固定資產(chǎn)減值準備：基于我國A股上市公司分析.pdf

1、針對我國一些上市公司利用資產(chǎn)減值會計政策進行盈余管理，大玩“減值沖回”數(shù)字游戲的問題，2007年1月實施的新《企業(yè)會計準則》對資產(chǎn)減值會計政策進行了較大的修改與完善，其中規(guī)定固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提的減值準備以后期間不允許轉(zhuǎn)回，但是其對上市公司，尤其是資本密集型企業(yè)利用固定資產(chǎn)減值準備進行盈余管理行為的遏制作用有待進一步在理論上論證及實施后的事實檢驗。我國上市公司利用固定資產(chǎn)減值進行盈余管理的現(xiàn)狀，以及新資產(chǎn)減值會計政策關(guān)于固定資產(chǎn)減值準

2、備政策的頒布促使我思考，上市公司利用固定資產(chǎn)減值準備項目進行盈余管理的狀況如何？新資產(chǎn)減值會計政策對固定資產(chǎn)減值準備的規(guī)定能否制約上市公司利用固定資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的行為？正是這些問題的思考成為本文研究的動因。
　　 本文主要從固定資產(chǎn)減值準備計提與轉(zhuǎn)回比例的變動和對凈利潤影響的兩個方面，將篩選的滬深Ａ股92家固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)40[％]以上比重的上市公司分為3個樣本，對其2005年至 2007年三年的年報進行分析。通過統(tǒng)計

3、對比分析，從固定資產(chǎn)減值準備計提與轉(zhuǎn)回比例的變動、固定資產(chǎn)減值準備對上市公司凈利潤的影響兩方面，進行橫向、縱向比較分析，揭示三個樣本公司在新準則前后利用固定資產(chǎn)減值準備操縱利潤的目的、內(nèi)容和變化規(guī)律。
　　 本文有兩個創(chuàng)新點：
　　 第一，細化了研究。我國對資產(chǎn)減值研究問題較多，大部分研究都將八項減值準備作為一個整體。截止到2009年2月20日，在中國期刊網(wǎng)上檢索到文獻中只有兩篇針對固定資產(chǎn)減值準備，多數(shù)文獻是針對資產(chǎn)減

4、值整體進行研究，本文以固定資產(chǎn)減值作為研究內(nèi)容，細化了對象，從而豐富了我國會計固定資產(chǎn)減值方面的相關(guān)資料。
　　 第二，嘗試將規(guī)范定性研究轉(zhuǎn)為規(guī)范和實證研究相結(jié)合。截止到2009年2月20日，在中國期刊網(wǎng)上檢索到的兩篇針對固定資產(chǎn)減值準備研究的論文，均采用規(guī)范研究方法，本文采用規(guī)范研究和實證研究相結(jié)合的方法，研究了我國上市公司利用固定資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱的規(guī)律。
　　 研究發(fā)現(xiàn)：上市公司在虧損第一年大額計提固定資產(chǎn)減

5、值準備，扭虧年度大額轉(zhuǎn)回；上市公司在2005、2006年連續(xù)虧損使其在連續(xù)虧損的第二年加大計提力度，為下一年的扭虧創(chuàng)造條件，但是新會計準則的實施使上市公司在連續(xù)虧損的第二年大量轉(zhuǎn)回減值準備；連續(xù)三年盈利的公司固定資產(chǎn)減值準備計提與轉(zhuǎn)回的比例都非常??；上市公司在虧損第一年大額計提的固定資產(chǎn)減值準備對凈利潤產(chǎn)生巨大的負面影響；2005、2006年連續(xù)虧損使上市公司會在連續(xù)虧損的第二年加大計提力度，從而使總減值對凈利潤產(chǎn)生巨大的正面影響；連續(xù)