2006年度地方企業(yè)會計報表講解

1、2006年度地方企業(yè)會計報表講解,上海市財政局 會計處喬元芳54679568－16062,2,講解提綱,2006年財務(wù)會計決算報表的基本情況2006年財務(wù)會計決算報表涉及的主要會計法律法規(guī)回顧2006年度財務(wù)會計決算報表所涉及的幾個重要財務(wù)會計政策說明,謝謝！,不當(dāng)之處，請批評指正！,2006年財務(wù)會計決算報表的基本情況,,5,報表大類,地方企業(yè)財務(wù)會計報表金融企業(yè)財務(wù)會計報表銀行類證券類保險類擔(dān)保類外商投資企業(yè)會計

2、報表境外企業(yè)財務(wù)會計報表,股份有限公司財務(wù)會計報表私營企業(yè)財務(wù)會計報表民間非營利組織會計報表2007年月度會計報表增加上市公司月度會計報表,6,地方企業(yè)報表的構(gòu)成,封面單位匯總封面分戶錄入封面主表資產(chǎn)負(fù)債表利潤及利潤分配表現(xiàn)金流量表,附表應(yīng)上交應(yīng)彌補(bǔ)款項表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及資產(chǎn)損失情況表基本情況表企業(yè)辦社會職能情況表主輔分離輔業(yè)改制情況表年度間主要指標(biāo)變動表）匯編范圍企

3、業(yè)戶數(shù)變動分析表,7,地方企業(yè)報表的構(gòu)成,補(bǔ)充指標(biāo)表（共十三類）1、糧食企業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表2、鐵路運輸企業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表3、民用航空企業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表4、工業(yè)、交通運輸、郵電企業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表5、郵政電信企業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表6、農(nóng)口企業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表7、文教企業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表8、對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表9、旅游企業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表10、施工企業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表11、煙草企業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表12、供銷合作社企業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表13、電力企業(yè)補(bǔ)充指標(biāo)表,8,地方企業(yè)

4、報表的主要變化,本套報表是企業(yè)年度終了向財政部門報送財務(wù)會計決算的統(tǒng)一格式本套報表的總體特點基本框架不變兼顧了新、舊企業(yè)會計制度的核算要求。兼顧了行業(yè)會計制度和行業(yè)管理的核算要求。不允許基建、事業(yè)并入，金融、境外可以并入,,返回,2006年財務(wù)會計決算報表涉及的主要會計法律法規(guī)回顧,,11,主要內(nèi)容,會計制度專業(yè)核算辦法會計準(zhǔn)則其他相關(guān)法律法規(guī),12,會計制度,行業(yè)會計制度企業(yè)會計制度2001年在股份有限公司執(zhí)行2

5、002年在外商投資企業(yè)執(zhí)行2005年，本市市屬國有企業(yè)全部實行《企業(yè)會計制度》金融企業(yè)會計制度2002年在上市的金融企業(yè)執(zhí)行2004年在所有證券公司執(zhí)行2006年在所有擔(dān)保企業(yè)執(zhí)行,13,會計制度,小企業(yè)會計制度自2005年在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》 滬財會[2004]144號：財政部關(guān)于印發(fā)〈小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行“小企業(yè)會計制度”銜接規(guī)定〉的通知》的通知（財會[2004]16號）民間非營利組織會

6、計制度自2005年開始實施實施范圍社會團(tuán)體基金會民辦非企業(yè)單位……,14,專業(yè)核算辦法,15,專業(yè)核算辦法,16,專業(yè)核算辦法,17,問題解答,財會[2001]43號、滬財會[2001]101號：實施《企業(yè)會計制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答計算機(jī)軟件的處理高管激勵基金的處理《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》（試行），自2006年實行先征后返的所得稅土地入賬后，折舊如何計提，攤銷年限如何確定提取減值準(zhǔn)備后，折舊如何計提,18

7、,問題解答,問題解答一（財會[2002]18號、滬財會[2002]154號）無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期未使用、不需用的固定資產(chǎn)計提折舊專項應(yīng)付款的核算會計期間內(nèi)購買和出售子公司的合并報表問題期初數(shù)不調(diào)整,19,問題解答,問題解答二（財會[2003]10號、滬財會[2003]45號）新設(shè)立的企業(yè)一律執(zhí)行企業(yè)會計制度，同時執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和存貨準(zhǔn)則編制合并報表的范圍問題母子公司執(zhí)行會計制度不一致如何合并長期股權(quán)投資的借方

8、差額與貸方差額分別處理固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理（裝修、經(jīng)營租入改良）預(yù)計負(fù)債，實際發(fā)生損失時的會計處理合理計提預(yù)計負(fù)債的應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計而未合理預(yù)計的無法預(yù)計的外商投資企業(yè)計提14％福利費的問題,20,問題解答,問題解答三（財會[2003]29號、滬財會[2003]186號）會計與稅法的差異如何進(jìn)行納稅調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整方法接受捐贈，設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值取消

9、“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目未執(zhí)行企業(yè)會計制度的，也應(yīng)比照執(zhí)行,21,問題解答,問題解答四（財會[2004]3號、滬財會[200490號]）追加投資的股權(quán)投資差額固定資產(chǎn)折舊方法的變更，屬于會計估計變更應(yīng)收債權(quán)融資的會計處理風(fēng)險已轉(zhuǎn)移：按出售處理，終止確認(rèn)相應(yīng)債權(quán)風(fēng)險未轉(zhuǎn)移：按質(zhì)押借款處理，不終止確認(rèn)相應(yīng)債權(quán)預(yù)計負(fù)債的納稅調(diào)整,22,會計準(zhǔn)則,基本準(zhǔn)則16個具體準(zhǔn)則，比較重要的有：現(xiàn)金流量表會計政策變更、會計估

10、計與會計差錯更正債務(wù)重組非貨幣交易投資固定資產(chǎn)存貨,23,其他相關(guān)文件和規(guī)定,證監(jiān)發(fā)[2003]56號：《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔(dān)保若干問題的通知》滬財會[2004]59號：關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物實行“免、抵、退”稅收管理辦法有關(guān)會計處理的規(guī)定滬財會[2003]218號：工業(yè)企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定的通知（財會[2003]31號）,24,其他相關(guān)文件和規(guī)定,財會[2001]64號：

11、《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》基本原則：關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的交易價格部分，計入“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價” 上市公司之間出售資產(chǎn)正常商品出售：超過對非關(guān)聯(lián)方加權(quán)平均價格的部分；超過120％的部分出售其他資產(chǎn)：超過賬面價值部分計入資本公積資本公積由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)費用：承擔(dān)方計入營業(yè)外支出，被承擔(dān)方計入資本公積委托及受托經(jīng)營：受托經(jīng)營資產(chǎn)確認(rèn)的收益不得高于一年期存款利率的110％關(guān)聯(lián)方之間占用資金：取得的資金占用

12、費高于1年期存款利率的部分，計入資本公積,25,其他相關(guān)文件和規(guī)定,滬財會[2004]17號，財企[2004]5號：《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》年度會計報表審計的范圍：特殊行業(yè)以外的各類國有及國有控股的非金融企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)一委托問題牽頭事務(wù)所問題事務(wù)所輪換問題年度報表審計的重點財政管理備案要求，每年10月31日前向財政部門備案企業(yè)將審計報告連同經(jīng)審計的財務(wù)會計報表向財政部門備案對委托情況、審

13、計質(zhì)量、審計工程程序等的監(jiān)督管理,26,其他相關(guān)文件和規(guī)定,財金[2005]49號 ： 財政部關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》的通知財金[2005]90號：財政部關(guān)于呆賬準(zhǔn)備提取有關(guān)問題的通知呆賬準(zhǔn)備:是指金融企業(yè)對承擔(dān)風(fēng)險和損失的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)計提的呆賬準(zhǔn)備金一般準(zhǔn)備:從利潤中提取，提取比例為風(fēng)險資產(chǎn)余額的1%相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)貸款損失準(zhǔn)備：專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備：存放同業(yè)款項、應(yīng)收債券

14、利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收經(jīng)營租賃款、其他應(yīng)收款等 長期投資減值準(zhǔn)備：股權(quán)投資和債權(quán)投資,27,其他相關(guān)文件和規(guī)定,《金融企業(yè)會計制度》關(guān)于提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定短期投資跌價準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備：專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,28,其他相關(guān)文件和規(guī)定,財政部關(guān)于國有金融企業(yè)試行企業(yè)年金制度有關(guān)問題的通知（財金［2006］18號）資金列支渠道：按照《財

15、政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2003]61號）執(zhí)行。,,返回,2006年度財務(wù)會計決算報表所涉及的幾個重要財務(wù)會計政策說明,,31,主要內(nèi)容,關(guān)于股權(quán)分置流通權(quán)和應(yīng)付權(quán)證2005年11月24日，財政部發(fā)布《上市公司股權(quán)分置改革中相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（ 財會[2005]18號）關(guān)于公益金公司法《關(guān)于公司法施行后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題的通知》（財企［2006］67號）關(guān)于庫存股公司法《關(guān)于公司法施

16、行后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題的通知》（財企［2006］67號）企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財務(wù)處理 關(guān)于上市金融企業(yè)金融工具的會計處理關(guān)于擔(dān)保企業(yè)的會計核算,32,“股權(quán)分置流通權(quán)”,資產(chǎn)類科目借方核算企業(yè)以各種方式支付對價取得的在證券交易所掛牌交易的流通權(quán)支付的現(xiàn)金對價贈送股票的賬面價值認(rèn)購權(quán)證之股票市價高于行權(quán)價的部分認(rèn)沽權(quán)之股票市價低于行權(quán)價的部分貸方核算企業(yè)出售股票時結(jié)轉(zhuǎn)的流通權(quán)價值余額在借方，表示已支付但尚未

17、出售股票的流通權(quán)價值,33,“股權(quán)分置流通權(quán)”,,,股權(quán)分置流通權(quán),,借方余額,出售時,34,“應(yīng)付權(quán)證”,負(fù)債類科目貸方核算發(fā)行權(quán)證時收到的發(fā)行款借方核算投資者行權(quán)時，按比例結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證價值余額在貸方，表示尚未行權(quán)的權(quán)證的價值,35,股權(quán)分置改革,方式一：以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)借：股權(quán)分置流通權(quán) 貸：銀行存款,36,股權(quán)分置改革,方式二：以送股或縮股方式取得的流通權(quán)企業(yè)以成本法核算的，按送股或縮股部分的

18、賬面價值：借：股權(quán)分置流通權(quán) 貸：長期股權(quán)投資企業(yè)以權(quán)益法核算的，按送股或縮股部分的賬面價值，相應(yīng)沖減長期股權(quán)投資及其明細(xì)科目：借：股權(quán)分置流通權(quán) 長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額 貸：長期股權(quán)投資-投資成本 -損益調(diào)整

19、-股權(quán)投資差額 -股權(quán)投資準(zhǔn)備,37,股權(quán)分置改革方式三——權(quán)證,38,贈送認(rèn)購權(quán)證,認(rèn)購權(quán)證直接送給流通股東，不收取任何價款寶鋼流通股股東，每10股在獲得2.2股的同時，還無償獲得1份行權(quán)價為4.5元，存續(xù)期為378天的歐式認(rèn)購權(quán)證送給流通股股東時，非流通股股東在備查簿中登記，不作賬務(wù)處理,持證人認(rèn)購股票時：借：銀行存款 股權(quán)分置

20、流通權(quán) 貸：長期股權(quán)投資 貸記（或借記）投資收益以現(xiàn)金結(jié)算的：借：股權(quán)分置流通權(quán) 貸：銀行存款,39,出售認(rèn)購權(quán)證,將認(rèn)購權(quán)證以一定價格出售給流通股股東的發(fā)行時：借：銀行存款 貸：應(yīng)付權(quán)證持證人認(rèn)購股票時借：銀行存款 股權(quán)分置流通權(quán) 貸：應(yīng)付權(quán)證 長期股權(quán)投資

21、 貸記（或借記） 投資收益,持證人要求以現(xiàn)金結(jié)算時借：股權(quán)分置流通權(quán) 應(yīng)付權(quán)證 貸：銀行存款認(rèn)購證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計入“資本公積”科目。借：應(yīng)付權(quán)證 貸：股權(quán)分置流通權(quán) 資本公積,40,贈送認(rèn)沽權(quán)證,

22、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東發(fā)行時，在備查簿中登記，不作賬務(wù)處理持證人行權(quán)，將股票出售給非流通股股東時：借：股權(quán)分置流通權(quán) 長期股權(quán)投資或短期投資 貸：銀行存款持證人要求以現(xiàn)金結(jié)算時：借：股權(quán)分置流通權(quán) 貸：銀行存款,41,出售認(rèn)沽權(quán)證,將認(rèn)沽權(quán)證以一定價格出售給流通股股東發(fā)行時：借：銀行存款 貸：應(yīng)付權(quán)證持證人行權(quán)時，將股票出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流

23、通權(quán) 長期股權(quán)投資或短期投資 應(yīng)付權(quán)證 貸：銀行存款,持證人要求以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算時借：應(yīng)付權(quán)證 股權(quán)分置流通權(quán) 貸：銀行存款認(rèn)沽權(quán)證存續(xù)期滿， “應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計入“資本公積”科目。借：應(yīng)付權(quán)證 貸：股權(quán)分置流通權(quán)

24、 資本公積,42,股權(quán)分置改革,方式四：上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東的方式第一步：上市公司轉(zhuǎn)增或派發(fā)時轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利時，不作賬務(wù)處理，只作備查登記第二步：送股時再按送股的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。也就是說，送出的部分，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。,43,股權(quán)分置改革,方式五：以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式

25、，按注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。向上市公司注入資產(chǎn)：借：股權(quán)分置流通權(quán) 貸：固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等豁免上市公司債務(wù)：借：股權(quán)分置流通權(quán) 貸：應(yīng)收賬款等承擔(dān)上市公司債務(wù)：借：股權(quán)分置流通權(quán) 貸：應(yīng)付賬款、短期借款、長期借款等,44,股權(quán)分置改革,方式六：以承諾方式取得的流通權(quán)第一步：先在備查簿中進(jìn)行登

26、記第二步：實現(xiàn)承諾時，再按相關(guān)規(guī)定處理,45,股權(quán)分置改革,出售非流通股權(quán)出售的會計處理企業(yè)取得的流通權(quán)，平時不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一般也不計提減值準(zhǔn)備股份出售時，按出售比例結(jié)轉(zhuǎn)流通權(quán)借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 貸記或借記投資收益借：投資收益 貸：股權(quán)分置流通權(quán),46,股權(quán)分置改革,財務(wù)報表的列報（2005年）股權(quán)分置流通權(quán)，在長期資產(chǎn)中單列項目反映應(yīng)付權(quán)證，在

27、流動負(fù)債中單列項目反映各項承諾，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以披露，認(rèn)購權(quán)證和認(rèn)沽權(quán)證，也應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露,47,股權(quán)分置改革,2006年報表年初數(shù)的重分類2005年末在 “其他長期資產(chǎn)”列報的的股權(quán)分置流通權(quán)，調(diào)整到2006年度報表“股權(quán)分置流通權(quán)”的年數(shù)數(shù)假定某企業(yè)2005年資產(chǎn)負(fù)債表“其他長期資產(chǎn)”年末數(shù)為8560萬元，其中包含“股權(quán)分置流通權(quán)”5000萬元。2006年資產(chǎn)負(fù)債表“其他長期資產(chǎn)”項目的年初數(shù)應(yīng)為3560萬元

28、2006年資產(chǎn)負(fù)債表“股權(quán)分置流通權(quán)”項目的年初數(shù)應(yīng)為5000萬元2005年末在“其他流動負(fù)債”列報的應(yīng)付權(quán)證，調(diào)整到2006年度報表“應(yīng)付權(quán)證”項目的年初數(shù),48,關(guān)于資本公積補(bǔ)虧,原《公司法》第179條：公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。新《公司法》第169條：公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。,49,關(guān)于提取公益金,

29、公司法的規(guī)定原《公司法》第177條：公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的10％列入公司法定公積金，并提取利潤的5～10％列入法定公益金。新《公司法》第167條：公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。,50,關(guān)于提取公益金,財企[2006]67號 的規(guī)定從2006年1月1日起，按照《公司法》組建的企業(yè)根據(jù)《公司法》第167條進(jìn)行利潤分配，不再提取公益金。國有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實行公益金制度。企

30、業(yè)對2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用；借：盈余公積——法定公益金 貸：盈余公積公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤彌補(bǔ)，仍有赤字的，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤賬戶，用以后年度實現(xiàn)的稅后利潤彌補(bǔ)。,51,關(guān)于提取公益金,會計報表填列應(yīng)注意的問題資產(chǎn)負(fù)債表利潤及利潤分配表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表,52,關(guān)于庫存股,公司法第一百四十三條：公司不得收購本公司股票。但是，有下

31、列情形之一除外：（一）減少公司注冊資本；（二）與持有本公司股份的其他公司合并；（三）將股份獎勵給本公司職工；不得超過本公司已發(fā)股份總額的百分之五；用于收購的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤中支出；所收購的股份應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。（四）股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購其股份的。,53,關(guān)于庫存股,財企［2006］67號的規(guī)定公司回購的股份在注銷或者轉(zhuǎn)讓之前，作為庫存股管理，回購股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫存

32、股成本。借：庫存股 貸：銀行存款與持有本公司股份的其他公司合并而導(dǎo)致的股份回購參與合并各方在合并前及合并后如均屬于同一股東最終控制的，庫存股成本按參與合并的其他公司持有本公司股份的相關(guān)投資賬面價值確認(rèn)；如不屬于同一股東最終控制的，庫存股成本按參與合并的其他公司持有本公司股份的相關(guān)投資公允價值確認(rèn)。,54,關(guān)于庫存股,庫存股注銷時，按照注銷的股份數(shù)量減少相應(yīng)股本，庫存股成本高于對應(yīng)股本的部分，依次沖減資本公積金

33、、盈余公積金、以前年度未分配利潤；低于對應(yīng)股本的部分，增加資本公積金。庫存股轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的部分，增加資本公積金；低于庫存股成本的部分，依次沖減資本公積金、盈余公積金、以前年度未分配利潤。,55,關(guān)于庫存股,因?qū)嵭新毠す蓹?quán)激勵辦法而回購股份1.回購股份不得超過本公司已發(fā)行股份總額的百分之五，所需資金應(yīng)當(dāng)控制在當(dāng)期可供投資者分配的利潤數(shù)額之內(nèi)。2.股東大會通過職工股權(quán)激勵辦法之日與股份回購日不在同一年度的，公司應(yīng)當(dāng)于

34、通過職工股權(quán)激勵辦法時，將預(yù)計的回購支出在當(dāng)期可供投資者分配的利潤中作出預(yù)留，對預(yù)留的利潤不得進(jìn)行分配。,,,56,關(guān)于庫存股,因?qū)嵭新毠す蓹?quán)激勵辦法而回購股份3.公司回購股份時，應(yīng)當(dāng)將回購股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫存股成本，同時按回購支出數(shù)額將可供投資者分配的利潤轉(zhuǎn)入資本公積金?；刭彆r：借：庫存股 貸：銀行存款同時：借：利潤分配 貸：資本公積,57,關(guān)于庫存股,2006年度的財務(wù)會計報表中，沒有庫存

35、股項目，如果企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)，如何填列？,58,企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財務(wù)處理（財企［2005］123號）,一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應(yīng)付款。二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下情況進(jìn)行處理:(一)因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項應(yīng)付款;(二)機(jī)器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷

36、專項應(yīng)付款;(三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應(yīng)付款;(四)用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應(yīng)付款。三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計入當(dāng)期損益。,59,上市金融企業(yè)金融工具的會計處理,財政部：《金融工具確認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》（財會［2005］14號）金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸

37、款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)金融負(fù)債交易性金融負(fù)債其他金融負(fù)債權(quán)益工具普通股衍生金融工具,60,上市金融企業(yè)金融工具的會計處理,銜接辦法——衍生工具對本規(guī)定試行之日前沒有在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映的衍生金融工具，應(yīng)在本規(guī)定試行之日按公允價值入賬，同時調(diào)整期初未分配利潤；如衍生金融工具已在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映但按歷史成本計量的，應(yīng)在本規(guī)定試行之日改按公允價值計量，其公允價值與歷史成本之間的差額調(diào)整期初未分配利潤。,61,上市金融企業(yè)金

38、融工具的會計處理,銜接辦法——關(guān)于投資原投資（不含權(quán)益法核算的股權(quán)投資）應(yīng)在本規(guī)定試行之日分別劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，或可供出售金融資產(chǎn)。1.原投資劃分為交易或可供出售類的，應(yīng)在本規(guī)定試行之日將其調(diào)整為按公允價值計量，同時將公允價值與賬面價值之間的差額調(diào)整期初未分配利潤或資本公積。2.原投資劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的，應(yīng)在本規(guī)定試行之日起計算實際利率，并在隨后的會計期間采用攤余成本計量；原

39、對應(yīng)的減值準(zhǔn)備余額在本規(guī)定試行之日不作調(diào)整。3.對原短期投資持有期間確認(rèn)的利息或股利收入，應(yīng)在本規(guī)定試行之日追溯調(diào)整，調(diào)整期初未分配利潤和資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目。,62,上市金融企業(yè)金融工具的會計處理,銜接辦法——關(guān)于貸款和應(yīng)收款項對于劃分為貸款和應(yīng)收款項的信貸資產(chǎn)，應(yīng)在本規(guī)定試行之日起計算實際利率，并在隨后的會計期間采用攤余成本計量，原對應(yīng)的減值準(zhǔn)備余額在本規(guī)定試行之日不作調(diào)整。,63,上市金融企業(yè)金融工具的會計處理,銜接辦法——關(guān)于

40、嵌入衍生工具對于嵌入衍生金融工具，如按本規(guī)定要求應(yīng)與主合同分拆并單獨處理的，企業(yè)應(yīng)在本規(guī)定試行之日將其與主合同分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值確實難以合理確定的除外。銜接辦法——關(guān)于交易性金融負(fù)債對在本規(guī)定試行之日指定為交易性金融負(fù)債，應(yīng)在本規(guī)定試行之日按公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額調(diào)整期初未分配利潤。,64,擔(dān)保企業(yè)的會計核算,財政部關(guān)于印發(fā)《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》的通知（財會［2005］17號）適用