中國上市公司資產(chǎn)減值會計研究——基于新舊會計準(zhǔn)則比較分析.pdf

1、長期以來,資產(chǎn)減值會計問題一直是會計學(xué)界討論的熱點(diǎn)。我國的資產(chǎn)減值會計在近20年的歷程中,經(jīng)歷了從無到有,從“二項計提”到“四項計提”再到“八項計提”,以及2006年2月15日頒布的新會計準(zhǔn)則體系第8號準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則。新實(shí)施的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了減值跡象的認(rèn)定,規(guī)范了資產(chǎn)減值金額確定的標(biāo)準(zhǔn),禁止了已計提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在后續(xù)期間價值恢復(fù)時的轉(zhuǎn)回等等,而資產(chǎn)減值的這些規(guī)定和變更的目的在于壓縮上市公司利用資產(chǎn)減值會計進(jìn)行盈余管理的活動

2、(劉玉廷,2006)。那么資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變更是否能如期壓縮上市公司盈余管理的空間呢?實(shí)際上,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變化對象主要是長期資產(chǎn),對短期資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回并無太多實(shí)質(zhì)性的變化。因此資產(chǎn)減值變更能否實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵在于上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的對象是短期資產(chǎn)還是長期資產(chǎn)。
　　同時,新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布實(shí)施總體目標(biāo)在于提高會計信息的相關(guān)性和可靠性,那么資產(chǎn)減值信息作為整體會計信息的一部分,資產(chǎn)減值信息的相關(guān)性和可靠性在

3、新舊會計準(zhǔn)則階段是否也有顯著的變化呢?不同期限和不同類型的資產(chǎn)減值信息的相關(guān)性和可靠性是否也存在著顯著的差異性呢?導(dǎo)致這些差異的原因又是什么呢?
　　對此,本文首先研究分析資產(chǎn)減值的計提行為及計提動機(jī),探討不同期限的資產(chǎn)減值(短期資產(chǎn)減值、長期資產(chǎn)減值)計提行為及計提動機(jī)的差異性,并進(jìn)一步分析上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的對象,從而分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變更是否能有效遏制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理行為;其次,本文對資產(chǎn)減值信

4、息的價值相關(guān)性進(jìn)行了實(shí)證研究,分析資產(chǎn)減值的增量價值相關(guān)性,以及結(jié)合資產(chǎn)減值的盈余管理計提動機(jī)不同類型的資產(chǎn)減值價值相關(guān)性的差異,隨后分析了新會計準(zhǔn)則的實(shí)施對資產(chǎn)減值價值相關(guān)性的影響;最后,本文對資產(chǎn)減值應(yīng)計的可靠性進(jìn)行了實(shí)證研究,分析了新會計準(zhǔn)則的實(shí)施對不同期限資產(chǎn)減值應(yīng)計可靠性的影響,并結(jié)合資產(chǎn)減值的盈余管理計提動機(jī)比較分析了不同類型的資產(chǎn)減值應(yīng)計可靠性的差異及其原因。
　　本文的研究期間為2001年至2008年,研究對象為A

5、股上市公司的資產(chǎn)減值會計,研究結(jié)論主要有以下幾點(diǎn):
　　(1)上市公司的資產(chǎn)減值計提行為會受到行業(yè)經(jīng)濟(jì)形式和公司自身業(yè)績等經(jīng)濟(jì)因素的影響,外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境好轉(zhuǎn)、公司自身業(yè)績較好時,上市公司計提的資產(chǎn)減值比例較低,反之亦然;同時資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提行為還會受到盈余管理因素的影響,具有扭虧動機(jī)的上市公司會少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從而達(dá)到扭虧的目的;而具有大清洗動機(jī)的上市公司亦會多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行大清洗活動,從而為來年扭虧做準(zhǔn)備;資產(chǎn)減值計提行為

6、也會受到會計穩(wěn)健性因素的影響,公司的會計政策、會計估計越穩(wěn)健,其計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比例會越高;最后,資產(chǎn)減值計提行為還會受到契約成本因素的影響,上市公司的的資產(chǎn)負(fù)債率越高,計提的資產(chǎn)減值比例越低;
　　(2)由于上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行扭虧活動的對象主要是短期資產(chǎn)減值,因此新會計準(zhǔn)則禁止長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回并不能有效遏制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行扭虧活動;但新會計準(zhǔn)則禁止長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回能夠部分遏制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行大清洗行

7、為,其原因在于上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行大清洗活動的對象包括短期資產(chǎn)減值和長期資產(chǎn)減值;
　　(3)資產(chǎn)減值信息作為盈余的組成部分,具有減值前盈余之外的增量價值相關(guān)性;對于不同類型的資產(chǎn)減值信息的價值相關(guān)性而言,具有扭虧動機(jī)和大清洗動機(jī)的上市公司的資產(chǎn)減值信息價值相關(guān)性弱于減值前盈利的上市公司;同時新會計準(zhǔn)則階段的資產(chǎn)減值信息價值相關(guān)性要高于舊會計準(zhǔn)則階段的資產(chǎn)減值信息價值相關(guān)性,而這種價值相關(guān)性的提高一方面源于短期資產(chǎn)減值信息價值

8、相關(guān)性的提高,另一方面得益于長期資產(chǎn)減值信息價值相關(guān)性的提高;
　　(4)新會計準(zhǔn)則的實(shí)施,提高了短期資產(chǎn)減值應(yīng)計和長期資產(chǎn)減值應(yīng)計的可靠性,致使新會計準(zhǔn)則階段資產(chǎn)減值應(yīng)計的可靠性高于非資產(chǎn)減值應(yīng)計的可靠性;對于不同期限的資產(chǎn)減值,長期資產(chǎn)減值應(yīng)計的可靠性高于短期資產(chǎn)減值應(yīng)計的可靠性;不同類型的資產(chǎn)減值應(yīng)計的可靠性存在一定的差異性,扭虧和大清洗盈余管理行為會降低資產(chǎn)減值應(yīng)計的可靠性。
　　綜上所述,新資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的實(shí)施,