追加特殊訂貨 理論講解

1、五、是否接受低價追加訂貨？,（一）相關的訂貨概念：相關訂貨：是指追加訂貨和正常訂貨。追加訂貨：是指在計劃執(zhí)行過程中，由外單位臨時提出的額外訂貨任務，即正常訂貨以外的訂貨。正常訂貨：是指企業(yè)在組織一定時期生產之前爭取到的、已納入該期生產經營計劃的訂貨，又稱正常任務；與正常訂貨相聯(lián)系的售價為正常的價格。（二）是否接受低價追加訂貨決策相關概念： 是否接受低價追加訂貨決策：是指企業(yè)在正常經營過程中對于是否安排低于正常訂貨價格的追加訂貨

2、生產任務所作的決策。它屬于“接受或拒絕方案”的決策類型。 追加訂貨的單價稱為特殊單價。為什么？,原因在于它不僅比正常單價要低，而且還可能比正常訂貨的單位完全生產成本要低，是一種水平偏低的價格。,1,為什么追加訂貨的價格比正常訂貨的單位完全生產成本還要低，公司還會銷售呢？,問題是這個單位完全生產成本是按正常訂貨量來確定的。單位變動成本具有不變性的特點，而單位固定生產成本等于本期的固定生產成本除以正常訂貨量。也就是說，在編制生產預算的時候

3、并沒有考慮追加訂貨的問題，本期發(fā)生的固定成本統(tǒng)統(tǒng)都是由正常訂貨來承擔的。所以在進行是否接受追加訂貨的決策時，就可以完全不考慮固定生產成本指標。因為現(xiàn)有的固定生產成本具有總額不變性的特點，并不會因為追加訂貨而增加。在這種情況下，將特殊價格與單位完全生產成本進行比較是沒有意義的，因為本期的固定成本已經由本期正常訂貨量來負擔和補償了。,2,（三）做出是否接受追加訂貨決策需要掌握的信息：,3,[注1]最大生產能力可能大于或等于正常訂貨量。[注

4、2]只有在最大生產能力大于正常訂貨量的條件下才會有剩余生產能力能否轉移的問題。[注3]當絕對剩余生產能力不是零，而且能夠轉移的話，就會發(fā)生相應的機會成本，我們稱為機會成本Ⅰ。這種與可以轉移的剩余生產能力有關的機會成本的計量方法與虧損產品決策和有關產品是否深加工決策中有關內容相類似，這里假定機會成本Ⅰ為已知數(shù)據。如果剩余生產能力等于零，或者雖然它不等于零，但無法轉移，就不會發(fā)生機會成本Ⅰ。,4,[注4]與正常訂貨有關的違約罰金，是指如果

5、不能按正常訂貨合同如期交貨，必須由企業(yè)向客戶支付的罰金。[注5]絕對剩余生產能力=最大生產能力-正常訂貨量。[注6]單位固定生產成本=固定生產成本/正常訂貨量 當事先沒有提供單位固定生產成本資料時，需要利用這個公式。注意分母是正常訂貨量，而不是最大生產能力。計算這個指標是為了進一步計算單位變動生產成本。[注7]單位變動生產成本=單位完全生產成本-單位固定生產成本當事先沒有提供單位變動生產成本資料時，需要利用這個公式。,5,[

6、注8]與追加訂貨有關的違約罰金，是指如果不能按追加訂貨合同如期交貨，必須由企業(yè)向客戶支付的罰金。[注9]當追加訂貨量大于絕對剩余生產能力，需要彌補生產能力時，才會發(fā)生。[注10]通常是已知數(shù)據。[注11]增量成本=單位變動生產成本×相關產量式中，相關產量是剩余生產能力和追加訂貨量中較小的數(shù)值,6,[注12]機會成本Ⅱ是指因沖擊正常任務而引起的機會成本，計算公式為：機會成本Ⅱ=正常單價×沖擊正常任務量式中，

7、沖擊正常任務量=追加訂貨量-剩余生產能力所謂沖擊正常任務，就是指由于追加訂貨量大于剩余生產能力，只得用一部分正常訂貨來彌補生產能力的不足，而導致這部分產品不能按正常單價來出售。在這種情況下，就會發(fā)生不能按正常價格出售的正常訂貨收入，就應當作為接受追加訂貨的機會成本。[注13]因違約而形成的專屬成本=因沖擊正常任務有關的違約罰金+因追加訂貨無法如期交貨的罰金,7,追加訂貨量可能小于剩余生產能力追加訂貨量可能等于剩余生產能力追加訂貨

8、量可能大于剩余生產能力【例】假定某企業(yè)只生產一種產品，最大生產能力為1 000件，正常訂貨量為800件。那么，絕對剩余生產能力等于200件?，F(xiàn)有一個客戶要求追加訂貨250件。因為250件大于200件，說明剩余生產能力不足。企業(yè)怎么解決這個問題呢？,（四）追加訂貨量和剩余生產能力的關系,8,第一種方法是與客戶進行協(xié)商，減少追加訂貨量。但如果對方堅持按原定數(shù)量追加訂貨，而且有相應的違約條款，那么企業(yè)只能按剩余生產能力提供部分追加訂貨。根據

9、追加訂貨合同的違約條款，向客戶支付因在經營期內不能如數(shù)及時交貨而發(fā)生的違約罰款。第二種方法是通過租入設備或購買設備的方式，追加資金投入，彌補生產能力的不足，這樣也會發(fā)生相應的專屬成本。第三種方法是既不減少追加訂貨量，也不追加專屬成本，而是將正常訂貨的一部分挪做追加訂貨，以彌補剩余生產能力的不足。,解決方法：,9,進行是否接受低價追加訂貨決策，可分別采用直接判斷法和差別損益分析法。其中：直接判斷法可應用于簡單條件下的是否接受低價追加

10、訂貨決策；差別損益分析法則適用于任何情況。,（五）是否接受低價追加訂貨決策的方法,10,（六）直接判斷法的應用,1、直接判斷法的應用條件：（必須同時滿足）第一，追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產能力(后者為企業(yè)最大生產能力與正常訂貨量之差)。在這種情況下，企業(yè)就有可能利用其絕對剩余生產能力來組織追加訂貨的生產，而不沖擊正常任務的完成；第二，企業(yè)的絕對剩余生產能力無法轉移；第三，要求追加訂貨的企業(yè)沒有提出任何特殊的要求，不需要追

11、加投入專屬成本。 直接判斷法的應用條件也稱為簡單條件，凡不能同時具備上述三個條件的情況稱為復雜條件。,11,2、直接判斷法的判定原則：在滿足上述條件的前提下，可按以下原則作出決策：（1）只要追加訂貨的單價大于該產品的單位變動生產成本，就應當接受追加訂貨；（2）如果追加訂貨的單價小于該產品的單位變動生產成本，應當拒絕接受追加訂貨；（3）如果追加訂貨的單價等于該產品的單位變動生產成本，則接受或拒絕追加訂貨都可以。,12,A企

12、業(yè)只生產一種產品（甲產品），每年最大生產能力為12 000件。本年已與其他企業(yè)簽訂了10 000件甲產品的供貨合同，平均價格為1 200元/件，單位完全成本為1 000元/件，單位變動生產成 本為800元/件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產能力無法轉移。一月上旬，B企業(yè)要求以900元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨1 000件甲產品，年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不涉及追加投入專屬成本?！疽蟆浚海?）計算用產量表現(xiàn)的絕對剩余生產能力

13、；（2）判斷是否符合應用直接判斷法的條件；（3）利用直接判斷法作出是否接受此項追加訂貨的決策,例6-16,直接判斷法在是否接受低價追加訂貨決策中的應用,（1）企業(yè)的絕對剩余生產能力=最大生產能力-正常任務=12 000-10 000=2 000(件)（2）∵剩余生產能力2 000件大于追加訂貨量1 000件；企業(yè)的絕對剩余生產能力無法轉移不需要追加投入專屬成本∴符合應用直接判斷法的條件（3）∵追加訂貨的價格900元大于甲產

14、品的單位變動成本800元∴應當接受此項追加訂貨,解：,14,（七）差別損益分析法的應用,15,1、差別損益分析表的格式：,差別損益分析表,例6-17,2.差別損益分析法在是否接受低價追加訂貨決策中的應用（簡單條件）,已知：A企業(yè)只生產一種產品，每年最大生產能力為12 000件甲產品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10 000件甲產品的供貨合同，平均價格為1 200元/件，單位完全成本為1 000元/件，單位變動生產成本為800元/件。假定該企

15、業(yè)的絕對剩余生產能力無法轉移。一月上旬，B企業(yè)要求以900元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨1 000件甲產品，年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不涉及追加投入專屬成本。要求：（1）計算“接受追加訂貨”方案的相關收入；（2）計算“接受追加訂貨”方案的增量成本；（3）用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策；（4）驗證簡單法結論的正確性。,17,差別損益分析表 價值單位：元,(1)“接受追加訂貨”方案的相關收入

16、 ＝900×1 000=900 000(元)(2)“接受追加訂貨”方案的增量成本＝800×1 000=800 000(元) (3)依題意編制的差別損益分析表如表所示:,18,∵差別損益指標為+100 000元∴應接受此項追加訂貨，這樣可使企業(yè)多獲得100 000元的利潤（4）用差別損益分析法得出的結論與例6-16按簡單法所做的結論完全一致，這表明簡單法是正確的。,3.差別損益分析法在復雜

17、條件下的應用復雜條件一：企業(yè)的絕對剩余生產能力可以轉移如果企業(yè)的絕對剩余生產能力可以轉移，在這種情況下，出現(xiàn)機會成本，可以采用差別損益分析法進行決策。【例6-18】：采購仍按例6-17中B公司追加訂貨資料。假定A公司的絕對剩余生產能力可承攬零星加工業(yè)務，預計可獲得150 000元。其他條件不變。  【要求】：用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。,19,表2 差別損益分析表

18、 價值單位：元,解：依題意編制的差別損益分析表如表2所示:,20,∵差別損益指標為-50 000元∴不應接受此項追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失50 000元的利潤,復雜條件二：追加訂貨沖擊正常任務如果追加訂貨沖擊正常任務，在這種情況下，“接受追加訂貨”方案的相關成本中除了包括按絕對剩余生產能力計算的增量成本外，還必然涉及到因沖擊正常任務、減少正常收入而帶來的機會成本Ⅱ。如果因為被沖擊的正常任務無法正常履行合同，需要

19、支付違約賠償金，應將其視為“接受追加訂貨”方案的專屬成本。,21,例6-19,A企業(yè)只生產一種產品，每年最大生產能力為12 000件甲產品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10 000件甲產品的供貨合同，平均價格為1 200萬元/件，單位完全成本為1 000元/件，單位變動生產成本為800元/件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產能力無法轉移。合同規(guī)定，如正常訂貨不能如期履約交付給客戶，企業(yè)須支付給客戶10 000元違約金。一月上旬，C公司要求以920元

20、/件的價格向A企業(yè)追加訂貨2 500件甲產品，年內足量交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不需要追加投入專屬成本。 【要求】：（1）計算 “接受追加訂貨”方案的相關收入；（2）計算“接受追加訂貨”方案的增量成本；（3）計算因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務；（4）計算“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務有關的機會成本；（5）確定“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務有關的專屬成本；（6）用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決

21、策。,(1)該方案的相關收入=追加訂貨單價×追加訂貨 =920×2 500=2300 000(元)(2)該方案的增量成本=單位變動成本×絕對剩余生產能力 =800×2 000=1 600 000(元)(3)因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務

22、 =追加訂貨量-絕對剩余生產能力 =2 500-2 000=500(件)(4)與沖擊正常任務有關的機會成本 =1 200×500=600 000(元)(5)與沖擊正常任務有關的專屬成本為10 000元

23、,解：,23,(6)依題意編制的差別損益分析表如表3所示:,24,表3 差別損益分析表 價值單位：元,∵差別損益指標為+90 000元∴應當接受此項追加訂貨，這可使企業(yè)多獲得90 000元的利潤。,復雜條件三：如果訂貨企業(yè)有特殊要求，在這種情況下，要完成追加訂貨必須追加投入一定的專屬成本。【例6-20】A企業(yè)只生產一種產品，每年最大生產能力為12 000件甲產品。本年已與其他企

24、業(yè)簽訂了10 000件甲產品的供貨合同，平均價格為1 200元/件，單位完全成本為1 000元/件，單位變動生產成本為800元/件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產能力無法轉移。一月上旬，B企業(yè)要求以900元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨1 000件甲產品，年底前交貨；該公司的追加訂貨有特殊的工藝要求，需要A公司追加投入180 000元。【要求】：用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。,25,差別損益分析表 價值單位：元,解

25、：依題意編制的差別損益分析表如下表所示:,26,∵ 差別損益指標為-80 000元∴ 不應接受此項追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失80 000元的利潤,16.某企業(yè)只生產一種產品，全年最大生產能力為1 200件。年初已按100元/件的價格接受正常任務1 000件，該產品的單位完全生產成本為80元/件（其中，單位固定生產成本為30元）?，F(xiàn)有一客戶要求以70元/件的價格追加訂貨。要求：請考慮一下互不相關的情況，用差別損益分析法為企業(yè)作出是否

26、接受低價追加訂貨的決策，并說明理由。（1）剩余能力無法轉移，追加訂貨量為200件，不增加專屬成本；（2）剩余能力無法轉移，追加訂貨量為200件，但因有特殊要求，企業(yè)需追加1 000元專屬成本；（3）同（1），但剩余能力可用對外出租，可獲租金收入5 000元；（4）剩余能力無法轉移，追加訂貨量為300件，因有特殊需求需追加1 000元專屬成本。,28,18.某企業(yè)本年計劃生產甲產品2 000臺，銷售單價為200元，單位變動成本為1

27、40元，現(xiàn)有一公司向企業(yè)發(fā)出訂單，要求訂貨500臺，訂單報價為170元/臺。要求：就以下各種情況分別作出是否接受此訂貨的決策。（1）如果企業(yè)的最大生產能力為3 000臺，剩余生產能力不能轉移，且追加訂貨不需要追加專屬成本；（2）如果企業(yè)的最大生產能力為2 200臺，且追加訂貨不需要追加專屬成本；（3）如果企業(yè)的最大生產能力為2 500臺，但追加訂貨需要使用某專用設備，該設備的使用成本為2 000元；若不接受追加訂貨，則該部分生產