“ 支柱一”之國(guó)際稅收規(guī)則構(gòu)建若干問(wèn)題思考

1、為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）近兩年出臺(tái)了一系列文件。2019 年 2 月，OECD 發(fā)布《稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目公開(kāi)咨詢文件：應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公開(kāi)咨詢文件》），提出“用戶參與”“營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)”“顯著經(jīng)濟(jì)存在”“全球防止稅收侵蝕”提案?；趯?duì)《公開(kāi)咨詢文件》的各方反饋，2019 年 5 月，OECD 發(fā)布了《制定應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)共識(shí)性解決方案的工作計(jì)劃》；2019 年 10

2、月 9 日，OECD 就“支柱一”發(fā)布“統(tǒng)一方法”（unified approach）提案并向公眾咨詢意見(jiàn)；2019 年 11 月 8日，OECD 就“支柱二”發(fā)布了全球防止稅基侵蝕解決方案（GloBE） 的咨詢文件；2020 年 1 月 31 日，OECD 發(fā)布了《關(guān)于以雙支柱提案應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的聲明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《聲明》）。包容性框架成員國(guó)在《聲明》中承諾，將在 2020 年年底就經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)的解決方案達(dá)成共識(shí)。雖

3、受新冠肺炎疫情影響，但相關(guān)方案的研討仍在積極推進(jìn)中。雙支柱方案的落地需現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則、稅收協(xié)定、國(guó)內(nèi)稅法作出相應(yīng)調(diào)整，許多環(huán)節(jié)有待進(jìn)一步細(xì)化與明確，筆者在此就“支柱一”之“統(tǒng)一方法”可能涉及的國(guó)際稅收規(guī)則構(gòu)建暢想一二。一、 一、“支柱一 支柱一”之“統(tǒng)一方法 統(tǒng)一方法”提案 提案融合“用戶參與”“營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)”“顯著經(jīng)濟(jì)存在”提案的共性要素，OECD 就“支柱一”發(fā)布了“統(tǒng)一方法”提案，重新構(gòu)建市場(chǎng)管轄區(qū)的征稅權(quán)與利潤(rùn)分配規(guī)則，設(shè)計(jì)

4、金額 A、金額 B、金額 C 三種可歸屬利潤(rùn)排除等要素。另外，主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在國(guó)內(nèi)展開(kāi)，營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)也不屬于征收對(duì)象之列。（二）新聯(lián)結(jié)度如果征稅范圍內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)，與市場(chǎng)管轄區(qū)之間存在重大且持續(xù)的參與、交互，即使沒(méi)有在該地設(shè)立實(shí)體機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，也認(rèn)為與市場(chǎng)管轄區(qū)之間建立了新的聯(lián)結(jié)度，這種情形市場(chǎng)管轄區(qū)對(duì)于應(yīng)稅利潤(rùn)有征稅權(quán)（即新征稅權(quán)）。關(guān)于重大且持續(xù)參與的理解，主要考慮兩個(gè)方面：一個(gè)方面是“重大”的標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)在市場(chǎng)管

5、轄區(qū)內(nèi)取得的收入達(dá)到一定量，收入門(mén)檻需與市場(chǎng)規(guī)模相稱(chēng)，將確定一個(gè)絕對(duì)最低數(shù)額，最終協(xié)議會(huì)包括數(shù)額門(mén)檻的精確數(shù)字。需要注意的是，對(duì)于高度數(shù)字化企業(yè)以外的范圍內(nèi)企業(yè)，如有形貨物銷(xiāo)售，如果跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)僅是將貨物銷(xiāo)售至一個(gè)市場(chǎng)管轄區(qū)而與該市場(chǎng)沒(méi)有持續(xù)的交互活動(dòng)，則不認(rèn)為創(chuàng)建了新的聯(lián)結(jié)度。另一個(gè)方面是“持續(xù)”的判斷，即企業(yè)在市場(chǎng)管轄區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的期間，類(lèi)似于勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成要件中規(guī)定的“在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò) 183 天”等期限規(guī)定，