中國(guó)—東盟稅收爭(zhēng)端的特征、類型及其解決機(jī)制創(chuàng)新

1、2010 年 1 月 1 日， 中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)（China and ASEAN Free Trade Area，CAFTA）正式建成，我國(guó)與東盟各國(guó)之間的經(jīng)貿(mào)往來日趨頻繁。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)已連續(xù) 10 年保持為東盟第一大貿(mào)易伙伴，而東盟已成為中國(guó)第二大貿(mào)易伙伴。但由于各國(guó)稅制迥異，國(guó)際稅收爭(zhēng)端屢屢發(fā)生。因而，建立有效的國(guó)際稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制，有利于尋求維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益和保護(hù)投資者利益的最佳結(jié)合點(diǎn)。 一、中國(guó) 一、中國(guó)—東盟稅收爭(zhēng)端的主

2、要特征 東盟稅收爭(zhēng)端的主要特征（一）征納主體稅收權(quán)益參差征納主體稅收權(quán)益是征納主體在稅收活動(dòng)中依法享有的權(quán)利和利益。在國(guó)際稅收中，由于跨境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及有關(guān)國(guó)家稅收管轄權(quán)，加之跨國(guó)公司可能會(huì)采取稅收籌劃侵蝕稅基，各國(guó)都極力強(qiáng)化國(guó)際稅收管理以最大程度維護(hù)本國(guó)的稅收權(quán)益，導(dǎo)致國(guó)際稅收征納關(guān)系十分復(fù)雜。作為判斷征納主體享有何種稅收權(quán)益以及如何享有稅收權(quán)益的重要法律依據(jù)，CAFTA 各成員國(guó)的國(guó)內(nèi)稅制以及締結(jié)或參加的國(guó)際稅收條約、協(xié)定存在較大差異

3、。各國(guó)的國(guó)內(nèi)稅制方面，CAFTA 的成員國(guó)（不包括文萊）建立了商品稅和所得稅相結(jié)合的現(xiàn)代稅制，但有的屬于以商品稅為主的稅系，如中國(guó)、緬甸、泰國(guó)和越南；有的屬于以所得稅為主的稅系，如印度尼西亞和新加坡；有的屬于所得稅與商品稅并重的稅系，如馬來西亞和菲律賓。即使屬于同一稅系的國(guó)家，有的以增值稅作為主體稅種，有的以個(gè)人所得稅作為主體稅種，有的則以社會(huì)保障稅（繳款）作為主體稅種。國(guó)際稅收條約、協(xié)定方面，CAFTA 多數(shù)成員國(guó)注重對(duì)外簽訂雙邊稅收

4、協(xié)定，但對(duì)稅收多邊條約態(tài)度消極，東盟國(guó)家中仍有 5 國(guó)尚未加入在國(guó)際稅收領(lǐng)域最具國(guó)際影響力的《多邊稅收征管互助公約》，有 7 個(gè)國(guó)家尚未加入《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約》。其中，文萊、柬埔寨、緬甸、老撾甚至極少對(duì)外簽訂雙邊稅收協(xié)定。法律依據(jù)的紛亂不一，必然導(dǎo)致各國(guó)對(duì)征納主體稅收權(quán)益保護(hù)水平的參差不齊。（二）發(fā)展中國(guó)家的稅收管轄權(quán)彰顯在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)利益不平衡，導(dǎo)致國(guó)際稅收爭(zhēng)端

5、長(zhǎng)期體現(xiàn)為資本輸出的發(fā)達(dá)國(guó)家與資本輸入的發(fā)展中國(guó)家之間不同主體間有關(guān)國(guó)際稅收權(quán)益的對(duì)立和沖突，便形成了國(guó)際稅收爭(zhēng)端。從主體看，國(guó)際稅收爭(zhēng)端包括：(1) 國(guó)家間爭(zhēng)端；(2) 國(guó)家與跨國(guó)納稅人之間爭(zhēng)端；(3) 國(guó)家與國(guó)際組織之間爭(zhēng)端。學(xué)界通常將國(guó)際稅收爭(zhēng)端作廣義和狹義區(qū)分，廣義的國(guó)際稅收爭(zhēng)端指國(guó)家間爭(zhēng)端以及國(guó)家與跨國(guó)納稅人之間爭(zhēng)端，狹義的國(guó)際稅收爭(zhēng)端僅指國(guó)家間爭(zhēng)端。學(xué)者們對(duì)國(guó)家與國(guó)際組織之間的稅收爭(zhēng)端關(guān)注較少。事實(shí)上，國(guó)家與國(guó)際組織之間的稅

6、收爭(zhēng)端客觀存在且不容忽視。我國(guó)就曾發(fā)布《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)政府和國(guó)際組織無償援助項(xiàng)目在華采購(gòu)物資免征增值稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕2 號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)、外國(guó)政府駐華使領(lǐng)館和駐華新聞機(jī)構(gòu)雇員個(gè)人所得稅征收方式的通知》（國(guó)稅函〔2004〕808 號(hào)）等規(guī)范性文件。（二）性質(zhì)類型性質(zhì)類型與主體類型緊密聯(lián)系，但又有所不同。同一主體類型的稅收爭(zhēng)端未必屬于同一性質(zhì)類型。是否屬于同一性質(zhì)類型的稅收爭(zhēng)端，取決于國(guó)

7、際稅收關(guān)系中各主體間的關(guān)系。當(dāng)國(guó)際稅收關(guān)系中各主體間處于平行或平等的關(guān)系時(shí)，它們之間的爭(zhēng)端屬于橫向協(xié)調(diào)型稅收爭(zhēng)端。反之，當(dāng)國(guó)際稅收關(guān)系中各主體間處于非平行或非平等的關(guān)系時(shí)，它們之間的爭(zhēng)端屬于縱向管理型稅收爭(zhēng)端。一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨國(guó)納稅人之間具有稅收征納關(guān)系，二者之間的稅收爭(zhēng)端屬于典型的縱向管理型稅收爭(zhēng)端。國(guó)家之間以及國(guó)家與國(guó)際組織之間的稅收爭(zhēng)端，基于國(guó)家主權(quán)平等的原則，通常被認(rèn)為是橫向協(xié)調(diào)型稅收爭(zhēng)端。然而，當(dāng)一國(guó)或國(guó)際組織派遣外交代表至他

8、國(guó)，他國(guó)并非一律不予征稅?！毒S也納外交關(guān)系公約》就明確承認(rèn)接受國(guó)在一定條件下具有稅收管轄權(quán)，如其第三十四條規(guī)定，“外交代表免納一切對(duì)人或?qū)ξ镎n征之國(guó)家、區(qū)域、或地方性捐稅，但特殊情形例外。”（三）對(duì)象類型不論何種性質(zhì)的國(guó)際稅收爭(zhēng)端，就爭(zhēng)端涉及對(duì)象而言，依據(jù)其是否具有特定性，可以分為抽象稅收行為和具體稅收行為。抽象稅收行為是針對(duì)不特定主體和不特定事項(xiàng)的普遍性稅收規(guī)則制定行為，此種稅收規(guī)則必須滿足法定條件、符合法定方式、遵循法定程序方可產(chǎn)生