資產減值會計研討——基于我國上市公司資產減值行為.pdf

1、會計準則的制定或變更是為了使財務會計更好地適應經濟環(huán)境的發(fā)展。我國2006年發(fā)布的新《資產減值》準則明確規(guī)定固定資產等長期資產減值準備不得轉回，這是在考慮了我國現實情況的基礎上所作的修改。但是，在2007年1月1日新準則實施之前，上市公司是否會對宏觀會計政策的這一重大變遷作出操縱性反應，由此導致2006年報大肆集中轉回將要限制轉回的資產減值準備，這是監(jiān)管層、學術界和實務界普遍擔心和關注的問題。上市公司如何應對這樣的政策變更，財務信息質量

2、是否因此受到影響，市場作出何種反應等等問題都值得研究。為此，本文在理論探討的基礎上，對我國上市公司2001-2007年報資產減值事項的會計行為進行了經驗檢驗。 本文首先討論了資產價值若干問題，并論證是由決策有用觀和謹慎立場催生了資產減值會計，繼而對國外資產減值準則進行了評述并討論了減值會計的政策性問題，最后分析了我國上市公司長期資產減值的行為表現。 本文結合運用描述性統(tǒng)計、公司年報實例閱讀和兩市樣本實證分析三種方法，對上

3、市公司固定資產等長期資產減值準備轉回情況進行了檢驗，發(fā)現2006年我國上市公司并沒有因最后的回轉期限而在整體上呈現出大肆減值反轉行為，只有少部分上市公司表現異常，原因可能是2005年多數公司就已經對較早公示的新準則征求意見稿作出了反應。 統(tǒng)計數據揭示，從總體上看，我國上市公司計提的減值在以后年度轉回的比例相當高，并且減值處理伴隨制度或準則變化表現出一定的政策性經濟后果，如2001年和2007年上市公司的減值整體偏低；2006年深

4、市400多家上市公司減值內容披露的情況表明，減值內容的披露情況不容樂觀，年報對于計提尤其是轉回的依據和解釋常常是諱莫如深。部分公司2006年末五項長期資產減值余額均為零；以減值轉回為被解釋變量，企業(yè)規(guī)模、資產負債率為代理的解釋變量等進行實證分析，發(fā)現規(guī)模越大、資產負債率越高的上市公司越傾向于轉回減值，且年份階段的變化對證券市場整體的減值影響并不顯著。本文驗證了我國減值會計政策下存在盈余管理行為，也驗證了政治成本、債務契約兩假設在我國的適