某集團稅務(wù)籌劃管理建議書

1、,,ABC集團稅務(wù)籌劃建議書,,（討論稿）,工作目標通過對ABC集團主要實體企業(yè)（即：南京DEF實業(yè)有限公司、南京ABC國際貿(mào)易有限公司和香港ABC有限公司）現(xiàn)行組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和財務(wù)稅務(wù)的考察，提出與稅務(wù)籌劃有關(guān)的建議，以協(xié)助管理層優(yōu)化公司稅務(wù)結(jié)構(gòu)，降低稅務(wù)風險以及為企業(yè)進一步發(fā)展打下堅實和優(yōu)厚的基礎(chǔ)?？疾旆秶覀円訟BC集團內(nèi)部主要實體企業(yè)作為本次報告的調(diào)研范圍。企業(yè)資料的提供及真實性我們在報告中援引的數(shù)據(jù)來源于

2、上述企業(yè)提供的各種資料，包括2004年審計報告及其它財務(wù)和業(yè)務(wù)資料。貴集團應(yīng)保證前述資料的真實性與完整性。我們并不承擔因前述資料數(shù)據(jù)不準確而導(dǎo)致數(shù)據(jù)匡算偏差的責任。,數(shù)據(jù)匡算我們在該報告中進行的數(shù)據(jù)匡算是在相關(guān)的假定條件下得出。這些假定條件的依據(jù)是：集團各公司提供的2004年審計報告和其他相關(guān)財務(wù)資料；集團管理層人員的訪談記錄；以及未來幾年的財務(wù)預(yù)測。咨詢意見的效力鑒于此報告中提及的咨詢意見是以我們對現(xiàn)行中國稅法體系、實務(wù)及司法

3、解釋的合理理解為基礎(chǔ)的。我們并未與有關(guān)稅務(wù)機關(guān)確認上述意見。因此，我們不能保證前述咨詢意見法律約束力之持續(xù)性以及稅務(wù)機關(guān)對這些意見的認可。報告的使用本咨詢報告僅作為貴集團內(nèi)部參考。貴方應(yīng)當保證：除非經(jīng)雙方協(xié)商并書面達成一致，該報告及報告中的觀點不得全部或部分提供或披露給任何第三方。,工作目標、考察范圍和責任權(quán)限,研究目的,深入了解目前集團各主要公司的營運現(xiàn)狀從稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓定價角度提出營運中出現(xiàn)問題的可能解決方法,對事實進行測試和量

4、化研究對比分析，尋找合適的方案,小組座談會深入訪談,數(shù)據(jù)驗算結(jié)合分析,研究工具,小組討論,一對一談話,調(diào)研分析,,問卷,數(shù)據(jù)分析,研究分析方法,主要內(nèi)容,內(nèi)容內(nèi)容概述5DEF實業(yè)和DEF科技的業(yè)務(wù)重組6ABC貿(mào)易的重組24香港ABC的常設(shè)機構(gòu)風險41產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)模式分析47集團研發(fā)中心58現(xiàn)行交易架構(gòu)68現(xiàn)行交易架構(gòu)下的功能、風險及資產(chǎn)分布

5、和潛在的轉(zhuǎn)讓定價風險76理想的優(yōu)化交易架構(gòu)89優(yōu)化交易架構(gòu)下的功能、風險及資產(chǎn)分布98優(yōu)化交易架構(gòu)下的利潤安排110優(yōu)化交易架構(gòu)下的合約文件117,,頁碼,內(nèi)容概述,,,DEF實業(yè)和DEF科技的業(yè)務(wù)重組,DEF實業(yè)和DEF科技基本情況,目前，ABC集團已投資設(shè)立兩家外資生產(chǎn)性企業(yè)：南京DEF實業(yè)有限公司（“DEF實業(yè)”）和DEF（南京）科技有限公司（“DEF科技”） 。下表簡要表示了上述

6、兩間公司的基本狀況：,兩間公司的經(jīng)營范圍部分重疊,存在的問題：未合理劃分DEF實業(yè)/科技的生產(chǎn)項目,目前，DEF科技主攻中低端市場，產(chǎn)品主要集中于低毛利率的切割機和花園類電動工具；而集團絕大多數(shù)的產(chǎn)品由DEF實業(yè)負責，如高附加值的激光類產(chǎn)品。（兩者的產(chǎn)品和相應(yīng)的毛利率分布如左圖所示）據(jù)我們了解，當初ABC集團是為了滿足江寧政府部門擴大吸引外資項目的要求及有關(guān)稅務(wù)考慮（即：獲得所得稅的稅務(wù)優(yōu)惠）設(shè)立的DEF科技，并非是業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。在

7、設(shè)立后的實際運營中，管理層在一定程度上并未將DEF科技作為一個獨立的法人實體進行運作，也沒有制定長期計劃對于DEF實業(yè)和DEF科技之間的生產(chǎn)項目進行合理劃分。按照目前生產(chǎn)項目的劃分，DEF實業(yè)生產(chǎn)的是高附加值和高毛利率產(chǎn)品，考慮到2005年DEF實業(yè)已進入減半納稅期（實際稅率為12%)，來源于此部分產(chǎn)品的利潤，將被課稅。DEF科技目前處于虧損期，而且生產(chǎn)的是低毛利率產(chǎn)品，以后幾年的盈利狀況無法預(yù)測。如果，保持目前的生產(chǎn)格局不變，DEF

8、科技的虧損可能無法被用于降低集團整體的所得稅稅負。,,,DEF實業(yè)產(chǎn)品,DEF科技產(chǎn)品,2005年第一季度DEF實業(yè)和DEF科技產(chǎn)品毛利率分布圖,存在的問題：未分攤共享服務(wù)的成本費用,如左圖所示，DEF實業(yè)和DEF科技目前共享了包括采購功能、質(zhì)量控制、行政功能等眾多服務(wù)。這些共享服務(wù)由DEF實業(yè)和ABC貿(mào)易分別提供并承擔了相關(guān)成本費用。作為服務(wù)的接受方，DEF科技并未承擔相關(guān)的共享服務(wù)成本。按照管理層的介紹，目前關(guān)于共享服務(wù)受益和相關(guān)

9、費用承擔的安排主要考慮到以下原因：在DEF實業(yè)、DEF科技和ABC貿(mào)易目前的運營中均需要質(zhì)量控制、人事/行政等支持，這些服務(wù)的共享可以在一定程度上減少機構(gòu)重復(fù)設(shè)置，提高資源配置效率DEF實業(yè)和DEF科技經(jīng)營的“同質(zhì)性”使集團內(nèi)部在很多方面并未將他們視為兩家相互獨立的法人實體，表現(xiàn)在集團并未制定DEF實業(yè)和DEF科技各自的財務(wù)預(yù)測，而是將兩家公司作為一個整體進行處理DEF科技成立不久，在很大程度上還需要DEF實業(yè)或ABC貿(mào)易的業(yè)務(wù)支

10、持目前，共享服務(wù)的費用成本無法在DEF實業(yè)和DEF科技之間進行合理和準確的劃分，可能被稅務(wù)機關(guān)認為這些共享服務(wù)的定價沒有遵循稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)交易定價原則，從而要求進行所得稅調(diào)整。,采購功能,質(zhì)量控制,DEF實業(yè),DEF科技,人事/行政功能,財務(wù)/融資功能等,,,,,,,,,DEF實業(yè),,,目前兩公司共享的服務(wù),,共享服務(wù)相關(guān)成本費用的承擔,ABC貿(mào)易,,,存在的問題：土地使用權(quán)歸屬不明,2003年末，DEF實業(yè)與江寧區(qū)國土資源局簽訂

11、了國有土地使用權(quán)出讓合同，受讓了位于江寧開發(fā)區(qū)總面積約為308畝的工業(yè)用地。根據(jù)管理層的設(shè)想，該地塊將用作DEF科技園建設(shè)，屬于DEF科技的資產(chǎn)。由于土地使用權(quán)權(quán)屬關(guān)系不清，目前該地塊的土地使用證尚未辦理。目前，相關(guān)土地出讓金和其他費用由DEF科技支付并承擔，同時該地塊及其上的建設(shè)項目作為DEF科技的在建工程項目入帳。由于土地受讓合同簽訂方是DEF實業(yè)，為了使土地的實際使用方，DEF科技能夠獲得該土地使用權(quán)，理論上，DEF實業(yè)需要將

12、該土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給DEF科技，在轉(zhuǎn)讓中會產(chǎn)生下表所列的稅負。,DEF實業(yè),DEF科技,科技園項目用地,,,土地合同簽訂,土地實際使用支付土地出讓金等,土地產(chǎn)權(quán)證,土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓中產(chǎn)生稅費,注：由于DEF實業(yè)和DEF科技之間的土地轉(zhuǎn)讓屬于關(guān)聯(lián)交易，交易的價格應(yīng)按照獨立公允原則確定，按土地購置成本確定轉(zhuǎn)讓價格可能被認為不合理。因此，右表中的轉(zhuǎn)讓價格按照DEF科技2004年審計報告上的“在建工程”原值確定。,兩公司和集團的稅負估算,已知

13、條件與必要假設(shè),,（人民幣：百萬元）,,存在的問題：進口設(shè)備免稅額度的重復(fù)占用,根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)/海關(guān)法規(guī)，鼓勵類外商投資企業(yè)在其投資總額內(nèi)進口自用設(shè)備，除《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，可免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。目前，DEF實業(yè)和DEF科技均屬鼓勵類企業(yè)，投資總額分別為1,790萬美元和2,980萬美元，可在海關(guān)核定的項目用匯額度內(nèi)免稅進口設(shè)備。據(jù)了解，由于生產(chǎn)線的轉(zhuǎn)移，DEF實業(yè)會將原先免稅進口的部分設(shè)備轉(zhuǎn)移給

14、DEF科技使用，雙方并未對此設(shè)備轉(zhuǎn)移辦理任何海關(guān)登記手續(xù)。需要注意的是，海關(guān)對免稅進口的設(shè)備通常保有5年監(jiān)管期。對于尚處在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)的設(shè)備發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，原進口方（如DEF實業(yè)）需要補繳進口環(huán)節(jié)稅，若設(shè)備的受讓方（如DEF科技）亦可免稅進口生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備在轉(zhuǎn)讓時仍可予以免稅。此時，設(shè)備的受讓方應(yīng)按成交價格扣減自身的免稅額度，而轉(zhuǎn)讓方應(yīng)向海關(guān)辦理注銷手續(xù)，免稅額度不予恢復(fù)。假設(shè)DEF實業(yè)轉(zhuǎn)移至DEF科技的設(shè)備價格為1,000萬美元，在

15、辦理海關(guān)登記時，DEF科技按1,000萬美元扣減其免稅進口額度，而DEF實業(yè)原先被占用的免稅額度并不由于設(shè)備的轉(zhuǎn)讓而恢復(fù)。實際上，DEF實業(yè)和DEF科技進口設(shè)備的金額沒有增加，卻因為在集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移進口設(shè)備，重復(fù)占用進口設(shè)備的免稅額度，這將無形中增加集團進口設(shè)備關(guān)稅的成本。,,,,,,,,,DEF實業(yè),DEF科技,免稅進口設(shè)備額度,,,免稅進口設(shè)備轉(zhuǎn)讓,,,設(shè)備轉(zhuǎn)讓之前,設(shè)備轉(zhuǎn)讓之后,可能的解決方法分析,管理層難以在DEF實業(yè)和DEF科技

16、之間合理劃分生產(chǎn)項目,管理層無需人為劃分產(chǎn)品生產(chǎn)項目，所有產(chǎn)品由合并后的DEF實業(yè)生產(chǎn),DEF科技目前生產(chǎn)的大多為毛利率低（甚至毛利率低于零）的產(chǎn)品，這可能對合并后DEF實業(yè)的利潤指標產(chǎn)生影響,DEF實業(yè)和DEF科技目前的產(chǎn)品生產(chǎn)分布可能加重整體的所得稅負擔,在稅法允許的范圍內(nèi)合理劃分產(chǎn)品的利潤，充分利用所得稅減免稅優(yōu)惠，從而降低整體的所得稅稅負,劃分標準應(yīng)在稅法允許的范圍并獲得主管稅務(wù)機關(guān)的認可能否正確合理的劃分利潤將對合并后DEF

17、實業(yè)的稅負產(chǎn)生影響,可能的解決方法：DEF實業(yè)吸收合并DEF科技，DEF實業(yè)存續(xù)作為集團的制造基地,308畝DEF科技園用地土地使用權(quán)歸屬不明可能造成的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的額外稅務(wù)負擔,存續(xù)的DEF實業(yè)擁有該土地使用權(quán)避免了土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓,未按合同規(guī)定的期限辦理土地使用權(quán)證可能被政府部門質(zhì)疑,免稅進口設(shè)備從DEF實業(yè)轉(zhuǎn)移至DEF科技重復(fù)占用進口設(shè)備免稅額度，導(dǎo)致集團進口設(shè)備的機會成本增加,充分利用進口設(shè)備免稅額度，降低設(shè)備進口成

18、本,DEF實業(yè)必須憑新的批準證書向海關(guān)辦理變更注冊登記，重新核定進口設(shè)備免稅額度,可能的解決方法分析 （續(xù)）,DEF實業(yè)和DEF科技共享服務(wù)成本和費用難以在兩者間合理分攤，存在關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)風險,通過減少關(guān)聯(lián)交易，降低轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)風險,DEF實業(yè)和ABC貿(mào)易如何合理分攤共享服務(wù)成本費用,相關(guān)規(guī)定對DEF合并的影響,在投資者按照公司合同、章程規(guī)定繳清出資、提供合作條件且實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營之前，公司之間不得合并,DEF實業(yè)和DEF

19、科技已經(jīng)全部繳清出資兩家公司都已經(jīng)開始生產(chǎn)經(jīng)營,股份有限公司之間合并或者公司合并后為有限責任公司的，合并后公司的注冊資本為原公司注冊資本額之和。,合并后DEF實業(yè)的注冊資本為：800 + 1,200 = 2,000萬美元,擬合并公司的投資總額之和超過公司原審批機關(guān)或合并后公司住所地審批機關(guān)審批權(quán)限的，由具有相應(yīng)權(quán)限的審批機關(guān)審批。,DEF實業(yè)和DEF科技的投資總額之和為4,870萬美元（=1,890+2,980)，超過了原審批機

20、關(guān)（江寧管委會）的審批權(quán)限由原審批機關(guān)上報至江蘇省對外貿(mào)易經(jīng)濟合作廳審批,合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司全部承繼因合并而解散的公司的債權(quán)、債務(wù),合并后DEF實業(yè)將承繼合并前DEF實業(yè)和DEF科技的債權(quán)和債務(wù),審批程序,DEF科技向江寧管委會提交解散申請,通知/公告?zhèn)鶛?quán)人,審批機關(guān)簽發(fā)新的批準證書,工商登記,,,DEF實業(yè)/科技自收到初步批復(fù)之日起10日內(nèi)，向債權(quán)人發(fā)出通知書，并于30日內(nèi)在全國發(fā)行的省級以上報紙上至少公告3次，說明對現(xiàn)

21、有公司債務(wù)的承繼方案,DEF實業(yè)自第一次公告之日起90日后，公司債權(quán)人無異議，應(yīng)向?qū)徟鷻C關(guān)申請批準合并DEF科技向江寧管委會繳銷原批準證書,DEF實業(yè)向原審批機關(guān)申請初步批復(fù),由江寧管委會層報至江蘇省對外貿(mào)易經(jīng)濟合作廳，其應(yīng)在最終審批機關(guān)收到申請文件的45日內(nèi)作出是否同意合并的初步批復(fù),15日內(nèi)作出是否同意解散的批復(fù),,,在全國發(fā)行的省級以上報紙上公告通知DEF科技債權(quán)/債務(wù)人的變更,海關(guān)、財政、稅務(wù)等變更登記,領(lǐng)取新的營業(yè)執(zhí)照30日

22、內(nèi),?,?,?,?,在申請合并時，DEF實業(yè)可以運用下列理由說明合并是出于商業(yè)性的考慮：兩公司由同一母公司投資，合并后可以降低集團的管理成本；兩公司的經(jīng)營范圍類似，合并有利于開源節(jié)流，集中有限資源進行生產(chǎn)，提高企業(yè)的效益，增加地方財政收入；兩公司共享許多服務(wù)，難以劃分各自承擔的費用，合并后可以解決該難題；兩公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，合并后可以避免轉(zhuǎn)讓定價政策帶來的稅務(wù)風險，降低稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管成本。,企業(yè)合并稅務(wù)影響,流轉(zhuǎn)稅（增值稅/營業(yè)稅

23、）,根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的財稅[2002]191號和國稅函[2002]165號及部分地方稅務(wù)局的規(guī)定（如深地稅發(fā)[2001]64號及滬國稅流[1997]6號），對股權(quán)合并不征收流轉(zhuǎn)稅，即：企業(yè)在合并過程中，發(fā)生資產(chǎn)（如不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等）的轉(zhuǎn)移，不應(yīng)視作資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而征收流轉(zhuǎn)稅,吸收合并之后，DEF科技的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)均轉(zhuǎn)移至DEF實業(yè)，按規(guī)定無需繳納流轉(zhuǎn)稅經(jīng)與南京市國稅局口頭確認，企業(yè)合并過程中不涉及流轉(zhuǎn)稅的問題,,稅種,,相關(guān)

24、規(guī)定,,對DEF的影響,關(guān)稅/進口增值稅,根據(jù)署發(fā)[2000]36號文，外商投資企業(yè)在合并前進口的未達到海關(guān)監(jiān)管年限的特定減免稅貨物以及未核銷結(jié)案的進口保稅貨物，在外商投資企業(yè)合并后，由承接該貨物的存續(xù)或新設(shè)公司承擔海關(guān)法規(guī)規(guī)定的接受海關(guān)監(jiān)管的全部法定義務(wù),合并后，原來兩家公司的免稅進口設(shè)備都由存續(xù)的DEF實業(yè)承接DEF實業(yè)可按照經(jīng)營需要將部分設(shè)備安排給DEF科技的生產(chǎn)項目使用，因為屬于同一法人實體，不存在免稅設(shè)備轉(zhuǎn)讓的問題。,企業(yè)合

25、并稅務(wù)影響（續(xù)）,,稅種,,相關(guān)規(guī)定,,對DEF的影響,印花稅,根據(jù)財稅[2003]183號文：合并后存續(xù)的企業(yè)（如DEF實業(yè)）啟用新的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花部分可不再貼花，以后若新增加資金按規(guī)定貼花企業(yè)合并前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，合并后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花,若合并后DEF實業(yè)不再進行任何增資行為，無需就原有的注冊資金繳納印花稅DEF科技合并前尚未履行完

26、的應(yīng)稅合同，合并后改由DEF實業(yè)執(zhí)行，合同條款未作變動且合并前DEF科技已貼花的，可不再繳納印花稅,契稅,根據(jù)財稅[2003]184號文，兩個以上的企業(yè)合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅,308畝科技園項目用地土地使用權(quán)屬于合并后的DEF實業(yè)，實際由原DEF科技的生產(chǎn)項目使用，因為屬于同一法人實體，不涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，無契稅影響,企業(yè)合并稅務(wù)影響（續(xù)）,,稅種,,相關(guān)規(guī)定,,對DEF的影響,定

27、期減免稅優(yōu)惠,合并前各企業(yè)剩余的定期減免稅期限不一致的，或者其中有不適用定期減免稅優(yōu)惠的，合并后的企業(yè)應(yīng)按相關(guān)規(guī)定，劃分計算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額(注）。對其中剩余減免稅期限不一致的業(yè)務(wù)相應(yīng)部分的應(yīng)納稅所得額，分別繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿,2005年是DEF實業(yè)的第一個減半納稅年度，所得稅實際稅率為12%；而DEF科技尚處于虧損期，未進入減免稅期，合并后，應(yīng)合理劃分計算各自的應(yīng)納稅所得額，適用不同的稅務(wù)處理,前期虧損的處理,合并前各企業(yè)尚未彌補的

28、經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，由合并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補；合并前企業(yè)的上述經(jīng)營虧損，應(yīng)在與該合并前企業(yè)相同稅收待遇的所得中彌補,合并前DEF科技所發(fā)生虧損，應(yīng)首先逐年用合并后DEF科技所產(chǎn)生的利潤彌補；當年不足彌補的，可從DEF實業(yè)當年所產(chǎn)生的利潤中預(yù)先彌補；待DEF科技以后年度產(chǎn)生利潤時，再重新彌補其已由DEF實業(yè)預(yù)先彌補的虧損。虧損重新彌補后，DEF實業(yè)用于預(yù)先彌補DEF科技虧損的利潤數(shù)額，應(yīng)按照DEF實業(yè)所

29、適用的稅率計算繳納所得稅（具體請參見后頁的所得稅“模擬計算”）,注：經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定，合并后的企業(yè)未能準確合理的計算其各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)以該企業(yè)中適用不同稅務(wù)處理的各類業(yè)務(wù)年度營業(yè)收入比例、成本和費用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額比例中的一種比例或多種比例的平均比例，對其當年度應(yīng)納稅所得總額進行劃分計算。上述比例中涉及合并后年度的有關(guān)項目數(shù)額不易確定的，可能按合并前最后一個完整納稅年度或其他合理期間有關(guān)項目數(shù)額確定上

30、述比例,,外資企業(yè)所得稅,合并后所得稅影響 - 模擬驗算,假設(shè)2005年合并后，DEF實業(yè)能夠按實際收入和成本費用準確劃分適用不同稅務(wù)處理的業(yè)務(wù)利潤（即：原DEF實業(yè)和DEF科技各自的業(yè)務(wù)），通過下表中的模擬驗算可以發(fā)現(xiàn)，通過對DEF科技前期虧損的彌補遞延企業(yè)所得稅的支付時間，整體上未影響應(yīng)付所得稅額（即：兩種情況下所得稅均為108.36）,以上數(shù)據(jù)基于：管理層提供的2005-2007年DEF實業(yè)和DEF科技財務(wù)預(yù)測資料以及普華永道據(jù)此

31、預(yù)測假設(shè)的2008-2010年數(shù)據(jù)：1) 2008-2010年間DEF實業(yè)保持20%的利潤增長率；2) DEF科技在2008年進入第一個免稅期；3) 未作任何所得稅調(diào)整,一、可以按業(yè)務(wù)合理劃分利潤,（單位：百萬人民幣）,,合并后所得稅影響 - 模擬驗算 （續(xù)）,若合并后的DEF實業(yè)無法準確合理的計算原DEF實業(yè)和DEF科技的利潤，稅務(wù)機構(gòu)可以根據(jù)一定的比例，對其當年度利潤總額進行劃分計算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)與江寧國家稅務(wù)局的口頭確認，合

32、并企業(yè)應(yīng)自行選擇合理的比例進行劃分，并在年度所得稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)說明其選用的劃分標準和依據(jù)。同時，江寧國家稅務(wù)局認為，按照不同業(yè)務(wù)間的年度營業(yè)收入比例進行利潤劃分相對比較合理；并且強調(diào)由于江寧地區(qū)還未有類似的企業(yè)合并案例，企業(yè)有必要事先與稅務(wù)主管人員溝通，確認其選用標準的可行性與合理性。為了使管理層對合并后采用不同的利潤劃分標準產(chǎn)生的所得稅稅負有直觀的認識，我們選用以下三種利潤劃分標準加以驗算（假設(shè)兩公司2005年完成合并）：

33、標準一：主管稅務(wù)機關(guān)確認合并后的利潤全部適用DEF實業(yè)的稅務(wù)處理 （即：合并后利潤在2005年全部適用12%的稅率）標準二：主管稅務(wù)機關(guān)確認合并后利潤按50%平分并分別適用原DEF實業(yè)和DEF科技的稅務(wù)處理方式（即：合并后利潤的50%適用12%稅率，另外50%適用DEF科技的稅務(wù)處理）標準三：主管稅務(wù)機關(guān)確認按照年度營業(yè)收入比例進行利潤劃分 （根據(jù)管理層提供的DEF實業(yè)和DEF科技2005年第1季度營業(yè)收入分別為113

34、,609,000元和40,030,000元，假設(shè)合并后按74%和26%劃分合并前DEF實業(yè)和DEF科技的利潤分別計算應(yīng)納企業(yè)所得稅）,二、無法按業(yè)務(wù)合理劃分利潤,按以上三種劃分標準對合并后DEF實業(yè)的企業(yè)所得稅進行驗算（見后頁）可以得出結(jié)論：DEF科技的利潤劃分比例與合并后的企業(yè)所得稅稅負成反比 （即：DEF科技的利潤劃分比例越高，合并后的企業(yè)所得稅稅負越低）。,,合并后所得稅影響 - 模擬驗算 （續(xù)）,標準一:主管稅務(wù)機關(guān)確認合并

35、后的利潤全部適用DEF實業(yè)的稅務(wù)處理 （即：合并后利潤在2005年全部適用12%的稅,二、無法按業(yè)務(wù)合理劃分利潤 （續(xù)）,(單位：百萬人民幣),合并后所得稅影響 - 模擬驗算 （續(xù)）,標準二：主管稅務(wù)機關(guān)確認合并后利潤按50%平分并分別適用原DEF實業(yè)和DEF科技的稅務(wù)處理方式（即：合并后利潤的50%適用12%稅率，另外50%適用DEF科技的稅務(wù)處理）,二、無法按業(yè)務(wù)合理劃分利潤 （續(xù)）,(單位：百萬人民幣),合并后所得稅影響 -

36、模擬驗算 （續(xù)）,標準三：主管稅務(wù)機關(guān)確認按照年度營業(yè)收入比例進行利潤劃分 （根據(jù)管理層提供的DEF實業(yè)和DEF科技2005年第1季度營業(yè)收入分別為113,609,000元和40,030,000元，假設(shè)合并后按74%和26%劃分合并前DEF實業(yè)和DEF科技的利潤分別計算應(yīng)納企業(yè)所得稅）,二、無法按業(yè)務(wù)合理劃分利潤 （續(xù)）,(單位：百萬人民幣),,ABC貿(mào)易的重組,相關(guān)外匯管理規(guī)定,國家外匯管理局于2005年1月24日和4月8日發(fā)布

37、與境內(nèi)個人境外投資有關(guān)的規(guī)定：《關(guān)于完善外資并購?fù)鈪R管理有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2005]11號文）《關(guān)于境內(nèi)居民個人境外投資登記及外資并購?fù)鈪R登記有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2005]29號文）這兩項新規(guī)定的目的是對境內(nèi)個人的境外投資行為加強管理，旨在將境內(nèi)企業(yè)海外上市的每一個環(huán)節(jié)均納入監(jiān)管，如此，計劃采用紅籌模式海外上市的境內(nèi)企業(yè)將面臨中國政府更加嚴格的管理和監(jiān)督。在新規(guī)定出臺前，境內(nèi)企業(yè)海外上市無需經(jīng)過中國監(jiān)管部門的實質(zhì)性審批

38、，特別是自2003年4月1日起，證監(jiān)會正式取消了“中國律師出具的關(guān)于涉及境內(nèi)權(quán)益的境外公司在境外發(fā)行股票和上市的法律意見書審閱”，進一步簡化了境內(nèi)企業(yè)海外上市程序。但是，隨著新規(guī)定的出臺，境內(nèi)企業(yè)和個人在上市前企業(yè)重組規(guī)劃期間，可能面臨各種嚴格的審批環(huán)節(jié)，具體包括：首先，國內(nèi)的個人投資者在境外設(shè)立公司必須到外匯管理局審批；其次，以境外公司并購境內(nèi)資產(chǎn)或股權(quán)，要經(jīng)過商務(wù)部、國家發(fā)展與改革委員會與外匯管理局的審批值得注意的是，上述新出

39、臺的法規(guī)屬于一個框架性的規(guī)定，有關(guān)監(jiān)管部門尚未發(fā)布具體的實施細則，在短期內(nèi)許多政策的具體操作方法尚不明確。,個人投資者在維爾京、開曼群島等離岸金融中心設(shè)立投資公司,境內(nèi)居民境外投資直接或間接設(shè)立、控制境外企業(yè)，應(yīng)參照《境外投資外匯管理辦法》的規(guī)定辦理審批、登記手續(xù),個人投資者的境外投資設(shè)立公司須得到地方外匯管理局的批準。（在此之前，《境外投資外匯管理辦法》監(jiān)管的投資主體是在中國境內(nèi)登記注冊的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織，并不包括個人）,海外

40、投資公司進行增資擴股，收購境內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)或股權(quán),境內(nèi)居民為換取境外公司股權(quán)憑證及其他財產(chǎn)權(quán)利而出讓境內(nèi)資產(chǎn)和股權(quán)的，應(yīng)獲得外匯管理部門的核準,境外企業(yè)并購境內(nèi)資產(chǎn)或股權(quán)，原先只要按照《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》到商務(wù)部及其下屬機構(gòu)進行審批新規(guī)定出臺之后，此種并購行為必須同時獲得外匯管理局的核準另外，自2004年7月1日起，包括外商購并境內(nèi)企業(yè)在內(nèi)的各類外商投資項目核準均需要按不同資金規(guī)模上報國家及地方發(fā)改委審批,新法規(guī)對境內(nèi)個

41、人海外投資的影響,海外投資公司進行增資擴股，收購境內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)或股權(quán) （續(xù)）,外資通過并購設(shè)立外商投資企業(yè)的外匯登記審核重點：境外企業(yè)是否為境內(nèi)居民所設(shè)立或控制境外企業(yè)是否與并購標的企業(yè)擁有同一管理層,在申請并購時申明國內(nèi)和國外企業(yè)間是同一管理層或有關(guān)聯(lián)關(guān)系將經(jīng)過外管等政府部門的嚴格審查；不如實披露境內(nèi)外企業(yè)的股權(quán)關(guān)系可能無法獲得律師事務(wù)所出據(jù)的上市法律意見,境外投資公司資本結(jié)構(gòu)變動（若適用）,境內(nèi)居民個人直接或間接持有股權(quán)的境

42、外企業(yè)如發(fā)生增資、減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、對外股權(quán)投資、涉及境內(nèi)資產(chǎn)的對外擔保等重大事項，直接或間接擁有該境外企業(yè)最大股權(quán)的境內(nèi)居民個人，應(yīng)于重大事項發(fā)生之日起30日內(nèi)，向境外投資登記地外匯局辦理外匯登記變更或備案手續(xù)。,向境外企業(yè)支付利潤及清算、轉(zhuǎn)股、減資等資金,禁止境內(nèi)企業(yè)向由境內(nèi)機構(gòu)與居民個人直接或間接持股的、且未完整辦理境外投資外匯登記、登記變更及備案的境外企業(yè)支付利潤及清算、轉(zhuǎn)股、減資等資金,在未辦理境外投資外匯登記、登記

43、變更及備案情況下的此類投資活動將被視為逃匯,：鑒于上述新規(guī)定的影響，管理層應(yīng)考慮是否需要參照《境外投資外匯管理辦法》的規(guī)定向有關(guān)部門辦理個人境外投資的審批和登記手續(xù),新法規(guī)對境內(nèi)個人海外投資的影響 （續(xù)）,,新法規(guī)對境內(nèi)企業(yè)海外上市的影響,,,境內(nèi)公司,,避稅港公司,1. 設(shè)立海外公司,2. 股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,3. 海外上市,,海外紅籌上市,,,,,境內(nèi)公司,,避稅港公司,1. 設(shè)立海外公司,3. 股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,4. 海外上市,,

44、海外紅籌上市,,,外資獨資公司,,,2. 設(shè)立外資公司,方式一,方式二,新法規(guī)頒布前境內(nèi)企業(yè)海外上市的常用模式:,新法規(guī)對境內(nèi)企業(yè)海外上市的影響（續(xù)）,,,境內(nèi)公司,,避稅港公司,1. 設(shè)立海外公司,2. 股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,3. 海外上市,,海外紅籌上市,,,,,境內(nèi)公司,,避稅港公司,1. 設(shè)立海外公司,3. 股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,4. 海外上市,,海外紅籌上市,,,外資獨資公司,,,2. 設(shè)立外資公司,方式一,方式二,新法規(guī)頒布后，標識

45、 的步驟可能難以通過審批機關(guān):,,,,個人投資者將身份轉(zhuǎn)換為“境外居民”可行性分析：根據(jù)《外匯管理條例》“個人移居境外后，其境內(nèi)的資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，可以持規(guī)定的證明材料和有效憑證向外管局指定銀行購匯匯出或者攜帶出境”這樣資金、資產(chǎn)出境就有了合法渠道。潛在的問題：新規(guī)定強調(diào)的是“境內(nèi)居民”而非“境內(nèi)公民”，監(jiān)管范圍可能不僅包括中國公民，也包括定居在中國境內(nèi)的外國人(包括無國籍人)以及在中國境內(nèi)居留滿1年(按申請人護照

46、上登記的本次入境日期計算)以上的外國人及港澳臺同胞，即：目前對投資主體的限制還未有明確的界定。使用無關(guān)聯(lián)境外公司并購境內(nèi)資產(chǎn)可行性分析：用無關(guān)聯(lián)的境外公司收購境內(nèi)資產(chǎn)，在申報外匯管理局時就不存在“同一管理層”的問題。第一次收購?fù)瓿珊?，可用關(guān)聯(lián)的境外公司收購該無關(guān)聯(lián)境外企業(yè)（或收購股權(quán)，或買回境內(nèi)資產(chǎn)）。潛在的問題：（1）交易過程中風險過高，涉及非關(guān)聯(lián)公司收購（2）境內(nèi)居民的境外企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重大事項仍需向主管部門辦

47、理外匯登記變更或備案手續(xù)（3）整個重組最終回歸關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系，能否在最終上市時得到律師出具的法律意見尚不明確,可能的解決方法,ABC貿(mào)易重組方案,目前，ABC貿(mào)易為一家內(nèi)資貿(mào)易公司，注冊資本為人民幣500萬元。中國自然人XXX和YYY各持70%和30%的股份。根據(jù)集團發(fā)展規(guī)劃，ABC貿(mào)易將通過重組成為香港ABC控股公司在內(nèi)地的全資子公司，從而實現(xiàn)集團整體上市的目標。為達到此目的，ABC集團可考慮采用以下重組方案：新設(shè)外資商業(yè)企業(yè)

48、 + 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓外資（即：ABC控股）股權(quán)并購,PS控股,,,XXX,YYY,,SZ控股,其他股東,ABC貿(mào)易,,,海外,中國,,DEF實業(yè),DEF科技,,合并,香港ABC控股公司,,,重組,新設(shè)外資商業(yè)企業(yè) + 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,ABC貿(mào)易,海外,中國,,,DEF實業(yè),DEF科技,合并,,外資商業(yè)企業(yè),,,香港ABC控股公司,新設(shè)外資商業(yè)企業(yè)香港ABC控股公司按照商務(wù)部2004年第8號令的規(guī)定，申請設(shè)立外商投資商業(yè)企業(yè)。,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓AB

49、C貿(mào)易可將其所有資產(chǎn)和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓至新的商業(yè)企業(yè)；自此，該商業(yè)企業(yè)取代ABC貿(mào)易原先的功能。,外資商業(yè)企業(yè)成立過程,決定注冊資本總額根據(jù)8號令以及公司法的有關(guān)規(guī)定，從事批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)企業(yè)最低注冊資本可以為人民幣50萬元。在審批過程中，商務(wù)部及各省級審批機關(guān)（如江蘇省對外貿(mào)易經(jīng)濟合作廳）要求商業(yè)企業(yè)的注冊資本應(yīng)與其擬定的經(jīng)營規(guī)模和運營模式相匹配在已獲商務(wù)部批準的200多家新設(shè)商業(yè)企業(yè)當中，僅有一家公司的注冊資本為人民幣50萬元，而大多數(shù)公

50、司的注冊資本可能都達到人民幣500萬元編制可行性研究報告，應(yīng)詳細說明公司的市場分析，經(jīng)營模式，供銷貨渠道，物流安排，資金運用，雇傭人員等情況,名稱預(yù)申請(江寧工商局）,項目初步審核（江蘇省對外貿(mào)易經(jīng)濟合作廳）,申請批準證書（商務(wù)部）,,,2-3個月,進出口經(jīng)營權(quán)的審批,,準備資料,,審批,工商登記,后續(xù)登記,營業(yè)執(zhí)照,刻章,組織機構(gòu)代碼證,稅務(wù)登記,銀行賬戶,外匯登記,海關(guān)登記,財政登記,,認定增值稅一般納稅人,（見后頁具體分析

51、）,,,,外資商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人認定,根據(jù)增值稅暫行條例，新辦商貿(mào)企業(yè)若預(yù)計年銷售額在人民幣180萬元以上，可在成立之后立即向主管稅局申請認定為增值稅一般納稅人，無法達到銷售有要求的企業(yè)將被認定為小規(guī)模納稅人，按照4%的征收率繳納增值稅，并不得抵扣進項稅額。國家稅務(wù)總局在2004年發(fā)布的37號文和 62號文，對新辦商貿(mào)企業(yè)的一般納稅人資格認定實行分類管理。,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)影響,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的雙方屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的，在簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是，

52、應(yīng)按照公允交易原則確定轉(zhuǎn)讓價格。根據(jù)《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的暫行規(guī)定》，資產(chǎn)并購是指外國投資者設(shè)立外商投資企業(yè)，并通過該企業(yè)協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)且運營該資產(chǎn)，或外國投資者協(xié)議購買境內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)，并以該資產(chǎn)投資設(shè)立外商投資企業(yè)運營該資產(chǎn)。鑒于ABC貿(mào)易資產(chǎn)的特殊性（主要為電腦等辦公設(shè)備），因此，如果ABC貿(mào)易向ABC控股的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)可以被認定不屬于資產(chǎn)并購性質(zhì)，就無需向相關(guān)部門提出資產(chǎn)并購的審批申請資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中主要的稅務(wù)影響：,資產(chǎn)轉(zhuǎn)

53、讓產(chǎn)生的稅負估算,ABC貿(mào)易,,,電子設(shè)備 (固定資產(chǎn)),庫存商品,商標/專利/軟件,,新設(shè)外資商業(yè)企業(yè),,轉(zhuǎn)讓款項,（單位：千人民幣）,外資股權(quán)并購,香港ABC控股公司,ABC貿(mào)易,DEF實業(yè),DEF科技,PS控股,XXX,YYY,其他股東,,,,SZ控股,,重組后,ABC貿(mào)易,重組前,,重組,重組后變更為外資商業(yè)企業(yè),外資股權(quán)并購轉(zhuǎn)讓過程,工商變更登記,后續(xù)登記,同意并購的決議變更申請書并購后外資企業(yè)的合同、章程股

54、權(quán)評估報告,,外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照,組織機構(gòu)代碼證,稅務(wù)登記,外匯登記,海關(guān)登記,財政登記,,準備資料,,審批,,,ABC控股的開業(yè)證明、資信證明ABC貿(mào)易的職工安置計劃ABC貿(mào)易的審計報告股權(quán)購買協(xié)議,根據(jù)8號令的規(guī)定，成立外資商業(yè)企業(yè)的審批機關(guān)應(yīng)為商務(wù)部,,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)影響,依據(jù)《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》，并購雙方應(yīng)以擬轉(zhuǎn)讓的股權(quán)價值的評估結(jié)果作為確定交易價格的基礎(chǔ)，嚴禁以明顯低于評估結(jié)果的價格轉(zhuǎn)讓股權(quán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

55、相關(guān)的稅務(wù)影響：,兩種重組方案的比較,,香港ABC的常設(shè)機構(gòu)風險,國內(nèi)采購出口業(yè)務(wù)流程,香港ABC,海外客戶,如左圖所示，2005年采用進出口商外貿(mào)收購出口模式以后，香港ABC國內(nèi)采購出口的交易流程為：海外客戶向香港ABC下訂單或簽訂購銷合同雖然訂單抬頭注明香港ABC，實際上訂單由海外客戶直接發(fā)往南京ABC貿(mào)易；南京的ABC貿(mào)易實際代表香港ABC簽署購銷合同ABC貿(mào)易根據(jù)訂單決定產(chǎn)品交由DEF實業(yè)/DEF科技或第三方生產(chǎn)進出口

56、公司外貿(mào)收購DEF實業(yè)/DEF科技和第三方的成品后，出口香港ABC從交易實質(zhì)上看，南京ABC最終的業(yè)務(wù)目標均指向香港ABC，即：南京ABC其實是在為香港ABC在華采購之目的而開展業(yè)務(wù)香港ABC將成品銷往海外客戶根據(jù)轉(zhuǎn)讓定價部分所示的香港ABC功能分布(見第14頁功能分布圖)，我們可以初步認定香港ABC的主要管理人員和管理功能都設(shè)在南京，即：香港ABC在南京存在實質(zhì)上的管理場所。,DEF實業(yè)/DEF科技,ABC貿(mào)易,第三方,進出口公

57、司,,生產(chǎn)指令,訂單,,,訂單,內(nèi)銷,內(nèi)銷,出口,出口,,,香港ABC可能在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機構(gòu),根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅的安排》，常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。并且，若香港企業(yè)通過設(shè)在內(nèi)地的常設(shè)機構(gòu)在內(nèi)地進行營業(yè)，其利潤可以在該內(nèi)地征稅。根據(jù)《安排》中的規(guī)定，若存在以下兩種情況，香港企業(yè)將在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)：管理場所：香港企業(yè)的絕大部分經(jīng)營管理活動若在內(nèi)地進行，可能認為該香港企業(yè)的管理場所

58、在內(nèi)地；合同訂立場所：當一個人（獨立代理人（注）以外）在內(nèi)地代表香港企業(yè)進行活動，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該香港企業(yè)的名義簽訂合同，這個人為該香港企業(yè)進行的任何活動，應(yīng)認為該香港企業(yè)在內(nèi)地設(shè)有常設(shè)機構(gòu)通過上頁所列示的ABC貿(mào)易、DEF實業(yè)和香港ABC之間的業(yè)務(wù)流程，我們發(fā)現(xiàn)以下情況的存在：香港ABC幾乎所有的管理人員和相應(yīng)的管理功能都集中在南京南京ABC全權(quán)代理香港ABC在華簽署購銷合同，接受海外客戶的訂單南京ABC在華的活

59、動幾乎全部代表了香港ABC，并沒有為其他企業(yè)從事此類活動通過上述分析可以初步判斷，香港ABC通過其非獨立代理人南京ABC貿(mào)易進行的業(yè)務(wù)活動，可能已在內(nèi)地構(gòu)成管理場所，其來源于該常設(shè)機構(gòu)的利潤可能在內(nèi)地被征收企業(yè)所得稅（應(yīng)納稅額最多可能是香港ABC2002-2004年累計利潤的33%，即：人民幣(61,347,000+121,992,000+213,686,909)=397,026,909 x 33% = 人民幣131,018,550

60、）。,注：《安排》中規(guī)定的獨立代理人是指按常規(guī)經(jīng)營本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀人、一般傭金代理人或者任何其他獨立代理人，但如果這個代理人的活動全部或幾乎全部代表一方企業(yè)，不應(yīng)認為是獨立代理人。,,可能降低常設(shè)機構(gòu)風險的方法一,注：由于香港利得稅稅率為17.5%，低于中國企業(yè)所得稅稅率33%，因此，就常設(shè)機構(gòu)產(chǎn)生納稅義務(wù)的層面考慮，選擇繳納香港利得稅可以減低稅務(wù)風險。,,香港ABC,海外客戶,ABC貿(mào)易,,,,在香港訂立與海外客戶的購銷合同,主要管

61、理人員和功能從南京ABC轉(zhuǎn)到香港ABC,依據(jù)前述的分析，香港ABC在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)是因為：香港ABC的管理職能幾乎全部由南京ABC承擔；香港ABC與海外客戶的購銷合同實際均由南京ABC代表其在南京簽訂針對上述的兩個主要原因，為了降低常設(shè)機構(gòu)的風險，管理層可以考慮：通過轉(zhuǎn)移部分核心管理人員將部分管理/決策功能轉(zhuǎn)移至香港ABC購銷合同由香港ABC通過傳真、電話等形式在香港簽訂然而，管理層實施上述方法在降低常設(shè)機構(gòu)風險的同時，也

62、可能會面臨下列問題：管理人員流動可能存在一定的障礙在不影響集團運營和交易安排前提下，如何與當前業(yè)務(wù)安排合理銜接，包括如何在南京和香港建立通暢的溝通渠道，保證信息傳遞不致于影響業(yè)務(wù)的順利進行因合同需在香港簽署，香港ABC不符合離岸收入免征香港利得稅的要求（注）,可能降低常設(shè)機構(gòu)風險的方法二,香港ABC,海外客戶,DEF實業(yè)/DEF科技,ABC貿(mào)易,第三方,ABC咨詢,,,海外銷售代理服務(wù)協(xié)議,ABC咨詢服務(wù)公司代理香港ABC簽訂購

63、銷合同,貨物采購代理協(xié)議,,海外,中國,,此方法主要在承認香港ABC在華構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的提前下，通過下列業(yè)務(wù)安排盡可能降低常設(shè)機構(gòu)產(chǎn)生的稅負：ABC控股在南京設(shè)立一全資咨詢服務(wù)公司（“ABC咨詢”），為集團的海外銷售業(yè)務(wù)提供服務(wù)香港ABC委托ABC貿(mào)易在國內(nèi)進行貨物采購一方面，香港ABC和ABC咨詢通過簽訂代理服務(wù)協(xié)議，將香港ABC一部分原先由南京ABC承擔的營銷/管理功能交由ABC咨詢實施，其中的功能包括（1）與海外客戶進行聯(lián)絡(luò)，

64、（2）與海外客戶訂立銷售合同，（3）參與銷售價格的制定等等。香港ABC就所接受的服務(wù)支付ABC咨詢服務(wù)費。根據(jù)《安排》第一條的規(guī)定，香港ABC通過ABC咨詢在內(nèi)地進行營業(yè)的所得可在內(nèi)地征稅，但應(yīng)僅以屬于ABC咨詢的利潤為限，因此，香港ABC為常設(shè)機構(gòu)應(yīng)承擔的所得稅最多應(yīng)基于屬于ABC咨詢的利潤申報繳納。另一方面，香港ABC在國內(nèi)的采購職能仍舊由ABC貿(mào)易承擔；即：ABC貿(mào)易作為香港ABC在內(nèi)地的貨物采購代理人依據(jù)所提供的服務(wù)收取相應(yīng)

65、的傭金或通過貨物買賣取得貿(mào)易收入。因《安排》第一條第五款規(guī)定，常設(shè)機構(gòu)并不包括“專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者作廣告或者收集資料目的所設(shè)的固定營業(yè)場所”，所以，如果ABC貿(mào)易僅為香港ABC在國內(nèi)進行采購活動（簽訂采購協(xié)議或代理服務(wù)協(xié)議），從采購環(huán)節(jié)考慮，香港ABC并未在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。如果保持香港ABC業(yè)務(wù)流程不變，上述業(yè)務(wù)安排應(yīng)不會對香港ABC的離岸收入免征利得稅資格產(chǎn)生任何影響。,國內(nèi)采購出口貨物,可能降低常設(shè)機構(gòu)風險的方法

66、三,香港ABC,海外客戶,DEF實業(yè)/DEF科技,ABC貿(mào)易,第三方,,,海外銷售代理服務(wù)協(xié)議貨物采購代理協(xié)議,ABC貿(mào)易代理香港ABC簽訂購銷合同,,海外,中國,,在此方法中，ABC貿(mào)易將：（1）與海外客戶進行聯(lián)絡(luò)，（2）與海外客戶訂立銷售合同，（3）參與銷售價格的制定等等；同時，ABC貿(mào)易為香港ABC承擔國內(nèi)采購業(yè)務(wù)。香港ABC與ABC貿(mào)易就上述業(yè)務(wù)簽訂海外銷售代理服務(wù)協(xié)議和貨物采購代理協(xié)議（或貨物采購協(xié)議）。ABC貿(mào)易作為香

67、港ABC在內(nèi)地的貨物采購代理人依據(jù)所提供的服務(wù)收取相應(yīng)的傭金或通過貨物買賣取得貿(mào)易收入。按照方法二中提及的《安排》第一條的規(guī)定，香港ABC通過ABC貿(mào)易在內(nèi)地進行營業(yè)的所得可在內(nèi)地征稅，但應(yīng)僅以屬于ABC貿(mào)易的利潤為限，因此，通過鑒定服務(wù)協(xié)議的方式將香港ABC因在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)而應(yīng)承擔的所得稅最限定在此服務(wù)協(xié)議內(nèi)，從而降低常設(shè)機構(gòu)所造成的稅務(wù)風險。方法三因無需在內(nèi)地設(shè)立一家咨詢公司，可以相應(yīng)的減少集團的管理成本。但是與方法二相比，

68、因ABC貿(mào)易同時代理香港ABC的海外銷售和內(nèi)地采購業(yè)務(wù)，原則上無法單獨劃分來源于國內(nèi)采購服務(wù)的所得，所以，此部分所得也就不能按照《安排》第一條第五款規(guī)定免于在內(nèi)地征收所得稅，應(yīng)視作來源于常設(shè)機構(gòu)的所得被征稅。,國內(nèi)采購出口貨物,,產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)模式分析,,目前產(chǎn)品出口及退稅模式,第三方供應(yīng)商,,客戶,,,,,,,,產(chǎn)成品貨款,產(chǎn)成品,產(chǎn)成品貨款,產(chǎn)成品,產(chǎn)成品貨款,DEF實業(yè)/科技,,產(chǎn)成品,,ABC貿(mào)易,產(chǎn)成品,產(chǎn)成品貨款,?,?,?,

69、香港ABC,,退稅,退稅,交易1：第三方成品供應(yīng)商按約定的價格將產(chǎn)成品銷售給ABC貿(mào)易，并收取貨款。交易2：ABC貿(mào)易為香港ABC提供國內(nèi)采購服務(wù)，將產(chǎn)品出口至香港ABC，保留一定的采購利潤。交易3：DEF實業(yè)通過進料加工的模式，免稅進口部分料件。2004年，保稅進口的原材料約占總采購量的26%左右。交易4：DEF實業(yè)/科技擁有進出口權(quán)，向香港ABC直接銷售完工產(chǎn)品。注：DEF實業(yè)/科技和ABC貿(mào)易分別依照“免抵退”和“免退”