重構(gòu)我國特別消費稅制度的理論探討_第1頁
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文檔簡介

1、一、特別消費稅制度重構(gòu)的必要性 一、特別消費稅制度重構(gòu)的必要性本文所探討的特別消費稅是指具有特別征收目的或以特別消費行為作為征收對象的消費稅。我國現(xiàn)實中的特別消費稅不僅包括消費稅稅種,也包括具有消費稅屬性的其他稅種(本文第二部分詳細闡述)。黨的十八屆三中全會提出:“全面深化改革的總目標是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度,推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。”特別消費稅作為整個稅制體系的重要組成部分,也是推進國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化的重要

2、一環(huán)。但我國特別消費稅制度存在稅種定位不清晰、征稅目的導向不明確和收支關(guān)聯(lián)原則缺失等制度建構(gòu)問題。在經(jīng)濟增速放緩、減稅和增支壓力疊加的當下,迫切需要確定稅制改革的長期發(fā)展方向、目標及戰(zhàn)略。當前國內(nèi)學術(shù)界對于特別消費稅制度的研究,主要集中在征稅范圍、稅率調(diào)整和征管方面,也有部分研究聚焦中央與地方對特別消費稅的收入劃分,而對以目的正當性原則和收支關(guān)聯(lián)原則為導向的制度構(gòu)建缺乏必要的關(guān)注。(一)以正當性原則構(gòu)建特別消費稅制度有利于推進國家治理體

3、系現(xiàn)代化稅收法律法規(guī)作為國家治理體系的一個重要組成部分,發(fā)揮著獨特的作用。國家治理體系的現(xiàn)代化要求國家制定的稅收法律法規(guī)符合現(xiàn)代財政制度要求的正當性原則。現(xiàn)代財政制度的構(gòu)建需要凸顯正當性原則的運用。稅收正當性原則包括征稅目的正當和征稅程序正當兩方面。正當?shù)奶貏e消費稅制度是指基于正當?shù)恼鞫惸康暮驼數(shù)恼鞫惓绦蚨⑵饋淼南M稅法律法規(guī)。基于正當性原則建構(gòu)的稅收制度能夠充分體現(xiàn)現(xiàn)代國家制度下的稅收公平觀,這是因為征稅目的的正當性是稅制構(gòu)建的

4、基礎(chǔ),也是稅收制度體現(xiàn)公平公正的方向性指引,有利于理順法治國家與公民間的權(quán)利與義務關(guān)系。因此,以正當性原則重構(gòu)特別消費稅制度,有助于實現(xiàn)中國特色社會主義公平制度的建構(gòu)。(二)以收支關(guān)聯(lián)原則構(gòu)建特別消費稅制度有利于推進國家治理能力現(xiàn)代化國家治理能力反映的是在既有的制度安排下,政府管理社會各方面事務的能力,強調(diào)的是在既定權(quán)利與義務關(guān)系下,應有效地實現(xiàn)權(quán)利與義務的對等。收支關(guān)聯(lián)原則是目的正當性原則和受益原則在稅收制度中的進一步體現(xiàn)。征稅目的正

5、當性原則要求不僅征稅目的要具有合理性,而且要求相應的支出也應與征稅目的相一致。受益原則要求稅收負擔與支出受益之間具有邏輯上的對應性和數(shù)量上的一致性,即納稅人繳納或負擔的稅收與其享受到的公共服務是對等〔1989〕112 號)等法規(guī),都有特別消費稅的提法。1993 國務院頒布《中華人民共和國消費稅暫行條例》后,“特別消費稅”就少見于正式法律法規(guī)文本。當然,這并不表明我國稅制中具有特別消費稅性質(zhì)的稅種就只有消費稅。對照特別消費稅的特征我們可以

6、發(fā)現(xiàn),我國現(xiàn)行稅制中有不少稅種具有特別消費稅的性質(zhì)。在我國現(xiàn)行 18 個稅種中,除了企業(yè)所得稅和個人所得稅兩種所得稅以及耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和船舶噸稅五種財產(chǎn)稅以外,其余 11 種稅都帶有消費稅的特征。從征稅目的是否具有特殊性以及征稅范圍的廣度看,除了增值稅符合一般消費稅的特征外,其余稅種都具有特別消費稅的性質(zhì)。城市維護建設(shè)稅雖然征收范圍與增值稅相同,可以作為一般消費稅,但由于其具有特殊征收目的,因此仍然屬于特別消

7、費稅。資源稅雖然不是直接對消費品征稅,但由于其征稅對象是特定貨物,其計稅依據(jù)是交易流量,且最終由消費者承擔,因此也屬于特別消費稅的范疇。至于關(guān)稅、車輛購置稅、契稅和煙葉稅,都是對特別消費品的征收,因而也都具有特別消費稅的屬性。然而,對于印花稅、環(huán)境保護稅和土地增值稅的稅種屬性,需要給予特別說明。印花稅是以合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照等四類憑證為征稅對象,以應稅憑證的數(shù)量或者所記載的金額為計稅依據(jù)的稅種。就合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書

8、據(jù)的計稅依據(jù)是交易金額而言,這部分稅目的印花稅在性質(zhì)上屬于消費稅;就營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)是實收資本和資本公積金而言,這個稅目的印花稅屬于財產(chǎn)稅性質(zhì)。因而準確地說,印花稅是一種兼具消費稅和財產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種。當然,如果考慮到印花稅收入主要來自于合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的貢獻,可以把印花稅歸入消費稅。環(huán)境保護稅的性質(zhì)界定可以采取排除法,即它既不是所得稅,也不是財產(chǎn)稅,因此就只能是消費稅。雖然環(huán)境保護稅的征稅對象是由人類的活動而產(chǎn)生的污染,并非通常意義

9、上的消費,但污染可以理解為人類對環(huán)境資源的消費。環(huán)境保護稅征稅對象的消費屬性再加上其征收目的的特殊性,使其成為一種特別消費稅。至于土地增值稅的屬性,則有不同的爭論。有人可能會把它視為財產(chǎn)稅,但由于其計稅依據(jù)是交易流量而不是存量,因此不屬于財產(chǎn)稅。有人認為它是一種超額利潤稅,但它并未嚴格遵循所得稅關(guān)于扣除項目的原則,例如沒有考慮人力資本的投入和固定資產(chǎn)的折舊等扣除,因而其增值額并非是所得額。由于土地增值稅與銷售行為直接掛鉤,且其計稅依據(jù)是

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