營(yíng)銷策略上都表現(xiàn)出“差異性”。有的定位為某些高端兒婦產(chǎn)科病人，如安琪兒婦產(chǎn)醫(yī)院；也有為大?？菩【C合醫(yī)院，如西安同濟(jì)醫(yī)院以腎病為?？?，兼有內(nèi)外兒婦綜合……各醫(yī)院的市場(chǎng)定位，體現(xiàn)了“人無(wú)我有，人有我好，人好我廉，人廉我特”十六字營(yíng)銷策略技巧。,,2.您所在的醫(yī)院屬于幾級(jí)醫(yī)院？經(jīng)國(guó)家醫(yī)院等級(jí)評(píng)審委員會(huì)考評(píng)你院定為幾級(jí)？醫(yī)院等級(jí)分為三級(jí)、二級(jí)、一級(jí)三

4、大類。等級(jí)的劃分標(biāo)志著醫(yī)院技術(shù)水平及綜合管理等處于一個(gè)什么樣層次的水平。各省醫(yī)療項(xiàng)目收費(fèi)價(jià)格與醫(yī)院等級(jí)有直接的關(guān)聯(lián)，相鄰兩個(gè)等級(jí)其部分收費(fèi)價(jià)格相差約20%左右。另外。如果你院著手升等級(jí)，你要注意，財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院等級(jí)考核方案中所占比率不小，我們會(huì)計(jì)人員的工作也是必查項(xiàng)目，應(yīng)認(rèn)真對(duì)待。,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,,3.你所在的醫(yī)院設(shè)置了哪些部門？臨床有什么科室？醫(yī)技有什么科室？輔助醫(yī)療有什么科室？藥劑科有門診藥房？住院藥房？還是共用一個(gè)藥房

5、？藥庫(kù)與藥房是分開還是集中？這一系列問(wèn)題你要弄清楚，會(huì)計(jì)核算中涉及這些方面業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的工具，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)軌跡是靠會(huì)計(jì)描繪出來(lái)的。在對(duì)醫(yī)院藥品核算中，還應(yīng)明白有無(wú)自制藥品？自制藥品加工生產(chǎn)工藝流程？臨床科室領(lǐng)用藥品與銷售藥品，手續(xù)與賬務(wù)處理的差異。,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,,4.掌握院科兩級(jí)，收入成本費(fèi)用構(gòu)成特點(diǎn)？院級(jí)收入如何構(gòu)成？院級(jí)成本費(fèi)用如何構(gòu)成？各科室收入如何構(gòu)成？各科室成本費(fèi)用如何構(gòu)成？對(duì)成本核算或某個(gè)收費(fèi)項(xiàng)目成本

6、測(cè)算，那么你作為會(huì)計(jì)尤其是管理會(huì)計(jì)者，有必要掌握收入如何構(gòu)成。成本費(fèi)用如何構(gòu)成？。各個(gè)構(gòu)成中那些項(xiàng)目比重較大，哪些項(xiàng)目比重較小？比重大者作為管理重點(diǎn)關(guān)注。如：某院內(nèi)科收入構(gòu)成中藥品占總收入50%，外科收入構(gòu)成中，手術(shù)收入占總收入70%......同位素室的醫(yī)用材料同位素成本占該科總成本40%。全院人頭費(fèi)占總成本費(fèi)用35%，等等。這些構(gòu)成特征，將作為醫(yī)院管理者決策參考。,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,,5.你院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》中注明經(jīng)濟(jì)

7、類型屬于營(yíng)利性還是非營(yíng)利性質(zhì)?國(guó)有醫(yī)院也有營(yíng)利性的，大多數(shù)是非營(yíng)利性，承擔(dān)著社會(huì)公益福利事業(yè)。民營(yíng)醫(yī)院大多屬營(yíng)利性，也有少數(shù)非營(yíng)利性質(zhì)。國(guó)家鼓勵(lì)民間社會(huì)資本創(chuàng)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)（民營(yíng)醫(yī)院）并予以政策扶持，詳見國(guó)辦發(fā)（2010）58號(hào)文件。該文中與財(cái)務(wù)管理有關(guān)內(nèi)容大致有四項(xiàng)：一是基本醫(yī)療服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增后，政策明確基本醫(yī)療服務(wù)收入免征增值稅，另外還要求收費(fèi)價(jià)格及收費(fèi)項(xiàng)目為政府規(guī)定的指導(dǎo)價(jià)格與項(xiàng)目）。二是自主定價(jià)。當(dāng)然醫(yī)保農(nóng)合范圍病

8、人與公立醫(yī)院一樣，遵守統(tǒng)一的項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)方可準(zhǔn)入。三是申請(qǐng)醫(yī)保與農(nóng)合單位，準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)有醫(yī)院相同。四是營(yíng)利性醫(yī)院要繳納企業(yè)所得稅。5年來(lái)民營(yíng)醫(yī)院發(fā)展勢(shì)頭迅猛，總數(shù)量從2010年的20%到2014年增加至近50%?，F(xiàn)實(shí)中醫(yī)保農(nóng)合制度對(duì)公立醫(yī)院與民醫(yī)院執(zhí)行統(tǒng)一準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)了民營(yíng)醫(yī)院收益大幅度的提升。,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,,6.你所在的醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理怎么樣？在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中，醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)重視程度要大于醫(yī)院外部經(jīng)營(yíng)。為什么？這是由于醫(yī)

9、院經(jīng)營(yíng)的病種是活生生有生命的人，對(duì)病人救治水平是由內(nèi)部醫(yī)護(hù)人員技術(shù)水平與管理決定的，病人來(lái)醫(yī)院目的，為看病，解除或緩解疾病痛苦，費(fèi)用還要合理，這是醫(yī)院的主體價(jià)值反映，我們要盡力滿足病人的期望。在這個(gè)大前提下，其次，才是服務(wù)態(tài)度及附加價(jià)值等。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)不要本末倒置，輕視主體價(jià)值，解除不了或緩解不了病人的痛苦，卻一味讓病人享受賓館級(jí)的VIP服務(wù)是徒勞的。有的民營(yíng)醫(yī)院輕視醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，卻大把大把花錢做“假大空廣告”，誤導(dǎo)病人更是不可取的。

10、,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,,7.非營(yíng)利性民營(yíng)醫(yī)院（民辦非企業(yè)）會(huì)計(jì)，要熟悉掌握企業(yè)所得稅免稅資格認(rèn)定的相關(guān)規(guī)定及程序，詳見財(cái)政部，稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知，財(cái)稅〔2014〕13號(hào)文。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織：（1）符合條件，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，遞交相關(guān)材料。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，必須同時(shí)滿足九項(xiàng)條件（詳見文件第一條款）的非營(yíng)利組織，才予以核定通過(guò)，準(zhǔn)予免征企業(yè)所得稅。 （3）非營(yíng)利組

11、織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營(yíng)利組織應(yīng)在期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動(dòng)失效。（4）在省級(jí)辦證登記的經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，在市縣級(jí)辦證登記的經(jīng)市縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 （5）對(duì)于未經(jīng)過(guò)免稅資格核定的，其取得的全部收入，應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅?；螂m經(jīng)過(guò)免稅資格核定，但其取得的收入不符合免稅收入條件的，應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅。等等。,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,

12、8.在投資新建醫(yī)院時(shí)，出資人通常都會(huì)面臨一個(gè)選擇，把醫(yī)院經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)為營(yíng)利性還是非營(yíng)利性呢？非營(yíng)利與營(yíng)利性醫(yī)院的概念：非營(yíng)利性醫(yī)院，就是不以營(yíng)利為目的，為社會(huì)公共利益服務(wù)而設(shè)立和運(yùn)營(yíng)的醫(yī)院。它多見于政府財(cái)政投資興辦的公立醫(yī)院，近年來(lái)也有民間資本興辦；或其他社會(huì)組織舉辦的非營(yíng)利性民營(yíng)醫(yī)院。 營(yíng)利性醫(yī)院就是以營(yíng)利為目的醫(yī)院，它多見于個(gè)人投資或者合伙合資興辦的民營(yíng)醫(yī)院。公立醫(yī)院也有少數(shù)營(yíng)利性醫(yī)院。,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,非營(yíng)

13、利性醫(yī)院和營(yíng)利性醫(yī)院的區(qū)別，大致如下：一 、 設(shè)立目的不同非營(yíng)利性醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是向社會(huì)提供基本的醫(yī)療服務(wù)，滿足人民群眾基本的醫(yī)療需求，提高人民群眾的健康水平，體現(xiàn)社會(huì)公平，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步，社會(huì)效益是其活動(dòng)的準(zhǔn)則。而營(yíng)利性醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的目的是為了獲得投資回報(bào)，追求利潤(rùn)最大化，經(jīng)濟(jì)效益是其活動(dòng)的準(zhǔn)則。二 、經(jīng)營(yíng)方式不同非營(yíng)利性醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)者必須根據(jù)國(guó)家的政策規(guī)定來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，要受政府的領(lǐng)導(dǎo)。政府對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療行為、業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)價(jià)

14、格有較多的干預(yù)。而營(yíng)利性醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)上具有一定的靈活性，按照市場(chǎng)需求狀況進(jìn)行運(yùn)作。,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,三、收益分配的方式不同非營(yíng)利性醫(yī)院盈利的分配，只能用于醫(yī)院的發(fā)展或回報(bào)社會(huì)，如改善就醫(yī)環(huán)境、購(gòu)置儀器設(shè)備等，醫(yī)院的所有者和工作人員不得從盈利中獲取利益。而營(yíng)利性醫(yī)院的利潤(rùn)屬于投資者或股東所持有，可以用來(lái)分紅。四 、財(cái)政補(bǔ)貼政策不同。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家計(jì)委、衛(wèi)生部《關(guān)于衛(wèi)生事業(yè)補(bǔ)助政策的意見》規(guī)定，政府辦的縣及縣以上非營(yíng)利性公立醫(yī)院以

15、定項(xiàng)補(bǔ)助為主，由同級(jí)財(cái)政安排。補(bǔ)助項(xiàng)目包括醫(yī)院開發(fā)和發(fā)展建設(shè)支出。而營(yíng)利性醫(yī)院及非營(yíng)利性民營(yíng)醫(yī)院一般則沒有任何財(cái)政補(bǔ)助。五、對(duì)于收費(fèi)價(jià)格管理要求不同。營(yíng)利性醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，醫(yī)院根據(jù)實(shí)際服務(wù)成本和市場(chǎng)供求情況自主制訂價(jià)格。非營(yíng)利性醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)（而營(yíng)利性醫(yī)院對(duì)醫(yī)保農(nóng)合病人一般也要求執(zhí)行這個(gè)價(jià)格），非營(yíng)利性醫(yī)院按照當(dāng)?shù)貎r(jià)格主管部門制訂的基準(zhǔn)價(jià)或在基準(zhǔn)價(jià)下浮來(lái)確定本單位的實(shí)際醫(yī)療服務(wù)價(jià)格。,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工

16、作介紹,六、服務(wù)的對(duì)象不同非營(yíng)利性醫(yī)院以群眾的醫(yī)療需求為導(dǎo)向，提供的是基本醫(yī)療服務(wù)，服務(wù)對(duì)象主要是普通群眾。營(yíng)利性醫(yī)院以市場(chǎng)為導(dǎo)向，提供的往往多是能夠獲得高額利潤(rùn)的特需醫(yī)療服務(wù)或其他特色醫(yī)療服務(wù)，如尖端的醫(yī)療技術(shù)、先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備、優(yōu)雅的就醫(yī)環(huán)境，服務(wù)對(duì)象是經(jīng)濟(jì)條件比較好的病人。七、享受的稅收優(yōu)惠政策不同1.非營(yíng)利性醫(yī)院享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策豐厚，基本醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目及自制自用藥品免征增值稅，符合條件的免征企業(yè)所得稅,。2.營(yíng)利性醫(yī)院

17、取得的基本醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收入及自制自用藥品免征增值稅。要繳納企業(yè)所得稅。八 、會(huì)計(jì)核算體系依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不同公立醫(yī)院執(zhí)行財(cái)政部、衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，民營(yíng)醫(yī)院目前國(guó)家沒有統(tǒng)一的財(cái)會(huì)制度。,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,10.醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策（參考）營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是由衛(wèi)生行政部門核定的，并不由稅務(wù)部門認(rèn)定。1. 增值稅 （1）無(wú)論營(yíng)利性還是非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房，只要分離為獨(dú)立的

18、藥品零售企業(yè)（另外有營(yíng)業(yè)執(zhí)照），就應(yīng)繳納增值稅； （2）無(wú)論營(yíng)利性還是非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)：凡是醫(yī)院自產(chǎn)自用的藥品均免增值稅（同外購(gòu)藥品一樣），凡是對(duì)外單位銷售自制藥品，醫(yī)院是一般納稅人，增值稅率為17%,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，醫(yī)院是小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3%（營(yíng)改增以前時(shí)間段增值稅征收率為6% ）不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,（3）無(wú)論營(yíng)利性還是非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)均免征增值稅。 所謂醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)

19、療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健，接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料、器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。但是醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的其他勞務(wù)如出租設(shè)備、房產(chǎn)、土地，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,2.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 營(yíng)利性和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)凡繳納某項(xiàng)增值稅的，均需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 。凡免征

20、某項(xiàng)目增值稅的，也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 。（月收入10萬(wàn)元以下醫(yī)療機(jī)構(gòu)免征城建稅，教育附加及水利基金。）3.企業(yè)所得稅非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)是免征企業(yè)所得稅的首要條件，營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)要按規(guī)定的稅率繳納企業(yè)所得稅。4.個(gè)人所得稅不論是非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)還是營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，個(gè)人所得稅均沒有稅收優(yōu)惠。,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,5.土地使用稅、房產(chǎn)稅對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起三年免征房產(chǎn)稅、城

21、鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。三年免稅期滿后恢復(fù)征稅。對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。6.對(duì)營(yíng)利性，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對(duì)外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收稅收。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,,以上優(yōu)惠還有一

22、個(gè)重要因素，就是免稅收入和應(yīng)稅收入要嚴(yán)格劃分，單獨(dú)核算。不能區(qū)分或不能單獨(dú)核算的，一律不得享受稅收優(yōu)惠，這是任何一個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠的重要前提條件。強(qiáng)調(diào) 1：對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)需繳納企業(yè)所得稅，那么，你務(wù)必掌握所得稅前抵扣的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及要求。換句話說(shuō)，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則它全額為費(fèi)用，這僅是第一步，年度終了后四個(gè)月內(nèi)所得稅匯算清繳要調(diào)整，這是第二步，即按所得稅法規(guī)該項(xiàng)費(fèi)用可能部分抵扣，如，廣告宣傳與業(yè)務(wù)收入關(guān)聯(lián)受限，捐贈(zèng)與利潤(rùn)掛鉤受限，招待

23、費(fèi)與收入關(guān)聯(lián)受限等（非營(yíng)利醫(yī)院沒有所得稅法規(guī)對(duì)它的這些限制。這就是營(yíng)利性與非營(yíng)利性醫(yī)院在賬務(wù)處理的核心差異。營(yíng)利醫(yī)院產(chǎn)生“兩步”差異的原因在于：除了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制，還有所得稅法規(guī)對(duì)它的這些限制。（營(yíng)利性醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算依據(jù)不同）。營(yíng)利性醫(yī)院學(xué)員們要熟悉掌握所得稅法及細(xì)則，做好納稅籌劃。,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,,2.按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，屬國(guó)稅種類由國(guó)務(wù)院或國(guó)家稅務(wù)總局解釋答疑，屬地稅種類往往由省級(jí)政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際作調(diào)整。例

24、如，個(gè)人出租經(jīng)營(yíng)型房屋主要涉及增值稅，個(gè)人所的稅，房產(chǎn)稅，印花稅，土地使用稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附加（簡(jiǎn)稱6稅2費(fèi)），為促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。云南省委省政府發(fā)文規(guī)定個(gè)人出租非住宅房屋執(zhí)行優(yōu)惠綜合征收率12%，應(yīng)繳稅款金額=租金收入*12%。為此，學(xué)員們要了解你所在地地稅類的規(guī)定，各省有差異。3.稅收政策是以營(yíng)利性醫(yī)院與非營(yíng)利醫(yī)院來(lái)劃分的，與公立醫(yī)院或民營(yíng)醫(yī)院無(wú)關(guān)。,一、醫(yī)院財(cái)務(wù)工作介紹,第二部分 如何建立民營(yíng)醫(yī)

25、院會(huì)計(jì)核算體系,,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,目前我國(guó)對(duì)民營(yíng)醫(yī)院沒有統(tǒng)一的財(cái)會(huì)制度。那么，如何建立民營(yíng)會(huì)計(jì)核算體系呢？老師通過(guò)在公立醫(yī)院工作30年，民營(yíng)醫(yī)院工作5年多的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)認(rèn)為：建立民營(yíng)醫(yī)院（營(yíng)利性與非營(yíng)利性通用）會(huì)計(jì)核算體系的原理：是以公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系為基礎(chǔ)，“采用統(tǒng)一的保留，差異的取舍，不足的補(bǔ)充”。才可滿足民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。課件中對(duì)民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系設(shè)計(jì)部分，就是根據(jù)這一原理進(jìn)行地。,,1.設(shè)置常

26、用會(huì)計(jì)科目： 資產(chǎn)類：1.現(xiàn)金 2.銀行存款 3.其他貨幣資金 4.應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 5.應(yīng)收醫(yī)療款 6.預(yù)付賬款 7.其它應(yīng)收款 8.藥品

27、 9.庫(kù)存物資 10.在加工材料 11.固定資產(chǎn) 12.累計(jì)折舊 13.固定資產(chǎn)清理 14.在建工程 15.待處理財(cái)產(chǎn)損益,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,負(fù)債類：16.短期借款 17.應(yīng)付賬款

28、 18.預(yù)收醫(yī)療款 19.應(yīng)付工資 20.應(yīng)付社會(huì)保障金 21.其他應(yīng)付款22.應(yīng)交稅費(fèi) 23.應(yīng)付利潤(rùn) 24.長(zhǎng)期借款,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,所有者權(quán)益類： 25.實(shí)收資本

29、 26.資本公積 27.盈余公積 28.本年利潤(rùn) 29.利潤(rùn)分配,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,收入類： 30.醫(yī)療收入 31.藥品收入 32.其他收入（含營(yíng)業(yè)外）,

30、二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,支出類： 33.醫(yī)療支出 34.藥品支出 35.管理費(fèi)用 36.其他支出（含營(yíng)業(yè)外） 37.銷售費(fèi)用 38.稅金及附加 39.財(cái)務(wù)費(fèi)用 40.所得稅費(fèi)用,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)

31、計(jì)核算體系,,2.對(duì)常用會(huì)計(jì)科目中具有醫(yī)院特征的會(huì)計(jì)科目予以說(shuō)明（1）應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 （2）應(yīng)收醫(yī)療款 （3）藥品（4）庫(kù)存物資 （5）預(yù)收醫(yī)療款 （6）醫(yī)療收入（7）藥品收入 （8）其它收入

32、 （9）醫(yī)療支出（10）藥品支出 （11）管理費(fèi)用,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,一、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 1.本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。 2.醫(yī)院向住院病人收取醫(yī)療款時(shí)，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”、“藥品收入”科目。住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)收醫(yī)療款”等科目，貸記本科目；如果住院費(fèi)用大于預(yù)交金

33、，按預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按補(bǔ)交金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；補(bǔ)交金額不足，按欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)總數(shù)，貸記本科目。 3.本科目按在院病人設(shè)置明細(xì)賬。 4.本科目期末借方余額，反映尚未辦理結(jié)算的住院病人醫(yī)療款。,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,二、應(yīng)收醫(yī)療款1.本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人和出院病人收取的醫(yī)療款。 2.醫(yī)院發(fā)生門診病人欠費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“醫(yī)療

34、收入”、“藥品收入”、“其他收入”科目。 醫(yī)院與住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，如果發(fā)生住院病人欠費(fèi)的，按預(yù)交金數(shù)，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按補(bǔ)交金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按欠費(fèi)金額，借記本科目，按發(fā)生的醫(yī)療款總數(shù)，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。 醫(yī)院收回門診病人、出院病人欠費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 3.本科目對(duì)自費(fèi)病人應(yīng)按門診病人和出院病人設(shè)置明細(xì)賬，對(duì)保障機(jī)構(gòu)隸屬病人按保障機(jī)構(gòu)設(shè)置明

35、細(xì)賬 。 4.本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的醫(yī)療款。,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,三、藥品1.本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動(dòng)而儲(chǔ)存的各類藥品的成本，包括存放在藥庫(kù)、藥房的藥品。 2.采購(gòu)費(fèi)用及管理中支出的費(fèi)用在“藥品支出”科目核算。 3.醫(yī)院購(gòu)入的藥品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按進(jìn)價(jià)，借記本科目（藥庫(kù)），，貸記“銀行存款”等科目。藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品時(shí)，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫(kù)）。 制劑或委托加工發(fā)出藥品時(shí)，借記

36、“在加工材料”，貸記本科目（藥庫(kù)）。 醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)，借記“醫(yī)療支出”，貸記本科目（藥庫(kù)）。 醫(yī)院銷售藥品時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“銀行存款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”等科目，貸記“藥品收入”科目。,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,月末，結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時(shí)，按藥品的實(shí)際成本，借記“藥品支出”科目，貸記本科目（藥房）。 　 藥品盤盈時(shí)，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 藥品盤虧時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸記本科目

37、。 4.本科目應(yīng)按藥庫(kù)、藥房設(shè)置明細(xì)賬，在明細(xì)賬下按西藥、中成藥、中草藥進(jìn)行明細(xì)核算。 藥品管理部門應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。藥品倉(cāng)庫(kù)應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。 5.本科目期末借方余額，反映藥品的結(jié)存數(shù)。,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,四、庫(kù)存物資1.本科目核算醫(yī)院在庫(kù)的低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實(shí)際成本。 2.醫(yī)院購(gòu)入低值易耗品及材料時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付

38、賬款”等科目。 委托加工和自制材料入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記“在加工材料”科目。 領(lǐng)用低值易耗品及材料時(shí)，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費(fèi)用”、“在加工材料”等科目，貸記本科目。 庫(kù)存物資盤盈時(shí)，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 庫(kù)存物資盤虧時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 3.本科目應(yīng)按庫(kù)存物資的類別，如低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料等設(shè)置明細(xì)賬。物資管理部門應(yīng)在明細(xì)賬下，按品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明

39、細(xì)賬，倉(cāng)庫(kù)應(yīng)設(shè)置實(shí)物收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。 4.本科目期末借方余額，反映庫(kù)存物資的實(shí)際成本。,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,五、預(yù)收醫(yī)療款 1.本科目核算醫(yī)院預(yù)收住院病人的預(yù)交金和社會(huì)保障機(jī)構(gòu)預(yù)撥的醫(yī)療保險(xiǎn)金。 2.收到住院病人預(yù)交金和社會(huì)保障機(jī)構(gòu)預(yù)撥的醫(yī)療保險(xiǎn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 醫(yī)院與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時(shí)，如醫(yī)療款小于預(yù)交金，按預(yù)交金額，借記本科目，按醫(yī)療款總額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療

40、款”科目，按其差額退還病人，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；如醫(yī)療款大于預(yù)交金，按病人補(bǔ)交數(shù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按原預(yù)交數(shù)，借記本科目，按發(fā)生的醫(yī)療款，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,發(fā)生出院病人欠費(fèi)時(shí)，按其預(yù)交金，借記本科目，按其發(fā)生的欠費(fèi)，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按其補(bǔ)交數(shù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按其發(fā)生的醫(yī)療款，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。 3.本科目按單位或個(gè)人

41、設(shè)置明細(xì)賬。 4.本科目期末貸方余額，反映尚未結(jié)算或尚未退回的預(yù)收款數(shù)。,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,六、醫(yī)療收入1.本科目核算醫(yī)院在開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的收入，包括掛號(hào)收入、床位收入、診察收入、檢查收入、治療收入、手術(shù)收入、化驗(yàn)收入、護(hù)理收入和其他收入。 2.本科目應(yīng)按“門診收入”和“住院收入”設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目，按掛號(hào)、床位、診察，檢查、治療、手術(shù)、化驗(yàn)、護(hù)理和其他設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。 3.實(shí)現(xiàn)醫(yī)療收入時(shí)，借記“現(xiàn)金”

42、、“銀行存款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”等科目，貸記本科目。 沖減收入時(shí)，紅字貸記本科目，紅字借記有關(guān)科目。 4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,七、藥品收入 1.本科目核算醫(yī)院在醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中出售藥品取得的收入。 2.本科目應(yīng)按“門診”和“住院”設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目，按“西藥”、“中成藥”、“中草藥”設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。 3.售出藥品時(shí)，借記“現(xiàn)金

43、”、“銀行存款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”等科目，貸記本科目。沖減藥品收入時(shí)，紅字貸記本科目，紅字借記有關(guān)科目。4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,八、其他收入1.本科目核算醫(yī)院取得的除醫(yī)療收入、藥品收入以外的其他收入，包括培訓(xùn)收入、救護(hù)車收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入等。 2.取得其他收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。3.本科目應(yīng)按其他收入

44、種類設(shè)置一級(jí)和二級(jí)明細(xì)科目。 4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,九、醫(yī)療支出1.本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 2.發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“藥品”、 “應(yīng)付工資”和“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”等科目。其中,醫(yī)療活動(dòng)中領(lǐng)用的藥品，借記“醫(yī)療支出（藥品費(fèi)）”，貸記“藥品（藥房）。 3.本科目應(yīng)按醫(yī)療支出項(xiàng)目設(shè)

45、置明細(xì)賬。 4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,十、藥品支出 1.本科目核算醫(yī)院藥品業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 2.發(fā)生藥品支出時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、“藥品”、“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”等科目。 3.本科目應(yīng)按藥品支出項(xiàng)目設(shè)置一級(jí)和二級(jí)明細(xì)科目。 4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。,二、如

46、何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,,十一、管理費(fèi)用 1.本科目核算醫(yī)院行政管理和后勤部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括工資、其他工資、保險(xiǎn)金、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、咨詢?cè)V訟費(fèi)，、科研費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、租賃費(fèi)、等。 后勤部門發(fā)生的能直接計(jì)入醫(yī)療、藥品、在加工材料的支出，不在本科目核算，在相關(guān)科目核算。 2.發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存物資”、 “無(wú)形資產(chǎn)”、 “應(yīng)付工資”和“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”等科目。 月末：國(guó)有醫(yī)

47、院月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：醫(yī)療支出 貸：管理費(fèi)用 民營(yíng)醫(yī)院月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用 3.本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 4.本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,二、如何建立民營(yíng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系,第三部分 易混淆科目的賬務(wù)處理辨析（公立與民營(yíng)醫(yī)院通用）,,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,1.應(yīng)收在院病人醫(yī)療款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款是指醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。其丁字賬戶，如圖所示。,營(yíng)業(yè)收入,應(yīng)收

48、在院病人醫(yī)療款,在院病人發(fā)生的醫(yī)療款,尚未出院病人醫(yī)療款,（3）?結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額。? 病人結(jié)算欠費(fèi)的金額,（2）病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額,按病人補(bǔ)付金額,（1）病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額,庫(kù)存現(xiàn)金,銀行存款,預(yù)收醫(yī)療款,病人預(yù)交金額,病人預(yù)交金額,按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額,,應(yīng)收在院病人醫(yī)療款說(shuō) 明一、自費(fèi)病人：①住院交押

49、金：借：現(xiàn)金　 貸：醫(yī)療預(yù)收款—×××②住院病人發(fā)生的醫(yī)療款（含藥品款）：借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款—××× 貸：營(yíng)業(yè)收入-住院收入-醫(yī)療收入/藥品收入③出院：a.結(jié)算金額>押金，補(bǔ)交差額：借：現(xiàn)金

50、借：預(yù)收醫(yī)療款—××× 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款××× b.結(jié)算金額<押金，退回差額：借：預(yù)收醫(yī)療款—×××

51、 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款—××× 貸：現(xiàn)金 c.結(jié)算金額=押金。借：預(yù)收醫(yī)療款—×

52、5;× 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款—×××,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,,二， 醫(yī)保農(nóng)合病人：①住院交押金：借：現(xiàn)金 貸：醫(yī)療預(yù)收款—×××②住院病人發(fā)生的醫(yī)療款（含藥品款）：借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款—×××

53、 貸：營(yíng)業(yè)收入-住院收入-醫(yī)療收入/藥品收入③出院： a.自負(fù)金額>押金，補(bǔ)交差額 借：現(xiàn)金 借：預(yù)收醫(yī)療款—×××

54、 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款×××， b.自負(fù)金額<押金，退回差額 借：預(yù)收醫(yī)療款—××× 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款—×××

55、 貸：現(xiàn)金 C.自費(fèi)金額=押金， 借：預(yù)收醫(yī)療款—××× 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款—×××,三、易混淆科目的賬務(wù)

56、處理辨析,,④與醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu)結(jié)算： a.醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu)撥來(lái)所屬病人預(yù)付款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收醫(yī)療款--××醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu) b.醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu)承擔(dān)部分=應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（借方發(fā)生額）-應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（貸方發(fā)生額）=該賬戶的借方余

57、額 為此：借：應(yīng)收醫(yī)療款—××× 醫(yī)保/農(nóng)合機(jī)構(gòu) 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款— ××× c.定期結(jié)算：應(yīng)收醫(yī)療款-××醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu)借方余額減去該賬戶的貸方余額=補(bǔ)差數(shù) 收到差額 借：銀

58、行存款 貸：應(yīng)收醫(yī)療款-××醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu)備注：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款，按病人姓名設(shè)置明細(xì)科目。醫(yī)療預(yù)收款，按病人姓名，社保機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)科目。,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,,2.應(yīng)收醫(yī)療款是指醫(yī)院應(yīng)該收取而尚未收回的門診病人或出院病人的醫(yī)療費(fèi)用，包括醫(yī)保農(nóng)合病人欠費(fèi)和自費(fèi)病人欠費(fèi)。醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款發(fā)生頻繁、金額大

59、，核算程序比較復(fù)雜，容易發(fā)生問(wèn)題，因此，因重視對(duì)醫(yī)療應(yīng)收款的管理。應(yīng)收醫(yī)療款丁字賬戶，如圖所示,營(yíng)業(yè)收入,應(yīng)收醫(yī)療款,庫(kù)存現(xiàn)金,銀行存款,收回應(yīng)收醫(yī)療款,醫(yī)院結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額或病人結(jié)算欠費(fèi)金額,應(yīng)收在院病人醫(yī)療款,紅字沖減,醫(yī)保門診病人欠費(fèi),被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額或結(jié)算差額（醫(yī)院大）紅字沖減,如醫(yī)院小，醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算差數(shù)大，則：借：應(yīng)收醫(yī)療款，貸

60、：醫(yī)療收入。,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,,應(yīng)收醫(yī)療款說(shuō)明（ 1）醫(yī)保農(nóng)合門診病人： 借：現(xiàn)金（病人交納自己承擔(dān)的金額） 借：應(yīng)收醫(yī)療款—×××（醫(yī)保農(nóng)合應(yīng)承擔(dān)金額） 貸：營(yíng)業(yè)收入-門診收入-醫(yī)療/藥品收入（2）醫(yī)保農(nóng)合

61、的住院病人： a.在辦理出院時(shí)扣除病人自負(fù)額后，隸屬醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的金額 借：應(yīng)收醫(yī)療款—×××醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu) 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款—××× b.收到醫(yī)保農(nóng)合機(jī)預(yù)

62、撥或定期結(jié)算補(bǔ)差的款項(xiàng)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收醫(yī)療款—×××醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu),三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,,c. 被醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu)拒付的金額或結(jié)算差額（醫(yī)院大，醫(yī)保農(nóng)合?。河眉t字沖銷：

63、 借：應(yīng)收醫(yī)療款—×××醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu) 貸：營(yíng)業(yè)收入-門診/住院收入-醫(yī)療/藥品收入d.結(jié)算金額：（醫(yī)院小，醫(yī)保農(nóng)合大）：先對(duì)賬后收款。 借：應(yīng)收醫(yī)療款—×××醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu)

64、 貸：營(yíng)業(yè)收入-門診/住院收入-醫(yī)療/藥品收入e.醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu)獎(jiǎng)勵(lì)醫(yī)院： 收到款項(xiàng)：借：銀行存款 貸：其他收入備注：①應(yīng)收醫(yī)療款按醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu)名稱設(shè)置明細(xì)賬戶、自費(fèi)病人出院欠賬按病人名設(shè)置明細(xì)賬戶。②醫(yī)院醫(yī)保辦或農(nóng)合辦管理各醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu)

65、隸屬病人的相應(yīng)管理工作。并且負(fù)責(zé)清理與醫(yī)院往來(lái)醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu)的賬務(wù)。,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,3.在加工材料醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，有時(shí)需要對(duì)一些藥品、衛(wèi)生材料、進(jìn)行炮制、加工后使用，這是醫(yī)院因病施治開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的重要補(bǔ)充手段，對(duì)提高醫(yī)療水平和醫(yī)院信譽(yù)，顯示醫(yī)院治療特色有很大的促進(jìn)作用?！霸诩庸げ牧稀笨颇繎?yīng)設(shè)置“藥品”“衛(wèi)生材料”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按照類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,

66、經(jīng)制造完成的藥品、衛(wèi)生材料驗(yàn)收入庫(kù),藥品-藥庫(kù)或庫(kù)存物資-衛(wèi)材,在加工材料-××藥品、衛(wèi)材,（1）領(lǐng)用庫(kù)存藥品、材料,應(yīng)付職工薪資,應(yīng)付福利費(fèi),應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi),銀行存款,（3）支付直接費(fèi)用,（2）直接人工費(fèi)用,（4）為自制藥品/衛(wèi)材發(fā)生的間接費(fèi)用,在加工材料—-間接費(fèi)用,（5）分配間接費(fèi)用,,期末按照受益對(duì)象及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配間接費(fèi)用,在加工材料的丁字賬戶，如圖所示：,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,,在加工材料科

67、目使用說(shuō)明：①領(lǐng)用庫(kù)存藥品，領(lǐng)用衛(wèi)材：借：在加工材料-××藥品/衛(wèi)材 貸：藥品—藥庫(kù)或庫(kù)存物資-衛(wèi)材。②自制生產(chǎn)藥品、衛(wèi)材，應(yīng)付的人員費(fèi)用支出：借：在加工材料-××藥品/衛(wèi)材 貸：應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付福利費(fèi)/應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)③自制藥品、衛(wèi)材支付加工費(fèi)用：借：在加工材料-

68、5;×藥品/衛(wèi)材 貸：銀行存款④間接費(fèi)用的歸集與分?jǐn)偅鹤灾扑幤?，自制衛(wèi)材發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用能直接歸集到相應(yīng)的藥品、衛(wèi)材名下直接計(jì)入。不能直接計(jì)入如水電氣、設(shè)備折舊等，先歸集：借：在加工材料-××藥品/衛(wèi)材-間接費(fèi)用 貸：相應(yīng)的科目,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,,⑤期末按照自制藥品

69、與自制衛(wèi)材受益對(duì)象及規(guī)定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，分?jǐn)傞g接費(fèi)用 借：在加工材料-××藥品/衛(wèi)材 貸：在加工材料-××藥品/衛(wèi)材-間接費(fèi)用⑥自制藥品自制衛(wèi)材驗(yàn)收入庫(kù)（結(jié)轉(zhuǎn)自制藥品自制衛(wèi)材加工成本） 借：藥品—藥庫(kù) 或庫(kù)存物資-衛(wèi)材

70、 貸：在加工材料-××藥品/衛(wèi)材,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,4.本年利潤(rùn)（以營(yíng)利性醫(yī)院為例）A.平時(shí)，未進(jìn)行應(yīng)納所得稅調(diào)整：期末將成本費(fèi)用類（含營(yíng)業(yè)外支出，所得稅費(fèi)用）賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至該賬戶借方，期末將收入類（含營(yíng)業(yè)外收入）賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至該賬戶貸方。該賬戶借方余額為虧損額，貸方余額為盈利額（稅后利潤(rùn)）。（1） 稅前利潤(rùn)=∑收入－∑費(fèi)

71、用（不含所得稅費(fèi)用）（2）繳納所得稅費(fèi)用=稅前利潤(rùn)×所得稅率25% （ 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金—所得稅）（3） 稅后利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)－繳納所得稅費(fèi)用,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,B.年終后，來(lái)年前四個(gè)月對(duì)上年度，完成依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例實(shí)施細(xì)則對(duì)應(yīng)納所得稅額調(diào)整工作：年應(yīng)納所得稅額=年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)）+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額年繳納所得稅費(fèi)用=年應(yīng)納所得稅額×所得稅率25% 注意：