cma p1-3績效管理-講義

1、績效管理【考情分析】本章內(nèi)容涉及差異分析、責(zé)任會計(jì)、績效評估等方面的知識。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析、責(zé)任會計(jì)以及平衡記分卡等內(nèi)容是情境分析題的重要考點(diǎn)。【主要考點(diǎn)概覽】TopicTopic1成本量度與差異量度成本量度與差異量度【比較實(shí)際成果與計(jì)劃成果】一、成功預(yù)算周期的過程1.編制總預(yù)算，為整個(gè)組織以及組織的各個(gè)子單位設(shè)定績效計(jì)劃。2.確立標(biāo)準(zhǔn)或具體的預(yù)期，可將實(shí)際成果與這些標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期進(jìn)行比較。在比較時(shí)，需要關(guān)心營運(yùn)效率（efficien

2、cy）和達(dá)成組織目標(biāo)的效益（effectiveness）。3.檢查實(shí)際成果與計(jì)劃成果間的差異，必要時(shí)采取糾正措施。4.制定持續(xù)改進(jìn)計(jì)劃，考慮到條件的改變及對計(jì)劃的反饋。二、營運(yùn)效率和達(dá)成組織目標(biāo)的效益1.效率（efficiency）：為特定資源（直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用）設(shè)定的預(yù)算額度或標(biāo)準(zhǔn)，用于與實(shí)際資源耗用作對比。良好的效率要求完成一定的業(yè)務(wù)量水平（實(shí)際銷量）的實(shí)際資源耗用不能超過預(yù)算額度或標(biāo)準(zhǔn)?！臼纠繂挝怀杀镜念A(yù)估值（預(yù)

3、算額度或標(biāo)準(zhǔn)）為$2，某項(xiàng)營運(yùn)最終銷售1000單位產(chǎn)品，則預(yù)算額度為$21000＝$2000，有效率的營運(yùn)其成本應(yīng)小于或等于$2000，若成本＞$2000（即實(shí)際單位成本＞$2）則屬于無效率。2.效益（effectiveness）：公司能在多大程度上達(dá)成其目標(biāo)。1）良好的效益要求公司實(shí)際利潤大于或等于其利潤目標(biāo)。2）用以評估“效益”的一個(gè)主要手段就是量度營業(yè)利潤差異?！臼纠靠傤A(yù)算要求凈營業(yè)利潤達(dá)到$3億，則有效益的營運(yùn)所獲得的凈營業(yè)利

4、潤應(yīng)大于或等于$3億，若凈營業(yè)利潤＜$3億，則屬于無效益。3.某項(xiàng)營運(yùn)可能有效率（成本沒有超支）但無效益（未實(shí)現(xiàn)目標(biāo)），也可能有效益（達(dá)成主要目標(biāo)）但無效率（成本超支）。為使?fàn)I運(yùn)既有效率又有效益，需要了解該項(xiàng)營運(yùn)當(dāng)前績效以及目標(biāo)績效的情況。為此，需要實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法，并與差異分析相結(jié)合，以判斷實(shí)際營運(yùn)行為的績效。三、有利不利差異1.差異：實(shí)際成果和計(jì)劃成果之差。②實(shí)際單位成本$62.16＞標(biāo)準(zhǔn)單位成本$60——彈性預(yù)算差異由于“成本＝投入

5、量投入的價(jià)格”，因此彈性預(yù)算差異的產(chǎn)生原因又包括兩個(gè)方面：實(shí)際投入量偏離預(yù)算投入量——數(shù)量（用量）差異實(shí)際價(jià)格偏離預(yù)算價(jià)格——價(jià)格差異即：具體來說，在一定的產(chǎn)出量水平下，成本總額由三個(gè)因素決定：成本總額＝產(chǎn)出量單位產(chǎn)出的資源耗用量資源價(jià)格相應(yīng)地，實(shí)際成本總額與靜態(tài)預(yù)算成本總額之間的靜態(tài)預(yù)算差異靜態(tài)預(yù)算差異，也包括三個(gè)方面。以直接材料成本差異為例：【使用彈性預(yù)算進(jìn)行績效分析】一、彈性預(yù)算VS靜態(tài)預(yù)算1.共同點(diǎn)：二者都是計(jì)劃，且最初是以同樣

6、方式編制。2.區(qū)別靜態(tài)預(yù)算（預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量水平）不可改變，并且所有的比較均與預(yù)期產(chǎn)出預(yù)期產(chǎn)出相比。彈性預(yù)算可以改變預(yù)算額度（實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算）以反映實(shí)際產(chǎn)出水平。產(chǎn)出水平和產(chǎn)出類型隨行業(yè)與公司的不同而發(fā)生變化。3.彈性預(yù)算能提供更好的管理控制結(jié)果，原因在于變動(dòng)成本與固定成本的不同特性。1）變動(dòng)成本將按實(shí)際產(chǎn)出水平進(jìn)行調(diào)整，而固定成本極有可能保持不變。2）由于變動(dòng)成本的成本行為與生產(chǎn)數(shù)量直接掛鉤，管理層對變動(dòng)

7、成本能施加更多的控制?！臼纠壳袄鼴ounce公司靜態(tài)預(yù)算銷售量為30，000單位，靜態(tài)預(yù)算中直接材料成本為$1，800，000，即預(yù)算單位直接材料成本為$1，800，00030，000＝$60。由于實(shí)際銷售量為24，000單位，在新的彈性預(yù)算中直接材料成本變?yōu)?6024，000＝$1，440，000，而直接材料實(shí)際成本為$1，491，840，從而產(chǎn)生$51，840的不利彈性預(yù)算差異。二、彈性預(yù)算的特點(diǎn)1.靜態(tài)預(yù)算由于不根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出水平