我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制研究—基于成本—效益分析視角.pdf

1、擁有“號(hào)稱(chēng)”全世界最發(fā)達(dá)、最透明、管制體系最完備的資本主義市場(chǎng)的美國(guó)相繼爆發(fā)了安然、國(guó)際商業(yè)機(jī)器、通用電器、美國(guó)在線、朗訊、恩科、甲骨文等大牌公司財(cái)務(wù)欺詐丑聞。資本市場(chǎng)的震蕩，加速了美國(guó)金融危機(jī)向世界的滲透。在我國(guó)，近年來(lái)也相繼發(fā)生了麥科特、科龍等財(cái)務(wù)舞弊案，從中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢測(cè)公告(第十三號(hào)、十四號(hào))公布的檢查情況看出：一些企業(yè)存在違背準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)，虛構(gòu)交易等嚴(yán)重財(cái)務(wù)欺詐行為，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行準(zhǔn)則方面不到位，執(zhí)

2、業(yè)質(zhì)量和內(nèi)部管理存在嚴(yán)重問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，為被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐提供了機(jī)會(huì)。隨著國(guó)際、國(guó)內(nèi)一系列上市公司重大財(cái)務(wù)造假案件的發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著空前信任危機(jī)，如何加強(qiáng)和完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的管制、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)公信力，成為國(guó)際社會(huì)共同面對(duì)的新課題。 當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)化程度不高，現(xiàn)行行業(yè)法律法規(guī)不健全，政府職能轉(zhuǎn)變沒(méi)有到位，政府管制與行業(yè)自我管制以及政府各制部門(mén)相互之間的關(guān)系還沒(méi)有理順，導(dǎo)致注冊(cè)

3、會(huì)計(jì)師行業(yè)管制成本高而效益低。 在“安然事件”后，我國(guó)政府強(qiáng)化了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管制力度，財(cái)政部于2002年10月決定將原委托注冊(cè)會(huì)師協(xié)會(huì)行使的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制的行政職能收回，由財(cái)政主管部門(mén)有關(guān)內(nèi)設(shè)職能部門(mén)行使，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府管制力度；并且，我國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制投入了很大的成本，僅財(cái)政主管部門(mén)內(nèi)部管制機(jī)構(gòu)，除其隸屬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)外，還有會(huì)計(jì)管理、監(jiān)督檢查、法制等多個(gè)機(jī)構(gòu)，外部還有審計(jì)、工商、稅務(wù)

4、、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)。但是，時(shí)至今日，從社會(huì)公眾的認(rèn)可度以及行政監(jiān)督檢查和行業(yè)自律檢查情況來(lái)看，雖然我國(guó)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管制方面投入了較高的成本，但效益并不高，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平不容樂(lè)觀，社會(huì)公信力不高，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，造假欺詐時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入民事、刑事訴訟屢見(jiàn)不鮮，對(duì)資本市場(chǎng)發(fā)展和行業(yè)建設(shè)產(chǎn)生了較大的負(fù)面影響，在降低整個(gè)行業(yè)社會(huì)公信力的同時(shí)，也引發(fā)了社會(huì)各界對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制的質(zhì)疑

5、。為此，需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)行管制進(jìn)行研究，揚(yáng)長(zhǎng)避短，構(gòu)建一個(gè)適合我國(guó)國(guó)情的行之有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式，以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如何管制才能夠達(dá)到帕累托配置有效率，如何以最小管制成本達(dá)到最優(yōu)管制效率，是研究我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制不可回避的問(wèn)題。本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求、供給關(guān)系入手，運(yùn)用管制理論及成本—效益分析方法，系統(tǒng)研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制的理論和模式，意在現(xiàn)實(shí)可選擇管制模式下，理順政府管制與行業(yè)自我管制之

6、間的關(guān)系，明確界定政府各管制部門(mén)的職能定位，特別是界定政府各管制部門(mén)與行業(yè)協(xié)會(huì)的職責(zé)權(quán)限范圍：明確政府管制部門(mén)在行業(yè)管制中的主導(dǎo)地位，加強(qiáng)其宏觀管制職責(zé)，其中包括政府財(cái)政部門(mén)通過(guò)對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)的執(zhí)法情況進(jìn)行監(jiān)督檢查來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展；明確行業(yè)協(xié)會(huì)的職能定位及懲戒權(quán)，加強(qiáng)其自身的組織建設(shè)，建立健全行業(yè)管制機(jī)制：并實(shí)行相互之間的有效協(xié)調(diào)與配合。上述研究，對(duì)于進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能、節(jié)約注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制成本、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制效率

7、、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制體制具有重要理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。 本文還分析了我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制的現(xiàn)狀，指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制體制變革和發(fā)展的方向，旨在進(jìn)一步完善我國(guó)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式，進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)公信力，有力維護(hù)社會(huì)公眾利益，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)做好、做大、做強(qiáng)、做出去的目標(biāo)。 本文通過(guò)成本——效益分析和我國(guó)建立有中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的國(guó)情分析，認(rèn)為獨(dú)立管制模

8、式是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制的最優(yōu)選擇模式，但就我國(guó)目前而言，不一定是現(xiàn)實(shí)選擇模式。當(dāng)前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，實(shí)行獨(dú)立管制模式的時(shí)機(jī)還不成熟。因此，從當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，以政府管制為主、行業(yè)自我管制為輔的混合管制模式是合理和現(xiàn)實(shí)的選擇，獨(dú)立管制模式是未來(lái)和最優(yōu)的選擇。本研究最終建議的管制模式是構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的獨(dú)立管制模式。 本文的研究共分為六個(gè)部分，主要內(nèi)容如下： 第一部分，導(dǎo)論，

9、主要對(duì)論文的研究背景、研究的目的和意義、研究現(xiàn)狀、研究思路與框架、研究方法、創(chuàng)新和不足進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹，同時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究進(jìn)行了綜述。 第二部分，基本理論分析，主要分析了成本——效益分析和管制基本理論，剖析了成本——效益分析的起源和內(nèi)涵，以及管制的涵義、原則、分類(lèi)、手段、需求與供給，并對(duì)管制的供需均衡進(jìn)行了分析。本部分既是基礎(chǔ)性研究，同時(shí)也是以后各部分研究?jī)?nèi)容的統(tǒng)領(lǐng)。 第三部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制成本——效益研究，分析

10、了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求與供給的形成以及影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求、供給因素，對(duì)不同市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下的供求均衡進(jìn)行研究，分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制的需求和供給以及政府管制與行業(yè)管制的均衡，提出了按照成本效益的原則，政府管制的重心是會(huì)計(jì)信息的披露，并運(yùn)用成本——效益分析方法和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法建立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)政府管制、自我管制的成本——效益模型。 第四部分，中外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制比較研究，主要對(duì)海洋法系國(guó)家美國(guó)、英國(guó)，大陸法系國(guó)

11、家德國(guó)、日本行業(yè)管制以及我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制的歷史變遷進(jìn)行了對(duì)比分析，指出不同的國(guó)家、甚至同一國(guó)家在不同的歷史時(shí)期，所采取的管制模式均不一樣。各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)選擇何種管理模式，完全取決于各國(guó)的歷史、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念和具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。對(duì)于任何一種管制模式，并無(wú)高低之分，關(guān)鍵在于是否適合國(guó)情、運(yùn)行是否順暢有效率、是否能夠最大限度地保護(hù)公眾利益、促進(jìn)行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)政府管制、行業(yè)自我管制、獨(dú)立管制三種模式的特點(diǎn)和優(yōu)

12、缺點(diǎn)的評(píng)析，指出了政府管制為主，行業(yè)管制為輔的管制模式是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前管制的現(xiàn)實(shí)選擇。 第五部分，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制的現(xiàn)實(shí)選擇與改進(jìn)，分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制主體現(xiàn)狀，著重介紹了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量管制和價(jià)格管制現(xiàn)狀，探究了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式存在的問(wèn)題及原因，提出了改進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制的對(duì)策，即完善以財(cái)政部為主導(dǎo)，行業(yè)自管制為輔的混合管制模式。 第六部分，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立管制模式的構(gòu)

13、建，提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立管制模式的目標(biāo)及職能設(shè)計(jì)，構(gòu)建我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立管制模式應(yīng)遵循的原則，設(shè)計(jì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立管制模式框架，提出了構(gòu)建我國(guó)獨(dú)立管制模式的具體對(duì)策。 本研究運(yùn)用了比較研究方法，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)師行業(yè)管制體制的比較，歸納出選擇管制模式的一般原則，提出了我國(guó)當(dāng)前管制模式的現(xiàn)實(shí)選擇；同時(shí)運(yùn)用數(shù)理分析方法，分析了三種管制模式的成本與效益，指出了三種管制模式的優(yōu)點(diǎn)和不足：此外還采用了規(guī)范研究的方法，從注冊(cè)

14、會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)以及面臨的問(wèn)題分析了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)前進(jìn)行管制的必要性以及管制體制的現(xiàn)實(shí)選擇，指出了我國(guó)當(dāng)前管制體制存在的問(wèn)題以及變革和發(fā)展的方向。 本文的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)為： 一是將管制經(jīng)濟(jì)學(xué)理論引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制研究并收集了最新的數(shù)據(jù)資料分析政府管制和行業(yè)自我管制、獨(dú)立管制的現(xiàn)狀及效率，歸納出政府管制和行業(yè)自我管制、獨(dú)立管制的優(yōu)點(diǎn)和局限性，從而形成了對(duì)政府管制和行業(yè)自我管制、獨(dú)立管制較為系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，為更準(zhǔn)確地把握目

15、前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制中存在的問(wèn)題奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式做出選擇。 二是運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)從定量方面分析政府管制與行業(yè)自我管制如何有效結(jié)合。首先通過(guò)供需平衡理論說(shuō)明管制供給量、需求量如何確定，再將各管制因素在管制模型中的特性進(jìn)行分析，設(shè)計(jì)函數(shù)和管制的成本效益曲線，然后利用成本—效益分析法探討兩個(gè)不同管制主體的管制供給量分別在何種數(shù)量范圍將達(dá)到總管制凈效益的最大。據(jù)此，提出了在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期我國(guó)應(yīng)采取以政府管制

16、為主、行業(yè)自我管制為輔的混合管制模式，這是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)前管制模式的現(xiàn)實(shí)選擇。 三是緊密聯(lián)系實(shí)際，提出了完善我國(guó)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制體制切實(shí)可行的新對(duì)策，可為國(guó)家有關(guān)部門(mén)決策時(shí)提供參考。同時(shí)指出了未來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式發(fā)展變革的方向以及最終目標(biāo)—建立適合我國(guó)國(guó)情的獨(dú)立管制模式，這是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式的最優(yōu)選擇，同時(shí)構(gòu)建了適合我國(guó)國(guó)情和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)際的獨(dú)立管制模式的基本框架，既有理論指引，又有可操作性。